税务稽查管控范文

税务稽查管控范文第1篇

基于管理信息系统的税务稽查有以下新特点：

一是出于企业管理信息系统的复杂性和特殊性，首先要考虑稽查对象的信息规范程度和内控流程，也就是在就企业涉税情况稽查之前对其信息系统设置、管理软件自身安全情况作出评估，以决定是否采信自管理信息系统中得来的数据。这涉及信息安全审计等方面的内容，在传统的稽查模式中较少体现。

二是与管理信息化推进相适应，大型企业计算机系统在经营效率与成本压力的综合权衡下形成了硬件集中建设、信息集中处理等局面。这就使大型企业跨行业、跨文化综合管理成为可能，体现在该类集团财务管理上，尤其在所得税汇算清缴上，复杂程度大幅上升，稽查难度成倍提高。随着总部集中管理程度加深，带来企业内部治理结构的再度深化。原有的总公司-子公司管控模式及事业部、业务集群划分方式将逐步被总公司-分支机构-派出机构-办事处的直接管理所取代。结构扁平化的直接后果体现在财务管理上，即分支机构的财务自逐步受限，并出现了集团内部成立独立的财务公司全面负责集团内部结算、资金管理、款项收付的新局面。大量财务信息集中在总部或集团财务中心，使得传统税务稽查对异地分支机构的调查出现困难。

三是在会计电算化条件稽查中往往“就账论账”，把会计核算软件当做提取财务数据的工具，而企业管理信息系统为稽查工作提供了大量有价值的经营信息，这些经营信息配合企业财务状况，往往能从中挖掘企业更多隐秘行为。更重要的是，由于运行管理信息系统的企业往往规模较大、遵从度较高、数据量较大，在会计电算化条件下企业常用的设置不同“账套”的情况极少，更有利于配比原则、核定方法、测算手段等具体稽查办法的应用。

构建与管理信息化相适应的税务稽查方式，要求对稽查手段、稽查思想、稽查系统、人员配备、监督管控等全面重构；要求在选案、检查、审理、执行的稽查四步骤中环环相扣；要求对财务信息、生产信息、经营资料、业务规范等全面把握。总之，基于管理信息系统的新型税务稽查模式，是一个对信息流、工作流的重新整合，是提高稽查效能、“以查促征”的最佳落脚点。

税务稽查管控范文第2篇

一、税务稽查执法环境存在的主要问题：

（一）就外部环境来说：

1、经济环境。（一）近年来，国有企业、集体企业以及部分事业单位的改制、出让等变革在全国范围内大面积展开，这种变革对于国有资产的盘活、服务型政府的构建以及让企事业单位成为市场经济中的真正主体，都具有重要意义。但是，我们也看到，随着所有权，由“公”改为“私”，企业所缴纳的税收，已经和私有后的企业所有者与管理者的个人收益或者分红直接挂钩，他们对于国家税收的态度，也从“无所谓”，变成了“很计较”。这必然给税收征收管理，增加了难度；（二）随着中国对于世界贸易组织的承诺逐步兑现，中国银行金融业对外开放的口径不断扩大，这使得原本竞争白热化的中国银行金融业更加步履维艰。银行金融业为了生存与发展，放松甚至放任对企业开户与资金的管理，这使得开户门槛低、多头开户、异地异城开户，成为常见现象。这造成税务稽查部门难以通过银行金融业对企业资金流向进行核查监控；（三）我国目前虽然出台了个人储蓄存款实名制办法，但在实际执行中不够严格，在经济生活中，部分企业在业务往来中大量使用现金，造成纸币“满天飞”，现金控制不住，使税务稽查部门无法了解企业的实际生产经营情况，给税务稽查工作带来极大的困扰；（四）大量私有企业，在建帐建制方面，应建不建、能建不建，或者通过代帐公司不真实记帐，造成帐目不能反映实际经营情况。凡此种种不正常的现象，都不利于税务稽查机关正确掌握纳税人的计税依据，极大地增加了税务稽查工作难度。

2、法治环境。（一）缺乏完备的税收法律体系，突出表现在没有一部税收基本法来统领各项税收法律、法规和政策；（二）税务稽查执法依据存在不合理以及级次较低。目前，税务稽查部门的执法依据多是一些条例、规定、通知、办法，级次明显偏低，这在一定程度上影响了税务稽查依据的刚性，同时，国家税务总局与各地省级税务局出台的对税法的解释性文件，虽然并不是行政法规，但在实际工作中，却是各地税务稽查部门的执法必须依据的规范，这种做法，在提高行政效率方面，确实是有积极的意义，但从税务法制规范化、现代化的角度来审视，是不科学的，未经法定程序，由行政机关根据工作便利的需要，自行解释法律规范，这是很难保证这些解释不会背离立法原旨，也难以保证多头解释不会相互冲突，不会造成执法混乱；（三）某些司法部门，以及在这些部门工作的执法人员，对税收法律法规政策研究学习不够，在执法中，对于涉税案件证据的采集、对于税收工作的特点，还非常陌生，一旦遇到比较复杂的情况，就会出现“众口众辞”，争论不休，案件久拖不决，使涉税违法犯罪难以受到及时打击，。同时，由于司法办案人员税法知识欠缺，对由税务稽查人员检查的税源的案件，不熟悉相关法规，不懂得会计核算的要求，常以“证据不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉税犯罪未受到应有的打击，涉税犯罪势头未得到有效遏制，案件越查越多，案值越来越大；（四）现行《税收征管法》（主席令【2001】第049号）及《刑法》对保护依法征税作了不少规定，但是确保税务稽查机关强制执法与制裁的手段仍显不足。比如新征管法只规定了对金融单位的处罚，对由此造成的税收流失的追征没有具体规定，缺乏更进一步的有力制裁。扣押物资遭拒绝，税务机关只能请求其他部门协助。

3、文化环境。我国是一个文化传统悠久的国家，两千多年来，税收的权威性，深入人心，人们对于税收的遵从度，一直是比较好的。但是，必须看到：（一）改革开放以来，随着市场经济进程的不断推进，社会经济生活在不断地发生深刻变化，随之相适应的，是人们的思想，也在积极的以及消极的方面，都发生着逐步的变化。一些人认为，只要能赚到钱，就是能人。涉税违法犯罪，不是“老鼠过街，人人喊打”，相反，在处罚的时候，还能够得到一些人的同情；（二）一直以来，国家都宣传，税收是“取之于民，用之于民”。但是，在实际生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，却很不透明，广大纳税人，对于国家税收是如何使用的，基本无从知晓，对于国家税收是如何使用在为纳税人提供的公共服务和社会福利等与纳税人切身利益密切相关的重大问题上，广大纳税人基本没有知情权和话语权。在此情形下，一些纳税人认为国家税收，主要是用于供养各级国家机关与庞大的相关工作人员群体，也就在所难免。所以“用之于民”的不透明，给“取之于民”的税收征收管理稽查工作，都造成了相当的消极影响；（三）社会救济制度的不完善，社会福利部门的管理缺位，还是严峻的社会现实。弱势群体、困难群体的救济，常常还需要弱势群体和困难群体的自救或者相互募捐。这造成了在有些情况下，一些人认为，税务部门放松税收的高压线，给一些纳税人以税收方面的照顾，是必要的，也是合理的。

4、社会环境。突出的问题是：（一）一些地方政府和领导从地方招商引资本、发展地方经济的角度出发，对于税务稽查部门的工作还缺乏应有的理解与支持，有的时候，还消极对待税务稽查机关的执法。（二）新《征管法》明文规定工商、金融、海关等部门应与税务机关加强合作和配合，但由于规定不具体，在实践工作中落实的还显不够。某些部门，有的时候还不能很好地支持与配合税务稽查机关的工作。（三）一些税务稽查部门从事稽查工作，必须寻求协助的政府部门，虽然能够给予一定的支持，但配合的力度尚显不足，时常还向税务稽查机关索要档案查询费用、办案经费、设备器材与福利等等费用，作为协助执法的“筹码”。

5、科技环境。目前我国税务系统的信息化进程中，还存在信息口径不统一、网络不健全等问题，尤其是在信息采集方面，企业对于个人的分配、企业现金的流向等重要信息，还远没有纳入信息化系统，税务稽查部门无法通过信息系统查询。而就税务系统内部信息交换查询而言，尚无法完全通过信息系统进行沟通和了解，跨部门之间的数据信息交换就更加难以做到。由于无法做到在一个有效的计算机信息环境里实现对信息的充分采集、存储、输出和利用，直接造成税务稽查工作中无法实现数据对数据的对话，只能是概念对概念，造成信息质量差强人意，工作效率低下。在计算机的使用上，处于事实上的手工“自动化”状态，没有实现真正意义的信息化。

（二）就税务系统内部环境来说：

1、对税务稽查在税收征收管理中的地位和作用，还缺乏统一认识。税务稽查，是着眼于“打击型”，还是着眼于“服务型”，在实践中一直有不同观点，而不同观点指导下，必然会有不同的税务稽查实践。“打击型”的观点认为，税务稽查应该凸现严厉打击，通过对涉税违法犯罪的严厉打击，创造公平公正的经济秩序，来体现税务稽查服务经济的根本目的。而“服务型”的观点认为，税务稽查应该以具体的纳税人为中心，以帮助扶持为重点，淡化税务稽查“利剑”的锋芒。以此来制造“宽松”的投资与经济环境，促进地方经济的发展。

2、狭隘的地方保护主义的制约。一些地方政府，在发展地方经济迫切目标的指导下，要求税务稽查部门从保护税源的角度，对涉税违法犯罪行为，采取“从宽”的做法，这使得税务稽查部门高举稽查“利剑”，却难以痛砍涉税违法犯罪的毒瘤。

