高校基建工程审计探究

一、引言

近年来，随着高校招生规模不断扩大，与之配套的诸如教学、食宿、医疗等基本建设投资日益增长，基建工程领域成为学校内部审计监督的重要方面。高校内部审计部门开展基建工程审计，能够规范和加强对工程项目的审计监督与管理，确保工程造价合理，保证建设资金的安全、合理、有效使用，提高投资效益，同时，基建工程审计在规范投资行为、防止发生违法违纪行为、促进校园廉政建设方面具有重要意义。

二、高等院校内部审计部门开展基建工程审计的难点

1、基建工程审计人员缺乏及专业胜任能力不足

内部审计人员具有与内部审计工作相匹配的专业胜任能力，是有效开展内部审计、保证审计质量、降低审计风险的前提。从目前情况看，部分高校未设立工程审计岗位，审计人员的专业结构仍以财务审计为主。由于工程建设项目专业性强，施工周期长，涉及施工环节众多，因此，由财务审计人员从事工程审计工作，会因为不懂施工工艺、看不懂图纸、不会计算工程量、价格套用不准确等影响审计效果，给工程审计工作带来较大风险。即使高校内部审计部门设立了工程审计岗位，往往因为专业审计人员数量有限，导致审计工作开展范围有限，审计无法覆盖的范围缺少审计监督带来较高的管理风险。

2、审计责任与项目管理责任不清晰

随着管理层对内部审计工作越来越重视，高校管理者要求内部审计人员对工程建设监督的参与越来越深入，特别是全过程跟踪审计，部分高校要求凡是与工程建设投资有关的事项，审计人员都要参与，这使得内部审计参与基建工程的内容过多。这一方面过多放大了内部审计工作的风险，另一方面，弱化了项目管理人员应当履行的管理和监督责任。例如部分高校要求内部审计人员参与工程变更签证、隐蔽工程验收及资料记录，这虽然体现了管理层全面监督的要求，但也带一定负面影响，即弱化项目管理单位和人员的履职责任。这是因为，对工程变更签证程序进行规范，对隐蔽工程验收程序、影像资料记录有明确规定，这本身就是项目管理部门的职责。而步步设防的工作方式，容易使得工程项目管理单位对审计有过多依赖，认为反正有审计人员监督把关，自己就不必这么恪尽职守。这样一来，当工程出现问题时，矛盾会集中指向内部审计部门，内部审计部门成为工程项目管理单位失职的挡箭牌。

3、对委托审计的社会中介机构控制有限

目前，多数高校的大中型建设工程采用委托有造价咨询资质的社会中介机构进行审计，社会中介机构的工作质量和独立性直接影响审计效果，若社会中介机构有违反职业道德、破坏审计独立性的行为发生，其带来的审计风险也是巨大的。高校内部审计机构虽然也对委托审计的社会中介机构进行监督，但也很难控制暗箱操作的风险，因此，高校内部审计机构对委托审计的社会中介机构的控制是有限，无法将审计风险全部规避。

三、高等院校内部审计部门开展基建项目审计中应注意的几个问题

1、加强基建工程审计人员配备和专业胜任能力培养

为加强基建工程审计监督力度，可采取内聘和外联的方式，提高审计工作质量。在审计人员配备上，要包括土建、水电暖、消防等专业技术人员。在专业胜任能力的培养上，一方面要保持工程审计人员的相对稳定，使工程审计人员通过在审计项目中的历练，积累丰富的审计经验，另一方面，充分认识工程审计中外部诱惑对审计人员的影响，注重对工程审计人员的职业道德教育，通过后续教育、集中学习、案例回放等方式，使工程审计人员树立良好的职业道德和价值信念，抵御外部利益的影响，充分履职尽责。

2、明确审计责任与项目管理责任

工程审计能够正确履职的关键在于正确的定位和准确地厘清监督责任和项目管理责任，工程审计要履行好内部审计的“服务和监督”职能，不能将项目管理责任与审计责任相互混淆。对工程审计过程中遇到的诸如变更签证、暂定材料认质认价、隐蔽工程验收等具体工作，工程审计人员对参与的定位进行准确把握，参与角度要始终从监督和服务出发，而不是审批和决定的主体。隐蔽工程资料的收集，应当在项目管理制度中予以明确规定，若制度不完善，可以建议项目管理单位完善相关管理制度，审计人员即使收集了隐蔽工程资料，也仅作为审计补充资料和核实的依据，而不能作为工程项目资料的一部分。

3、加强对社会中介机构的管理的考核

为保证审计工作的独立性，降低审计风险，提高审计质量，高校内部审计机构要加强对社会中介机构管理和监督，采取切实措施，保证社会中介机构的工作质量和独立性。首先，在委托审计的社会中介机构的选择上，要引入竞争机制，以竞争挟制暗箱操作的风险。其次，加强对审计过程的监督，对社会中介机构的审计人员与施工方关系密切或异常的、初审结果与最终审定结果差异异常的审计项目，要进行复核，并制定相应的处理办法。再次，制定对委托审计的社会中介机构的考核管理办法，定期对其工作质量进行考核，对考核不合格或不理想的，制定相应的处理办法。

四、结语

工程审计，涉及法律、经济、管理、市场等众多领域，专业性强，审计资金额大，程序复杂，审计中面临的风险也是多方面的。因此，审计中要理顺审计程序，规范审计流程，厘清监督和管理职责，通过审计，一方面使工程管理单位更好地履行工程管理职责，另一方面，为工程项目管理提供意见和建议，确保工程造价合理，保证建设资金的安全、合理、有效使用，提高投资效益。

作者：张霞 单位：西安文理学院纪委监察审计处