3、信息化支持的不足。由于前述的信息化建设的种种不足，使得税务稽查部门还难以通过信息化系统快捷地筛选案源，科学地整合、调配稽查资源。目前，由于信息化系统在筛选案源方面，作用有限，税务管理人员和管户之间，由于信息化系统作用有限，常常一个片管税务干部，需要管理数百户企业，就南京国税系统来说，全部税务干部为2100余人，但需要管理15.8万户企业，这必然会形成精细化管理目标和粗放型管理现实之间的巨大差距。这也不可避免造成，税务稽查部门在选案和检查中，时常是盲目的，缺乏针对性的，税务稽查资源无可奈何地形成了浪费。

4、考核模式的欠缺。目前“征、管、查”相互分离与独立的格局下，税务机关的考核部门对“三条线”的考核，做了严格的规定，明确的各自责任，提高了各自意识。但也出现了不科学的考核模式，突出的就是，一旦税务稽查部门在执法中，查出纳税人的问题，考核部门就会直接对征管部门作扣分扣奖处理,实行责任追究。把稽查部门查出问题，机械地推导出征管不力的结论。这就造成了稽查部门执法时有顾虑，征管部门的人员也千方百计为被查对象说明、说情，站在纳税人一边应对稽查，使原本简单的案情和处罚定性变得复杂化。

5、税务稽查人员素质的良莠不齐。总的看，税务稽查干部整体上是能够适应依法稽查要求的，但干部相互之间也有明显差距：一是部分人员责任意识差，缺乏爱岗敬业精神，长期在“铁饭碗”、“大锅饭”的机制下，工作懒懒散散，不求上进。二是部分人员适应能力差，缺乏勤奋好学、只争朝夕的精神，不愿学习新知识，掌握新技能，难以适应新形势。三是极少数人员法纪观念淡薄，对涉税违法犯罪行为，“睁一只眼、闭一只眼”，做“老好人”，不愿意得罪人。

二、营造良好的税收稽查执法环境的对策思考

营造良好的税收稽查执法环境，消除依法稽查的障碍是一项长期而艰巨的任务，是一个复杂的系统工程，须将其放在依法治国的高度来认识和解决。

1、加快立法进程，做到有法可依

一是在税制上，应结合我国国情，参照国际惯例，进一步优化结构。分税制要彻底，应在合理划分中央与地方事权的基础上划分财权，使事权与财权有机统一；流转税制中应扩大资源税规模，完善增值税制，增强可操作性；所得税应将内外两套税制合并，实行国民待遇；要根据新形势需要尽快开征遗产税和赠与税，并加快“费改税”的步伐。

二是应尽快制订《税收基本法》，用以指导和统领各单行税法，并对各单行税法的税收共性问题做出统一规定，对税收法定原则、立法原则、执法原则、管理原则等做出明确界定，并赋予税务稽查机关必要的强制执行与制裁权力。

三是要完善税收法律法规的解释制度。对于税收法律法规，必须严格按照国家立法制度的要求，按照规定程序，由规定的部门进行权威解释。以做到法律法规的解释，严扣立法原旨、规范科学。

2、强化司法监督，搞好部门配合

税收涉及经济生活的方方面面，必然需要有关部门的协助与支持。作为法定责任和义务，有关部门应当尽力使用自己的权力或掌握的信息资料协助税务稽查机关依法稽查，严厉打击涉税违法犯罪行为。对于有责任、有义务配合协助税务稽查机关履行执法责任的部门和单位，必须给予严格的司法监督，对消极对待、甚至采取对立的态度的，必须严格追究相关责任。一是将税收工作纳入地方政府及其对各部门的考核体系中，对于干扰税收稽查执法的，既要承担行政责任，也要承担法律责任；二是要坚决惩治司法腐败，对于在税收上徇私枉法的司法人员予以严惩；对涉税案件该办不办，久拖不决，造成税收流失的，应追查相关人员责任；三是加大追究相关单位不配合税务稽查执法的责任，例如对对银行等部门该协助扣款不履行义务的，除由其负责赔偿流失的税收外，还应给予一定的经济处罚，情节严重的，应追究刑事责任。

3、改进征管，完善内部机制

（1）改进征管手段和征管方式。应加快各种税控机的研制、推广和运用，除税控加油机外，还应加强税控开票机、税控售货机、税控里程表、税控衡量器具等高科技产品的研发与推广使用。采取各种方法要求所有企业尽快实行电算化，实现企业计算机与税务机关联网。今后应该逐步实现对不能实行电算化的企业（特别是大中型企业）不予注册，以提高监控与稽查的效果。

（2）改进考核方式。不能把稽查部门的工作成果，机械地等同于征收管理部门的工作失误。要具体问题，具体分析，给“征、管、查”三个部门都卸下思想包袱，以做到轻装上阵，在各负其责的前提下，做好密切配合。

4、提高税收稽查执法水平

税收稽查执法具有很强的专业性，同时，随着经济的快速发展，税源结构和征管对象的日趋复杂，实际工作中的税务稽查执法的难度还在进一步加大。这就要求税务稽查人员必须不断提高政治素质和业务素质。为此，就必须建立优胜劣汰的机制，一要强调“逢进必考”的原则，建立税务稽查人员的选用制度，把好入口，不符合要求的人员不能进；二要强化培训，使现有稽查队伍的执法水平尽快提高；三要开放出口，对不适合稽查执法工作的人员，要调整到其他部门和岗位工作。只有这样，才能不断提高税收执法水平，使税收职能充分予以体现。

5、加快信息化建设步伐

针对税收征管信息采集上的不细致、不准确、难共享而导致的稽查执法信息混乱的现象，应该加快税收征管的信息化建设，优化规范税收稽查执法工作的信息手段。要按照依法稽查的内在规律和信息采集、审核、加工、应用的内在要求，盘活散置于征管一线的大量信息流，与业务流进行有机整合，要实现各国家机关涉税信息的充分交流与共享，使稽查部门可以更科学和更有效率地选案、查案。

6、加强税法宣传

税法宣传是税务稽查机关义不容辞的长期任务之一，随着科学技术的飞速发展，多种媒体的出现，税法宣传的形式应不断改进，范围应更加广泛，使大家在日常生活的潜移默化中认识税法。同时公民也应提高学习税法的自觉性，因为只有懂法才能更好维护自己的权益。

税务稽查管控范文第3篇

关键词：税务稽查；风险；防范

现行征管模式下税务稽查概述

税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和关键环节，也是税务机关代表国家依法行使对纳税人的具体纳税情况进行检查和监督的一种形式，其具体形式包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。可以说，税务稽查在引导纳税人实现纳税遵从上具有不可替代的重要作用，能够切实有效维护税收秩序、提高纳税遵从、保障税收收入。在现行征管模式下，税务稽查在税收征管各环节中发挥着“最后一道防线”的重要作用，税务稽查工作的整体水平在一定程度上决定着税收征管的质量和效率。

当前税务稽查中面临的风险

（一）稽查之前选案随意、调查不足的风险。查前分析可以说是税务稽查的前提，充足的查前分析准备可以大大地提高检查的工作效率。但当前，仍旧存在的问题是，部分稽查人员没有充分利用现有的信息，没有实施严谨的取样与调查。而且，选案也并不严格。现阶段税务稽查选案主要还是以人工选案为主，这就导致缺乏科学、严密的选案指标，会导致选案的主观随意性较大，较易发生误选、漏选等情况。[1]（二）稽查程序不合法合规的风险。查前分析为整个的稽查工作点明了重点，而严格按照稽查程序实施稽查则为整个稽查过程顺利开展提供了保障。当前，在稽查实施过程中，还存在一些问题，如一些程序违法问题，实施税务稽查应当两人以上，并出示税务检查通知书和税务检查证，而稽查人员有可能在检查中未按规定出示检查证和检查通知书、违反程序调取账簿资料。除此之外，如果税务稽查人员与被查对象有近亲属或者一些相关利害关系的，应当自行回避，被查对象也有权要求他们回避，如果稽查人员该回避的未回避，或者借机收受或者向被查人员索取财务、谋取其他不正当利益等，都会影响到稽查的效率与公正性。（三）稽查方法安排不合理的风险。除了程序上要合法合规，在稽查方法的选择上，也很重要。稽查方法的选择主要有以下几种，顺查法、逆查法、联查法、侧查法。稽查人员要根据具体的稽查要点、稽查路径合理选择恰当的稽查方式，否则，会大大降低税务稽查的效率。稽查方法一经选定，不得随意变更。（四）审理不当、把关不严的风险。税务稽查审理，也是整个稽查链条中极为重要的一个环节。当前仍存在的问题主要有以下两点：一是审理不当，不按照法定程序进行审理，比如说，对于重大案件，本应移送上一级机关案件审理委员会审理而未移送。或者自由裁量权太大，行使不规范，就会造成同一案件处罚标准不统一，导致有些案件多处或少处罚款。二是把关不严，对于一些事实不清楚、资料不齐全的案件模模糊糊，未能坚持原则，如本应该交由检查人员补正认定而未实施的，造成错定、漏定、草率定案。[2]（五）最终落实、执行不严的风险。根据审理后的结果，最终要落实到执行上，执行人员要将《税务处理决定书》送达被查对象，并监督其执行。在这个过程中，若执行人员出现行政不作为现象，当事人逾期拒不履行处理处罚决定缴纳税款、罚款，而未能及时采取措施，就会导致税款流失等状况。

税务稽查风险产生的原因

（一）缺乏与其他部门的交流合作机制。税务稽查虽然是以稽查部门为首，但若没有其他部门的配合，单凭稽查部门一己之力则很难破解违法现象的真实情况。当前我国各级政府部门之间还存在各自为政，信息无法共享的情况，所以，稽查局在实施稽查时，需要了解的其他信息往往会因为信息不流通而不能及时获得，因此就会出现错失稽查办案的最佳时机或者为获取信息东奔西走浪费人力物力的情况。（二）稽查人员业务素质不能适应执法需要。所谓知己知彼，才能百战不殆。近年来，税务稽查往往集中于房地产行业，所以，税务机关对房地产企业的研究较多，但对其他行业，尤其是一些非核心产业的稽查总体较少，所以稽查人员对这类企业的财务状况、账务处理也不甚了解，尤其对这些企业偷税逃税的手段缺乏经验。因此，这就需要稽查人员对被查企业有充分的了解，才能为后续稽查工作的顺利开展打好基础。[3]（三）稽查人员缺乏创新思维。一直以来，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太过追求原有的方法和套路也容易让稽查工作陷入一种固定思维之中，使得稽查缺乏创新思维，这样反而不利于整个稽查工作的实施。稽查局的工作人员往往会因为常年的工作经验，而被习惯所限制，较易陷入一种以往的经验中，寻着过去的路径来解决问题，殊不知，现在社会进步飞速，使得企业在自身规模不断壮大的同时，也在不断地寻求隐藏更深的偷税逃税的途径。（四）缺乏有力的监督约束机制。当前，随着税务稽查体制、机制建设的持续推进，各项内部制度正在日趋完备，但在防范税务稽查执法风险方面尚缺乏有力的监督制约机制和行之有效的具体措施。特别是对检查环节实施监控不够严密，有的稽查人员执法过于任性、不负责任，就会导致出现弄虚作假、查而不实、查多报少、避重就轻、等现象，而外部监督往往鞭长莫及，税务稽查执法风险有防不胜防的态势。（五）纳税人自身法制观念淡薄。企业出现的种种违法行为，最根本的原因还在于企业自身守法意识弱。长期以来，一些企业的领导缺乏纳税意识及税务风险意识，导致企业的财会人员也缺少对依法纳税的足够认识与重视，甚至可能认为企业的涉税风险、纳税情况都“与己无关”。管理者头脑中根深蒂固的法律意识淡薄，即使企业做的规模很大了，依旧改不了旧毛病，导致偷税逃税等违法现象频频爆出。

构建税务稽查风险管控的长效机制

（一）建立多部门合作机制，打破信息壁垒。对于税务稽查来说，核实一个企业是否存在偷逃税款的违法情况可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相应的信息。比如，稽查部门要想了解到企业开业状况，就需要工商局提供相关信息，要了解企业生产状况，也需要安监局进行沟通。除此之外，还需要国土资源部门、审计、环保多个部门予以协助配合。因此，当前应该建立多部门合作机制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部门之间畅通无阻地流动。（二）不断提升稽查人员的业务素质。稽查人员在具体实施稽查时，要结合该行业特点，提前深入学习了解，对被查企业能够有细致的了解，在此基础上制定稽查方案，把握好稽点。这就需要稽查人员不断加强自身业务素质的提升，充实自身。同时，各级税务机关也应高度重视提高稽查队伍素质工作，制定和实施稽查人才培养计划。一方面注重着力培养稽查领军人才，树立好标杆；另一方面要着重培养可以对特定行业实施深入检查的专家队伍，使稽查执法能够对本地区重点税源企业实施有效监控。（三）创新稽查模式，强化信息化稽查。信息化时代，科技日新月异，在此大环境下，各个企业在不断创新的同时也变换出了新的偷税逃税的方法，因此，税务稽查也应该与时俱进。在如今大数据的背景下，应全面推进电子查账软件等现代化手段的运用，逐步提升信息化下的稽查办案能力，把电子稽查应用水平作为对各地稽查工作考核的重要指标。除此之外，稽查人员还需要不断强化自身的学习，掌握最新的信息化知识，用好“互联网＋”的平台，大力推进信息化稽查的发展。（四）强化监督约束机制，维护税法刚性。可以说，严格执法是稽查工作得以顺利开展的重要保障。因为执法严格严谨，稽查人员才能结合行业特点逐步发现被查企业所存在的违法事实，才能依照法律法规对违法行为进行严肃处理，保证国家税款如实上缴。因此，要保证严格执法，一方面，要注重对稽查人员的思想道德建设；另一方面，要加强对稽查人员的技能培训，并且不断丰富培训的内容，更新最新的法律法规政策，切实提升稽查人员的稽查能力。（五）强化企业守法意识，提高纳税遵从度。管理者头脑中根深蒂固的法律意识淡薄，会导致偷税逃税等违法现象频频爆出。因此，要想真正减少偷税逃税现象，还要从源头上入手，对企业负责人及财务人员进行相应的税法知识的宣传，提高纳税遵从度。首先要在思想上，增强企业的纳税意识，使其真正从内心认识到缴纳税款的严肃性和重要性。其次，再在具体行动上，也需要税务机关宣传和监督到位，通过展板、LED屏滚动播放相关法律条例，并附以真实的案例向纳税人宣传偷逃税款后果，以多种途径来增强企业守法意识，提高企业纳税遵从度。

参考文献

[1]廖健,宋汝冰.行政执法风险及其管控探析——以税务稽查执法为例[J].中国行政管理,2016(02):14-17.

[2]周苏.税务稽查现代化建设若干问题研究[J].智库时代,2016(04):44-45.

[3]范力军.深度融合党建和税务稽查[J].中国税务,2020(12):59-59.

税务稽查管控范文第4篇

我国现行的经济体制，是慢慢的在向市场经济靠拢，以前的经济体制是计划经济，现在市场的成分越来越多。目前，税收管理人员日趋增多，但是数量增多，普遍的素质却偏低。现阶段，我们国在实行现代化的税收管理模式，但是现代化的程度依然不高。在这种情况下，我过现行的税收征管的各种模式分别是集中征收、分级管理、统一稽查、社会服务。

1、集中征收

就是分布在我国各省的全部纳税机构，分别对其在县以上的税务局按照缴税的金额和缴税的规定期限进行申报缴纳税务手续。其税收服务中心，根据计算机网络作为依据，掌握所管辖范围内的税源。纳税机构申报纳税的方式可以根据纳税机构的条件，可以分别选择传真、邮寄、上门、网上等申报方式，纳税机构自行填写所在银行的付款凭证，纳税机构把纳税金额从开户行直接转账到制定的税收服务中心，然后把支付的凭条交给税收服务中心。

2、分级管理

就是根据税收服务中心的职责权限，实施税收服务中心、稽查局、各级征管居、国家税务局等多级多层监督管理。每一个层次从其自身的角度去分析纳税企业的纳税情况。然后挖掘其可能存在的问题，然后及时上报稽查部门，稽查部门再进行审查。简单的说就是按照纳税企业的规模大小、经济状况、企业特点等划分到各级各级征管几个进行管理。

3.统一稽查

就是根据各个纳税机构的违规行为、各种专案专项检查和汇算清缴，全部又各级的稽查部门进行统一的稽查审核。

4.社会服务

在通过集中征收的情况下，以社会服务的形式对纳税人就近提供缴纳税款的服务，通过这种形式帮助纳税人提高自己的纳税意识，提高纳税人的纳税意识，理解纳税的义务程序。要实现这种社会服务，主要是靠纳税机关自己要根据自身的经济情况设置一定的纳税服务咨询网点，帮助纳税人及时的提供发票和其他办理税务的资料。二则是需要靠一些社会中介机构，免费的提供咨询服务，还要允许纳税人办理各种税务的事项。

二、我国税收征管模式存在的问题

2006年稽查人员到某公司进行税务稽查时，发现该公司当年3月支付给某法律顾问个人“法律咨询费”10000元，是以一张在纳税服务大厅开具了的《劳务发票》入帐。该发票票面显示，除营业税外，对个人附征了1.5%个人所得税150元。稽查人员根据《个人所得税法》按规定计算该公司应代扣代缴“劳务报酬所得”个人所得税1730元，于是要求企业补扣补缴其少扣的1580元，并处罚款。但该公司提出了不同的意见，称他们到办税服务大厅开票时已经通过了税务机关审核并缴纳了税款，再要他们补扣补缴税款并处罚款不妥。针对此种情况，市局稽查局多次专门向市局领导及有关业务部门通过书面的《征管建议》，建议办税服务大厅在窗口开票征收个人所得税时，不能不区分实际情况全部按1.5%附征，而应当按相关税收法律规定据实征收个人所得税，营造公平纳税的环境。时至2007年底，市局在2年的时间里，对市局征管数据大集中系统进行了全面升级，并下发文件，从2008年起，要求办税服务厅在办理个人业务时，对个人所得税按规定计算征收。

目前，我国税收征管的模式是指国家税务局在税收的征收管理活动中内部分工的组织形式，体现了税务人员与税收征管各项工作之间的关系。在税收征管的实施过程中，目前的税收征管模式发挥这至关重要的作用。要提高税收征管的质量和效率，必须实施优化的税收征管模式。下面，主要讨论一下我国现行税收征管模式存在的问题

1、现行征管模式没有充分体现出依法治税的原则

税收征管模式的基础就是税收执法、税法司法、税收立法三个方面。税收征管客观要求必须执法严格、违规必究的原则，以此来强化征纳的行为，税收征管作为行政执法的行为，是税收管理的最基本原则。然而，税收征管也要通过严格的依法治税，来维护广大公民的权益，提高公民依法纳税的良好习惯，为实现系统科学化的税收征管模式提供良好的氛围和环境。

2、“优化服务”与“管理”的重要性颠倒

在“优化服务”和“管理”的对比当中，管理应该放在首要位置，优化服务应该是管理的下位概念，但是优化服务却显的更为突出，反而管理工作却往往被忽视了。目前的收税工作，形式十分单一，方法为纳税人服务只是税务部门一家的事情，缺乏了公检法、金融、工商等部门的配合，没有建立科学系统的综合管理模式。在内部管理方面，一些税收部门的管理制度不完善、服务体系不明确、工作流程不规范，税收征管跟管理没有相融合，让两者没有充分的发挥。由于新模式在内涵与外延上的混淆，影响了新征管模式的管理意义。

3、计算机程序开发利用率低

在计算机应用方面，存在实际目标和开发目标不明确，导致了与实际的工作不相符合。在实施分税制后，作为税务部门应该对计算机开发加大力度，但是在计算机的应用方面，还停留在登记、征收开票、发票管理等很低端的操作当中。资料、数据方面的记录也只停留在应缴未缴、申报与否的统计方面。

三、关于税务稽查的常用方法

税务稽查的方法，主要是以查账的形式来挖掘问题的所在，通过核对账目的资料和情况，从各个方面来判断纳税人是否及时缴纳足够的税款，是否有偷税漏税等违法操作。税务稽查是一项技术性很强的工作，纳税人一般含有大量的财务会计的资料，要科学的讲究实用效率，就必须讲究科学的稽查方法和技巧。税务稽查一般方法，具体包括一下几种方法。

(一)根据检查的内容和范围，可以分为抽查法和详查法。

1、抽查法

是对纳税人的企业会计凭证和账簿有针对性的选取一部分进行抽查的方法。抽查法必须具有代表性、目标明确的对所查对象进行抽查，在对象和时间上怎样选择，就应该根据稽查问题的重要性来决定。抽查法的弊端就是虽然很省时省力，但是只在局限范围内进行了稽查，容易漏掉问题，因而这种方法实用于会计核算比较健全的纳税企业。

2、详查法

是对纳税人的企业会计凭证和账簿进行全面的、仔细的稽查的方法。用这种方法，可以具有全面的审查，不容易漏掉任何问题，而且可以从许多方面发现纳税当中存在的问题。但是这种方法花费的时间、人力、物力都比较大，特别是时间上花费太长，对工作人员的工作量来说也相对很大，所以这种方法一般适用于经济业务不久简单，会计核算不够健全、财务管理比较混乱的企业。

(二)根据稽查的顺序不一样，可以分为逆查法和顺查法。

1、逆查法

顾名思义是逆向稽查方式，从审查会计报表开始审查，然后在审查账簿，再有账簿到凭证的一种审查方法。在我们现在的税务稽查方法当中，逆查法是运用的最多的税务稽查方法。在企业报表审查之后，可以及时清楚纳税机构在被稽查期间的经济活动和重点。根据稽查的具体资料，可以找到会计凭证，很轻松的就可以把存在的问题透明化，比较节约人力物力。

2、顺查法

与逆查法的顺序恰恰相反，是根据会计核算的前后顺序，首先稽查会计凭证，然后进行核对账簿和报表的工作的一种审查方法，这种方法较为老套。死板。

(三)逻辑审查法和比较分析法。

1、逻辑审查法，同时也被称为计算控制法，它是依据两者不同数据情况下的互相融合，互相牵制的定理，根据真实具体的的数据来确认企业报表是否正确，然后来挖掘出问题的所在。

2.比较分析法，是将纳税企业的以往资料、计划指标或者与相同企业的同一类型指标与该纳税企业目前的企业报表或者账面资料进行分析对比的一种审查方法，经过前后之间的对比和比较分析，很容易从中挖掘出存在的问题，这种分析比较法也是一个卓有成效的税务稽查方法。

(四)外调法、查询法与观察法。

在税务稽查当中，一定要注意的是审查账外情况，不能只限于查账。查账的线索，就在于经过充分的调查。外调法、查询发和观察法，都是比较常用的税务稽查方法。

1、外调法

是对纳税企业的外来凭证和外地款项产生怀疑，然后采取外调的方法来挖掘出问题的所在，外调可以派员外调，也可以函调。

2、查询法

是在对纳税企业的审查的时候，依靠了解到的有关线索，或者相关人员的举报，来稽查纳税企业，以获得有关的重要资料。但是使用这种方法需要注意的问题就是，在稽查之前必须要确认到底要稽查的哪些问题，在稽查过程中一定要详细记录，相关人员的举报一定要举报人写出书面的申请，以免出现不必要的麻烦。

3、观察法

是对纳税企业所经营的场所，现场实地察看企业的产、供、销各个环节的运行与内部管理控制情况，从当中挖掘出该纳税企业可能存在的问题。观察法和查询法融合运用的话，实际效果更加好。

四、如何充分发挥税务稽查“以查促管”的作用

税务稽查和税收征管都是税收工作的重要组成都分，它们各司其职，各负其责，相互联系，彼此制约，共同组成一个完整的税收征管体系。税务稽查的“以查促管”是指通过稽查促进税收的征收管理，达到提高征管水平，实现税收征管规范化和减少税收流失的目的，稽查所具有的打击偷逃税功能、内部制约功能和宣传功能集中到一点，就是“以查促管”。2004年灵山县稽查局查补税款数、立案户数、处罚金额比2003年分别下降32．2％、20．7％、22.6％，征收税款同比增家21%。通过加大稽查力度，“以查促管”的效能逐渐体现，征管水平进一步提高。通过稽查给予偷逃税违法行为的有力打击，从反面诫纳税人自觉增强依法纳税的意识，震慑、警示、教育违法者，这是“以查促管”的最基本体现。稽查通过对证管自身的制控．发现征收管理存在的问题，从而促进征收管理机关各项征管措施及征管行为、办法更规范、更严密、更有效，这是以查促管的直接体现。稽查所具有的宣传功能既能实现对纳税人零距离，面对面有针对性的政策法规的宣传，又能以典型案例的曝光向社会作税收宣传，一方面能树立良好的税务机关形象，另一方面能帮助提高纳税人遵纪守法的观念。随着税收工作的进一步推进，“以查促管”在实际工作中的问题也显现出来，不同程度地影响着“以查促管”作用的充分发挥。如何充分发挥税务稽查“以查促管”的作用是一个值得探讨的问题。

(一)影响“以查促管”作用充分发挥所面临的问题

1、税务稽查人员不足，整体素质不高

严重制约了稽查工作的质量和效率。某县地税稽查局负责全县19个乡镇418户纳税人(不含个体户)的一级稽查工作。稽查局现在只有7名干部，占全县税务人员的5％。稽查人员不足与稽查面广、纳税户多、工作量大和上级要求按《稽查工作规程》执行“四分离”的矛盾日益突出，如每年进行的企业所得税汇算清缴重点检查工作时，由于稽查局人员不足，就得从乡镇税务征管机关抽调人员参加检查。由于所抽调的人员不是专业的稽查人员，对稽查业务不是很熟悉，工作能力、业务水平良萎不齐，极大制约了稽查工作质量和效率的稳定与提高。此外，稽查人员中会查账、熟悉税收政策、懂法律、精通计算机、能独挡一面的办案人员屈指可数。稽查人员不足和整体综合素质不高导致稽查工作不能高效地对偷逃税违法行为进行有力的打击。

2．稽查办案经费没有固定的来源

办案装备落后跟不上时展的步伐，适应不了纷繁复杂的稽查工作发展的需要。目前稽查办案经费、举报案件奖励基金没有固定、合法的来源，办案经费很少，一些需要外调取证的案件大案化小或搁置不理。此外，随着市场经济改革的发展，原有国有、集体经济不断民营化，个体私营、承包承租经营方式不断壮大，纳税主体发生了极大的变化，偷逃骗税作案手段越来越隐蔽，作案装备也日益精良、现代化，而稽查办案的现代化工具，如录音机、照相摄影器械、复印机、传真机、手提电脑等没有，稽查装备的落后与违法偷逃骗税者精良的装备形成鲜明的对比，在一定程度上影响稽查人员克服困难做好工作的信心，造成对违法案件调查难、取证难、处理难的局面。

3．稽查局仍然承担每月下达的组织收入任务，工作重点和主要精力未能从“收入型”向“执法型”转移。由于稽查局每月依旧负担有组织收入任务，因而在具体的税务执法过程中，就出现不求严格执法，但求完成收入任务的现象。凡查补税款能及时入库的就从轻处罚甚至不处罚，或不加收滞纳金。这些行为，极大地助长了纳税人偷逃税的侥幸心理，妨碍了对查处违法案件的严格执法，严重弱化了税法的刚性，导致了“以查促管”作用的弱化。

4．部门之间合作不够

甚至还出现“内耗”现象。由于稽查与征管部门均有收入任务，各自往往从完成收入任务和自身利益角度考虑工作问题，而不是站在税收工作全局的高度去开展工作，工作中缺乏诚意的合作，甚至人为设置障碍的情况屡见不鲜。因为稽查查补的税款不作为征管部门的收入任务，同时影响征管人员的岗位考核成绩和奖金分配。如稽查部门调取计划检查纳税人的征管资料时，不是很乐意积极主动地提供业户的纳税情况，甚至还想方设法对稽查局保守纳税人的征管资料和有关涉税信息，有些还主动帮助纳税人填报申报偷逃的税款，名曰纳税人已于检查前向税务机关申报了税款，用《申报表》对付检查人员的检查。

5．稽查和征管缺乏主动的交流和沟通

造成信息不畅，更谈不上共享信息资源。表现在：首先征管部门对征管中发现的漏洞和纳税人偷逃税的线索、生产经营过程的动态信息不和稽查部门沟通反馈，稽查部门仅靠掌握企业一些申报纳税资料，甚至没有征管资料，案源信息资料单一而少或根本没有。一方面，使稽查的选案盲目和缺乏针对性和准确性，选案质量较低；另一方面，使稽查只是就账查账，难于找到偷逃税的突破口，无异于“大海捞针”难有收获。其次，稽查部门在检查中发现征管上的存在问题不积极向征管部门通报和提出建议，导致征管部门对征管中存在的问题和漏洞不能采取有效措施堵漏和解决。这种缺乏交流、信息不畅带来的直接后果就是严重影响了税收工作的提高。

6．没有建立健全相关机制

各环节工作职责不清，各行其是。随着征管改革的不断深化和信息化建设的不断推进，在征管和稽查之间建立健全内控机制，使各个工作环节形成一个相互联系，相互协调，相互作用，相互制约有效的运行整体，解决各个工作环节职责不清，资料信息传送不及时，不反馈，工作效率低下，工作分割，相互脱节的问题。但在目前实际工作中．并没有真正建立起这种机制，因而造成征管与稽查不能有效的合作。

7．稽查局往往为了完成组织收入任务和为检查而检查

不重视甚至忽视了对纳税人的耐心细致的宣传辅导。对在检查中发现纳税人执行税收政策、财务管理、生产经营管理上存在的问题和不足不能给予认真有效的指出并提出合理化建议，致使纳税人对存在的问题和不足不能纠正和完善，出现“屡查屡犯”的现象，不能促进和提高纳税人依法纳税能力和财务、经营管理水平。

8．稽查局查处的一些典型偷逃税违法案件

在电视、报纸、广播等新闻媒体中鲜有宣传、曝光，导致稽查的威摄力、教育、警示力大大降低。

(二)充分发挥“以查促管“作用的具体措施。

税收征收、管理、稽查三大环节是有机整体，稽查是手段，目的是促进税收征管质量的提高，营造良好的税收经济发展环境。几年来，云浮市国税系统在以查促管方面做了大量的工作，税务稽查以查促管的意识逐步增强，稽查的范围逐步拓宽，逐步建立健全了稽查建议、案例分析、联席会议等制度，加强了税收征收、管理、稽查部门之间的信息沟通，对全面促进税收职能作用的发挥起到了一定的作用。

1.建立征管稽查互动机制

稽查部门密切与征管部门的沟通配合，畅通信息反馈渠道，实现了资源共享，建立和完善稽查与征管互动的机制，不断增强稽查工作的协同性，进一步提高“以查促管”的深度和广度。例如在税收专项检查中，一方面加强了与各征管部门之间的协调，及时向各征管部门通报专项检查的工作情况，增加互信，加强配合，形成税源监控机制。另一方面加强税收专项检查与纳税评估的工作衔接与信息反馈，使税收专项检查与纳税评估的各自职能作用都得以充分发挥，且相互补充、相互支持，形成合力，取得“双赢”。

2.建立稽查建议通报制度

全面促进征管和稽查的信息互通、执法联动的运行机制。通过稽查建议制度，对在稽查工作中发现的税收征管的漏洞和薄弱环节，及时形成稽查建议反馈征管等相关部门，积极分析税收违法活动规律，提出相应的对策和建议，为领导决策提供真实可信的第一手资料，为贯彻以查促管，堵塞税收漏洞提供可靠的依据。据不完全统计，近年来，全国各市稽查部门平均共向征管部门提交稽查建议30多条次，涉及加强石材行业管理、完善废旧物资收购发票管理、加强成本开支真实性、合理性的审核等方面，囊括税收征管、政策法规、企业管理等三大类十多个方面的内容。如在查处某废旧物资收购企业时，稽查部门发现该企业未能准确核算销售额和增值税额，未能进行正确的纳税申报，属于会计核算不健全，建议管理部门取消其免征增值税资格，同时建议管理部门停止供应该公司使用百元版以上收购发票,限量供应十元版收购发票。

3.建立案例分析制度

对典型案例和重大涉税案件做到“一案一析”，由稽查局牵头，通过对典型企业“解剖麻雀，由点及面”进行分析，对案件的成因、特点、作案手法以及发展趋势进行深入的分析与研究，并及时研究措施，总结归纳查处办法，形成行业稽查方法和行业税收管理建议，严厉打击，有效遏制各种涉税犯罪活动。一年多来，全国各市各级稽查部门严格依照制度开展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召开各级稽查案例分析例会近10次，归纳出相关行业存在的涉税问题30余个，探索出物耗测算水泥行业产量、农副产品和废旧物资回收经营企业检查等多种有效方法，促进税收专项检查和大要案件查处效率明显提高，推动税收管理水平不断进步。如对普通发票的管理，通过对某协查发票案件的案例分析，举一反三，提出了要加强发票管理、全面推广使用税控开票软件、加强发票存根联管理等三项措施，有效加强普通发票的管理。

4.协调组织召开联席会议

稽查部门结合日常稽查工作中发现的纳税人基础信息的变化差异，及时反馈给征管部门，以便征管部门进一步核实。定期向征管部门通报税务稽查案件查处情况及税收流失情况，促进征管部门加强税源控管。协调组织部门联席会议，由稽查部门牵头，按照各自分工负责的原则，组织稽查、征管、税政、税源管理部门的相关人员共同参加。通报大要案查处情况，提出对税收征管中存在的漏洞与不足的改进建议和措施，立足反映突出问题、努力发掘潜在问题、及时暴露个性问题和重在归纳共性问题，以便征管和税源管理部门及时调整有关工作思路，促进征收管理部门精细化管理能力的提高，确保稽查、管理的协调一致，形成打击偷、骗、抗税的监管合力。今年年初，全国各市国税局在深入调研人造石市场的基础上，由市局领导牵头，组织召开征管、税政参加的石材管理联席会议，稽查部门提出对全市范围内达到100万元销售额的人造石生产企业认定一般纳税人资格，而对人造石产品建议按增值税适用税率17%征税，不能适用简易征收率等措施。通过该案还引起了云城区政府的高度重视，组织召开了人造石生产企业负责人专题税收座谈会，由区局组织了人力对整个人造石行业进行专项税收整治，收到了较好的效果，人造石行业的税收管理得到一定程度的规范。

5.形成行业检查指南

在每年专项检查和行业专项整治结束后，对每个检查行业或税种进行分析，形成行业或税种检查指南，对行业或者企业的总体经营情况、税收征管现状和存在的问题及原因、行业征管薄弱环节、问题易发区域和偷逃税方式及特点进行分析，同时提出相应的稽查办法和征管建议。一方面为今后查处同类案件积累经验，提供参考；另一方面为税源监控、纳税评估提供了相应的数据模型，真正起到了加强征管、堵塞漏洞，整顿和规范税收秩序的作用。近年来，各市国税局已形成建材行业(主要水泥)检查分析与指南、房地产行业检查分析与指南、农副产品行业检查分析与指南、药品行业检查分析与指南、食品行业检查分析与指南、烟草行业检查分析与指南等14个行业的行业检查指南，有效的加强了相关行业的纳税管理，同时为领导决策和征管部门加强管理提供了思路。

6.开展延伸检查工作

在稽查过程中，稽查部门不局限于被查企业，对一切与之发生业务往来的关联单位均予以重视，拓宽稽查线索范围，有的放矢地稽查其业务关联企业，扩大税务稽查的检查成果。通过延伸检查，可谓一举两得，不但可以有效取得被查企业在产、供、销等环节的线索和证据，还能获得关联企业是否偷逃骗税的直接证据，并将隐藏在征管范围以外的企业纳入有效的征收管理之中。

五、新形势下税务部门发挥稽查职能实现“以查促管”的现实意义

“以查促管”这一工作思路和措施的提出，并不是近几年才出现在我们眼前的一个新名词，而是伴随着1997年开始的第一轮征管改革被提上了议事日程，但在当时特定的历史条件下，上级部门将改革的重点放在了新征管体制的建立和信息化建设上面，“以查促管”似乎并没有引起我们的重视。随着征管改革的不断深入，在“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的税收征管模式确立以后，“疏于管理、淡化责任”的问题渐渐凸显，“以查促管”作为解决这一问题的有效措施之一，再次被提到了一个新的高度，重新进入了我们的视线。

1、“以查促管”是增强企业纳税意识，提高纳税遵从度的有效措施

稽查不仅是对税收违法行为的打击，还可以从反面诫导纳税人自觉依法纳税意识的增强，这是以查促管的最基本体现，稽查工作所具有的宣传教育功能，既能实施对个别纳税人的面对面政策法律法规的宣传，又能以曝光典型案件向社会进行税收法制教育。既能改善税务机关的形象，有利于建立正常的征纳关系，又能帮助提高纳税人的法制观念，从而提高企业的纳税遵从度，促进企业健康发展。

2、“以查促管”是加强税收征管，提高征管质量的有效措施

稽查对征管自身的“内控”，有利于促进征管机关各项征管措施和征管行为更规范、更严密、更有效，这是以查促管的直接体现。稽查部门发挥好稽查的“尖刀”作用，认真抓好税收专项检查和日常检查，对检查的行业、企业都作出了稽查建议，将税收稽查与加强税源管理相结合，及时向企业和征管部门反馈税收稽查中发现的存在问题，促进征管部门有针对性地加强税收管理。

3、“以查促管”是优化征收管理模式

促进重点稽查和强化管理无缝衔接的有效措施。在实际操作中，税收征收管理和税务稽查之间的关系一定程度上可以分解为税收分析、纳税评估、税源监控与税务稽查“3+1”的“征稽”关系。税务稽查的专司职能会随着其职能的有效发挥，不断深化与延伸，所以税务稽查的主体职能可以定位在“外查内促”上。通过查管结合，进一步形成以查促管、以管助查，相互衔接、相互协调、相互制约、相互配合的良性互动关系，提高税收征管整体效能，形成合力治税。

税务稽查管控范文第5篇

全国税务机关全面推行绩效管理两年来，税务稽查机关就如何做好绩效管理进行了许多有益的尝试，通过有效的绩效管理，很好地激发了税务稽查一线干部的潜能和热情。但从运行情况和基层稽查干部反映看，基层税务稽查机关绩效管理的效能还参差不齐，许多单位还存在一些不可忽视的问题。本文是在调查了解和全面梳理、分析思考的基础上，就基层税务稽查机关在绩效管理中应把握的问题进行探讨。

关键词：

税务稽查；绩效管理

绩效管理作为一种以开发人力潜能为中心的科学管理模式，已被现代企业和各级政府机关广泛运用。自2014年全国税务机关全面推行绩效管理以来，各级税务机关在围绕中心、服务大局、履行职责、完成任务等方面积极开展绩效考评，取得了长足的进步和成效。作为专司偷、逃、抗、骗税的税务稽查机关，通过组织开展绩效管理也较好地发挥了服务税收中心工作“以查促收”、完善税收管理“以查促管”、震慑税收违法行为“以查促改”等作用。但从两年来各单位绩效管理运行情况看，基层税务稽查机关绩效管理还存在一些不可忽视的问题。突出表现在：绩效管理机制不够成熟，考核指标设置不够科学，开发人力潜能作用不明显，管理目标与整体建设融合度不够高。为此，笔者对有关单位绩效管理的总体情况进行深入调研，在总结分析的基础上，提出税务稽查机关在绩效管理中应把握的几个问题。

一、克服思想认识误区，不断培养稽查干部正确的绩效观

税务稽查机关的工作特别是税务稽查岗位的工作，融入了稽查干部以及有关人员大量的智慧和技能，这些智慧和技能往往难以用具体数字进行考量，加上税务稽查本身所具有的工作特性和长期形成的工作思路、工作方法和工作习惯，一些稽查干部对绩效管理、绩效考核存有一定的认识误区，甚至产生抵触情绪。有人认为，对于税务稽查来说，每一个涉税案件中的企业规模不同、案情复杂程度不同、查处结果不同，把这些不确定因素案件去量化，可操作性不强，也存在很多不公平性。还有人认为，稽查工作从选案到执行融入不同部门和很多人的智慧和精力，很难界定哪个人为此付出工作量或贡献的多与少，对案件承办人的办案情况进行量化考核，其结果难以“服众”。也有不少人感到，就天津市地税稽查干部队伍来说，大部分人思想觉悟较高、担当意识也较强，在大家的共同努力下，近几年天津市地税稽查收入由2010年的10.85亿元猛增到2015年的28.7亿元，而且选案准确率、结案率、入库率也都逐年提高，税务稽查震慑效应在各领域纳税人中得以显现，根本用不着再投入大量财力、人力和时间搞绩效管理。这些认识和观点无疑影响和阻碍了税务稽查机关绩效管理的推动和深入。因此，各级领导和有关部门要教育、引导广大干部转变思想观念，消除片面认识及抵触心理，主动支持和参与到绩效管理工作的方方面面。

（一）不间断地开展对绩效管理重要性的宣传教育

各级领导及有关部门要利用各种时机，就当前税务机关推行绩效管理的目的和重要性进行不间断的宣传教育，让每个干部切实认识到绩效管理是保证各项目标任务落实的重要保障，是加快职能转变、改进作风、提高效能的重要途径，是激励党员干部始终保持良好的精神状态、充分调动工作积极性的有效手段。同时，要在税务稽查干部中强化绩效管理理念、培育绩效管理文化，大力营造人人关心、参与、运用绩效管理的氛围，逐步构建上下联动工作格局，使绩效管理真正成为抓重点工作落实的“指挥棒”，税务稽查干部改进工作、提升素质的助力器，不断促进税务稽查工作质效的持续提升。

（二）适时与稽查干部就绩效考核考评情况进行分析、沟通

绩效沟通是绩效管理的核心环节。事前沟通可以明确绩效目标，事中沟通可以做到事半功倍，事后沟通可以促进有效整改。因此，税务稽查机关的每一位领导者要针对所分管部门、干部的实际，有重点、经常性地与税务稽查干部进行有效沟通，特别是绩效计划制定与执行、日常管理与考评、绩效分析与改进等环节的沟通，要做到及时周到、细致入微，并通过这些重要节点、关键环节的分析与沟通，找出绩效差距和提高绩效的途径，使广大稽查干部在推进绩效管理过程中不断刷新自我“存在感”和成就感，进而逐步克服和扭转思想认识上的偏差，提高参与绩效管理的主动性，增强自身工作绩效的创新、创造意识。

二、克服考评指标权重失位，不断优化绩效考评体系

目前，一些基层税务稽查机关的绩效管理，只是把方方面面大量考核考评指标简单累加后再进行量化，甚至依靠单纯的、细化和量化的指标来进行绩效管理，并在绩效考评中过分强调工作完成量的考核，忽视了工作质效和潜在的对整体建设具有重大影响以及长远发展的指标考评。比如：就涉税案件查办方面，往往对易于掌握的案件查结数量、查补税款金额、涉案企业处罚率等考核占比大，但对办案质量高低、办案经验总结、查办案件影响和干部能动作用发挥等带有税务稽查可持续发展、稽查干部潜能挖掘以及促进税收秩序规范这些指标占比少、权重低。基层税务稽查机关在绩效管理中所存在的指标权重失位、考核目标值失衡、指标设置与总体建设偏离等突出问题，应在今后优化绩效考评指标时加以注意和克服。

（一）考核考评指标的设置要考虑全局性

绩效考评既是对税务稽查机关整体工作绩效的考评，也是对全员干部绩效的考评，因此，绩效考评指标设置要兼顾机关工作上的整体性，也要考虑人员岗位、工作性质上的差异性，不能顾此失彼。尤其是那些在岗位职责中没有明确或难以细化量化，但又决定稽查工作质效、提升建设水平，甚至是打造机关品牌、创新机关文化的工作，更不能被忽视和遗忘。比如：工作经验的总结推广、查办案件的质量影响、各类培训的效果运用以及机关正气的树立扶持等，如果在考核考评指标设置中被忽略了、淡化了，甚至被遗忘了，广大干部的士气就难以激发，稽查干部的潜力也难以挖掘，机关整体建设及税务稽查中心工作也就永远在低层次上徘徊。

（二）考评指标的设置要突出中心工作

税务稽查机关的职能就是打击涉税违法行为，保障税收收入，维护税收秩序。因此，绩效考评指标体系的建立必须紧紧围绕税务稽查中心工作。不仅在指标设置上不能让税务稽查这一权重失位，在分值设置上也要突出税务稽查的中心地位，不能没有重点地面面俱到和求全失重，更不能偏离中心另辟蹊径。对其他工作绩效考核指标的设置，也要围绕税务稽查这一中心工作去进行，也就是从保障税务稽查工作的效果、服务税务稽查工作的质量、维护税务稽查的地位等去设计考核考评指标、分配考核权重，并通过对其工作绩效的考核考评，提高其服务保障水平，最终达到促进税务稽查工作的提升和长远发展。

（三）考核指标设置既要相对稳定又要适时、适度调整

考核指标的设置既要立足于税务稽查机关日常工作的完成，又要着眼于税务稽查的发展和形势任务的变化，只有这样才能做好与上级机关对自身绩效考核的对接，并且很好地应对由于时间、空间转换所带来的工作重心和任务变化。因此，考核指标设置一方面在日常工作指标上要保持相对稳定，另一方面要随上级乃至中央重大部署和税制战略调整以及重点工作转换，适时、适度调整考核指标、权重分配等。通过考评指标设置上的动静结合，确保在全面系统地对日常工作绩效考核考评、实现税务稽查中心工作稳步发展的同时，也能保证同上级重大部署调整、重点工作转换的融合及统一。

三、克服与税务稽查机关全面建设脱节，提升机关整体水平

税务稽查机关绩效管理的目的不是绩效考评结果，而是税务稽查工作的持续性改进、税务稽查质效的不断提升，从而最终实现税务稽查机关整体建设水平的提高。因此，要克服撇开机关整体建设只强调抓绩效管理和只重视考核考评结果的唯绩效观，也要克服空泛地追求机关整体建设和长远发展，认识不到日常绩效管理、绩效考评的作用。

（一）要防止孤立地看待和追求绩效考评结果的行为意识

绩效考核考评是绩效管理的重要环节，但过分地强调绩效考评结果、追求绩效考核名次，势必会削弱绩效管理开发潜能、激励干劲、推进工作提升的作用，也容易让考核对象将注意力集中在如何规避绩效“犯规”被罚失分上，最终导致干工作、抓落实只为取得较好的考核考评结果，不考虑工作质效和整体建设水平的提升。

（二）要把绩效管理与其他管理模式相融合

尽管绩效管理是现代企业和政府机关都公认的一种科学的管理模式，但就税务稽查工作和机关整体建设来说，绩效管理不是管理范畴的全部，单靠绩效管理也不可能实现税务稽查工作整体建设的持续发展。因为税务稽查各环节工作以及机关的有些工作，难以在短时间内看到工作的绩效，还有一些工作也难以用具体数字去衡量多与少、大与小，难以靠量化去评价优和劣、高和低。这就要其他的管理方式去弥补、去辅助、去完善，以实现税务稽查机关的正常运转、维护和整体建设水平的提升。比如：主观能动性的发挥，工作中精力付出的多少，干部思想觉悟的培育，争先创优氛围的营造等等，这些都难以去量化和用数值去评判，就需要靠传统的、情感式的和人性化的管理方式去推动、去补救、去完善，也只有把这些管理方式与绩效管理有机地融合，才能达到相互弥补、相互促进的效果。

（三）要把绩效管理目标和税务稽查整体建设相统一

绩效管理是一种管理手段、也是一个管理过程，其根本目的和目标就是提高税务稽查机关的整体建设水平。因此，绩效管理的推进和各个环节的把控都要紧紧围绕税务稽查机关整体建设做文章，不能片面追求绩效管理中的量化考核结果，更不能人为地把绩效管理与整体建设割裂开，否则就有可能出现绩效考核结果很好，但干部队伍人心涣散、领导班子没有凝聚力、机关整体缺乏合力等现象。所以，在抓日常工作落实中要以绩效考评为抓手，把注意力放在发现问题短板上，不断强化自我管理和自我完善，同时，还要把绩效考评作为整体工作上水平的一个抓手，通过完善的内部运转流程和顺畅的协调沟通，把绩效考核考评融入整体建设之中，有效地解决绩效管理与税务稽查机关整体建设“两张皮”的问题。

四、克服与干部利益、升黜背离，营造挖掘潜能、争先创优的氛围

税务总局要求年度绩效考评结果作为评价业绩、改进工作和激励约束的重要依据，主要运用于干部任用、评先评优、公务员年度考核等方面。就是说绩效考评须与个人利益、个人升黜、个人荣辱同步推进，与稽查干部的物质追求和精神需要相一致，否则，就难以激发稽查干部的工作动力和工作热情，就不可能有强烈的工作责任感和使命感，也就更谈不上提升税务稽查工作质效和税务稽查整体建设水平。“事业兴衰，关键在人”，税务稽查机关绩效管理充分挖掘开发人力潜能、激励激发主观动能、营造争先创优氛围势在必行。

（一）与稽查干部的成长进步挂钩

绩效考评结果与稽查干部的成长进步挂钩，是对稽查干部工作绩效的再次肯定，也是对稽查干部的不间断激励，因此，各级组织要按照各年度绩效考评优秀名次和个人的政治思想表现、能力素质水平、廉洁自律状况，结合后备干部培养使用规划等，有计划、有梯次地做好稽查干部的培养、选拔，让能干事、会干事、能干成事的干部有所为、有其位，实现人尽其才、才尽其用，为优秀人才脱颖而出提供机会。反之，对个别部门和个人连年考评较差、能力素质较低的干部，应及时予以诫勉谈话、免职或降职，逐步构建“能者上、平者让、庸者下”的良好用人机制。

（二）与稽查干部的荣辱羞耻挂钩

充分发挥绩效考评对税务稽查干部正向激励和反向约束作用，将有助于形成个人与部门同发展、共荣辱的良性循环。要按照年度绩效管理评估考核结果，分析评价各部门、个人的工作落实和绩效指标执行情况，并充分利用奖惩机制，对目标完成度高、成绩突出者采取通报表扬、发光荣榜、授予荣誉称号等褒扬措施，在一定区域内进行全覆盖、高规格的宣传，使之时时处处感受到工作成绩所带来的自豪和荣耀。对工作懈怠、考评不佳的采取通报批评、取消评优资格、责令限期改进、诫勉谈话和调离岗位等惩罚性措施，让其切身体会到工作懈怠所带来的羞耻。通过旗帜鲜明的奖勤罚懒、奖优罚劣，积极营造树先进、学先进、赶先进的良好风尚，逐步完善充满活力、持续激发正能量的内生动力机制。

（三）与稽查干部的物质利益挂钩

不可否认，物质利益是关系每个干部工作热情和事业成就感的基本动力之一，尤其是在改革开放持续深化和市场经济不断发展的今天，考评结果脱离了个人物质利益将无法全面发挥绩效管理指挥棒和风向标的导向作用。因此，税务稽查机关各级领导要客观看待干部物质利益需求上的满足，克服吃大锅饭、人人有份的平均主义思想。在绩效结果运用上一方面按照各部门和每个干部考核结果优劣分开档次，进行年终绩效奖金的评定、发放。另一方面，在严格遵守中央“八项规定”前提下，对部分业绩突出的干部，采取奖励健身卡鼓励干部加强身体锻炼，保持健康的体魄和旺盛的工作干劲；奖励图书卡降低干部读书学习和自我充电的成本；报销一定比例学习培训费用鼓励干部主动提升素质能力，更好地服务于税务稽查工作。通过这些公益性质的物质奖励，逐步形成广大干部加强学习、完善自我，提升素质、追求进步的良性循环，推动税务稽查工作提质增效。

税务稽查管控范文第6篇

关键词：危机；税务；稽查；战略

作者简介：蔡少优(1964-)，男，福建省仙游县人，福建省税务学校副校长；注册会计师、注册税务师。

杨默如(1980-)，女，福建省莆田人，注册会计师、注册税务师，现为中国人民大学财政金融学院2007级财政学博士生，研究方向：财税政策。

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1672-3309(2009)08-0056-03

面对金融危机，中国政府与民众以扩大内需为解决问题的着眼点。承担起对国际社会应付的责任。然而，境内企业尤其是一些中小企业的倒闭或亏损也是不争的事实。一方面，税源萎缩的势头已经显现，挑战着税务部门的收入计划与征管能力：另一方面，经济危机带来的是企业更加频繁的改组重整，其中需用的非货币交易、投资、债务重组、并购分立等业务的会计与税法知识，都给税务人员的业务素养带来新的挑战。

对于稽查部门在税务机关中的地位和作用，全球经济动荡也是一场“大考”，其带来的不仅是对稽要性的再认识，而且是对稽查现状和稽查策略的再思考。

一、关于我国税务稽查现状的问卷调查

我们采取“选择题加开放式回答”的问卷形式，征询被调查者对税务稽查内、外部的优、劣势的认识。一方面。在2009年初的某次地市级国、地税稽查干部培训班上，面向近100名稽查干部。作者委托培训机构发出调查问卷，并通过电子邮件系统接收答卷共60多份。净答题比率约为213；另一方面，在2009年初的某次中介机构汇算清缴培训班上，面向100名受训办税人员发出同样的纸质问卷。净答题比率约为1/3。问卷的问题设计，主要是调查当前税务稽查中面临的挑战与机遇。具体题干如下：1、您认为税务稽查存在的外部机遇有哪些?2、您认为税务稽查存在的外部挑战有哪些?3、您认为税务稽查的内在优势有哪些?4、您认为税务稽查的内在劣势有哪些?

调查结束时，净答题率在50％左右，而且调查者样本中，税务人员占2/3，纳税人占1/3。依据约100份有效答案，我们从四大方面总结梳理，并采用下述的SWOT矩阵法加以归类分析。

二、SWOT态势分析法的引入与应用

SWOT分析法又称为态势分析法，是由旧金山大学管理学教授于20世纪80年代初提出来的一种战略决策分析法。SWOT 4个英文字母分别代表着“优势(Strength)”、“劣势(Weakness)”、“机会(Opportuni-ty)”、“威胁(Threat)”，其中，S、W是内部因素，O、T是外部因素。依据企业战略理论，战略应是一个主体“能够做的”(即自身的强项和弱项)和“可能做的”(即环境的机会和威胁)之间的有机组合。SWOT分析得以将各种因素相互匹配，继而进行系统分析，从中得出具有一定决策意义的战略结论。

按照SWOT分析法的思路，问卷调查得出的税务稽查现状可以概括为四大方面：

优势(S)分析：1、征、管、查配合制度化信息化；2、稽查人员素质较优、培训较勤。

劣势(W)分析：1、税制改革渐进；2、相关法律修订。

机遇(O)分析：1、全球税制趋同；2、政府机关协作。

威胁(T)分析：1、经济危机企业利润下滑；2、各国政府税收竞争加剧。

三、SWOT矩阵所示的税务稽查策略要点

基于上述针对我国税务稽查现状的SWOT矩阵分析，可以推出以下四大方面的策略：

(一)SO策略

要点1：加强稽查部门的电子查账水平

实施电子查账，既是对传统税务稽查的科学发展。又是对企业会计电算化的主动适应。当前被查出问题的纳税人普遍道出：“不怕稽查人员政策掌握程度好，就怕他们计算机应用水平高，能较顺利地进入企业真实的电子账务系统。”某些企业利用两套电子账来记录自己的收入状况，比如用金蝶软件记录一份真账留作自用，再以用友软件记录一份假账对外备查。一旦稽查人员能够提升电子资料检索、恢复、取证能力。并增配先进的设备。定能在查处电子商务偷逃税案件以及获取电子证据等方面取得突破性进展。随着信息技术的日益成熟，电子查账还能预防工作底稿被篡改、纸质证据被撤换等执法舞弊现象，是科技控权、阳光稽查的必由之路。

要点2：加强对于非居民纳税人的稽查

国际经济一体化带来了非居民纳税人管理的迫切性，而非居民纳税人作为新企业所得税法的重要内容，在税收管理的某些方面较之居民纳税人显得薄弱。近年国家税务总局成立了“非居民纳税人管理处”并出台相关规范性文件，给税务稽查提供了法律准绳。对非居民企业，建议加强稽查的范围包括：(1)关联业务往来数额较大或类型较多的企业；(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；(3)利润水平低于同行业的企业；(4)利润水平低于集团公司的企业；(5)利润水平与其所承担的功能或风险明显不相匹配的企业：(6)与避税港存在业务往来的企业；(7)纳税申报资料发生错误的企业。

(二)ST策略

要点3：加强对发票违法犯罪者的惩戒

发票的违法犯罪行为目前还是比较猖獗，如伪造印章、套购发票、利用手机短信群发等方式向全国各地征寻买主、“一条龙服务”提供配套各类假证件等。税务稽查应避免“热一阵、冷一阵”。建议：(1)应当沉重打击“地下发票公司”等集团犯罪；(2)应当在打击违法发票“卖方市场”的同时严厉打击“买方市场”：(3)应当具备更多的刚性，比如赋予发票查处单位采用特殊侦查手段的权力，而不仅仅采用核定税款或加收滞纳金、罚款的事后手段；(4)应当国地税配合行动，并加强与公安部门的联络协调；(5)应当重点抽查发票案件的常见多发行业――如交通运输、文化创意、建筑安装、餐饮服务、商业零售等行业的开票、用票情况。

要点4：加强未受危机影响行业的稽查

经济危机席卷全球之际，各国政府都奉行了扩大消费需求的扩张型宏观政策，这使得超市、餐饮、基建、广告等行业的景气程度并未受到大的影响，其中一些企业的营利能力不降反升；而且为了配合鼓励外贸发展的政策导向，近期各大类产品的出口退税率也在频繁上调。基于此。今年国家税务总局将大型连锁

超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退(免)税业务的重点企业列入了“必查项目”。检查手段主要有：(1)对大型连锁超市与电视购物企业可查实是否存在着两套账的同时运行。设法获取系统中的真实数据，并重点抽取若干个大类的商品进行税负率分析；(2)对广告业与建筑业可查实是否存在利用各项无关发票作为税前可扣项目的凭证；(2)对出口企业可查实其是否存在“四自三不见”骗取出口退税的行为。

(三)WO策略

要点5：提升针对特殊业务的稽查能力

本文所述“特殊业务”，主要是指非货币易、债务重组、投资业务、企业合并、股权转让、建造合同等几种特殊经济业务的税务会计处理。举例来说，同会计原理并不重合的是，税法意义上的“特殊业务”往往既要按“视同销售”缴税，又要按“以销售所得再进行一项业务(如投资)”缴税，然而这种“业务分解理论”并不为征纳双方熟悉和掌握。由于不少税务稽查干部对于特殊业务的税会差异所学不多、所知甚少，实践中的某些涉税问题也只能任其从眼皮底下逃过。未能及时发现与纠正税款计算错弊，从“按日加收滞纳金”的角度。也是不利于纳税人权益的。为此“特殊业务”务必作为重点稽查策略，从最基础的工作做起，即针对会计准则与新所得税法的重要差异，整合教研资源。加强税企培训。

要点6：优化案件的审理与移送等流程

在税务稽查局内，领导班子如“心”，选案部门如“眼”，实施部门如“手”，审理部门如“脑”。由于审理部门负责案例的裁量定性，一般在各地各级稽查局中都配以业务水平最高之人。对于不同审级的案件――审理部门自身、稽查局内部、主管税务机关、上级税务机关各自的受案范围标准与审理人员责任，都应当更予明晰化和制度化。当涉及执法过错追究时。奉行的应当是“谁定案、谁负责”的原则。此外，审理环节担负着涉嫌刑事犯罪案件的移送责任，随着“偷税罪”在2009年最新《刑法修正案》中被更名为“逃避缴纳税款罪”，犯罪构成的规范性和可操作性也有所提高。为了避免执法风险(即被追究“循私舞弊不移送刑事案件罪”)，稽查局各环节间应当自查互查，以保障司法制度的衔接落实。

(四)WT策略

要点7：以稽查建议切实建言依法治税

由于建议并不是每个案例必须的程序，因此制度应当规定：对于做出优秀稽查建议的人员给予物质奖励或精神激励。稽查建议本身可以成为“一案多谏”的灵活载体：首先。传统的稽查建议主要停留在汇报型与管理型建议两个层面上，而鲜有较高层面的政策型建议，即以稽查中发现的税法漏洞来谏言税制改革的例子。当前我国税制正处在渐进式的改革之中，税务稽查人员往往是业务骨干，稽查建议应当不仅能够警示征管部门，而且能够提醒各级的政策起草者和立法决策者；其次，稽查建议不仅应当对外(管理、税政部门)有所促进，而且应当对内检讨稽查部门自身不足，例如：为什么以前的稽查人员没有更早发现问题，今后同类稽查案件中应当如何总结提高；其三，稽查建议应当辅导企业在案结之后的账务调整，提出令纳税人满意的加强内部税务控制的意见建议。唯有正确调账才能防止“前查后漏、前补后退”，同时降低纳税人接受“老账重查”的风险。

要点8：积极改善稽查与各个方面的关系

传统上税务稽查要处理好的关系有：与日常检查的关系、与日收管理的关系。而今后，稽查应当更注重同税法宣传的关系、同纳税评估或约谈的关系、同反避税调查(特别纳税调整检查)的关系，尤其要处理好国地税部门之间的稽查关系。首先。在综合治税的全局意识下，税务稽查通过后续“公告”制度来曝光税收违法行为，从而警示潜在不法分子。以发挥税法宣传的作用；其次，纳税评估在各地试点中。应用评估指标、模型公式来得出的运行结果。其实正是稽查选案的重要来源；其三，反避税案件，虽然不由稽查局专司，但其需要用到的一些法律程序来源于稽查规范，更严于普通稽查，也是税务稽查人员在“反避税”法律事务中能够发挥中坚作用的原因：最后，为了从制度保障上切实提高全国稽查效能，建议应当由国家税务总局法规与稽查部门联合发文，对于国地税部门单独查办的案件。应当将与对方税种有关的案情，在执行环节及时通报对方稽查局，并要求对方书面反馈。譬如，国税局发现某企业隐瞒销售收入的案情，在查补增值税后，应及时通知地税部门追征城建税及企业所得税等税费。否则要追究所在稽查局执行环节人员的“行政不作为”责任。这样的制度一方面可以通过国地税信息共享，显著降低全国征税成本；另一方面。可以通过减少稽查造访企业的次数和时间，为纳税人节省纳税遵从成本。

注释：

①参阅国家税务总局网站.以科学发展观为统领推进税务稽查工作又好又快发展[EB/OL).,2009年2月20日.

参考文献：

[1]朱青.国际税收(第三版)[M].北京：中国人民大学出版社，2008.

[2]盖地.税务会计与税务筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2006.

[3]《税务稽查方法与技巧》编委会编.税务稽查方法与技巧[M].北京：中国税务出版社，2006.

[4]国家税务总局教材编写组编.税务稽查管理[M].北京：中国税务出版社，2008.

税务稽查管控范文第7篇

一、目前税源管理工作中存在的主要问题

一是税源监控不力，征管水平不高。主要表现在：税务部门在税源管理上力度不大，欠税清理力度弱化，对亏损企业不能及时核算其亏损额，所得税汇缴检查流于形式等；对于已纳入税源管理的户数，职责不清，责任不明，税源底数不清；部分企业纳税意识淡薄，采取无证经营、隐蔽经营偷逃税款，有些经营户由公开办证经营，转入隐蔽无证经营等，造成漏征漏管。

二是税源监控在管理程序上出现缺位。现行税收征管只是形式上完成了税务人员由管户到管事的转变，而没有从制度上限制征纳双方人员的违法行为。新征管模式明确强调了以申报纳税和优化服务为税收管理的起点，在重视税务系统内部各环节监督制约的同时，忽视了调动税务人员加强税源管理的积极性和主动性，管理人员在税源管理工作中只求不出错，不求有举措，只求明哲保身，但求无过，只求不被责任追究，不求有功创新和开拓进取。

三是监控手段落后，监控方法单调。从我国目前税源监控的现状分析，不仅整个监控环节滞后、范围狭窄，而且方法比较单一，多侧重于对事后静态信息的分析、评价，对纳税人经营活动的全部信息进行事前、事中动态监督做得不够，没有形成纳税人、金融、税务等部门的信息共享及相互制约机制。税源监控方式仍停留在手工操作和人工管理上，计算机网络的应用和征管信息化仍处在初级阶段；国税、地税、工商、财政、海关、金融部门尚未联网，部门之间信息共享受主客观因素的制约，所掌握的纳税人信息不能及时传递，无法准确、广泛、及时地获取纳税人的全部信息；纳税人识别号不够规范、统一，加重了税务机关共享税源信息的难度。

四是缺乏一套健全有效的税源监控运行机制和税源监控方法及指标体系。对税源监控工作应由谁去做，做什么，采用什么手段做，有何具体要求和评判标准，税源监控指标如何设置得既科学合理，又便于操作，缺少一套规范的程序和运行机制。

二、对加强税源管理，实现税收精细化管理的几点思考

一是坚持属地原则，实施分类管理。

按照属地管理、分片负责的原则，采取税收管理员按区域包片管户和行业到组的办法，明确规定了管理员的管辖范/:请记住我站域名/围和主要职能及工作任务，即管理员要负责对税收征管责任区内纳税人的户籍管理、税基管理、税源管理进行按月调查分析、定期开展纳税评估、深入纳税户核实与监控经营状况等日常管理工作。与此同时，着重抓好税源的监控和分析工作，对区域内纳税人实施划片分类管理制定相应的措施。针对性地强化A类重点税源大户的监控，税收管理员对重点监控的税源户，要实时跟踪，及时掌握纳税人的生产经营情况、税收政策执行和税收警戒指标、税源变化等情况。严格加强B、C类纳税户和个体集贸市场税收的分类管理和监控。

现行税收计划体制给税源管理的真实性、积极性带来一定负面的影响。市场经济日益多元化、复杂化，企业变化莫测，税源日益隐蔽，而基层税务机关人手偏紧，事务繁重，按照属地管理原则实施分类管理，可以较好地解决上述问题。

二是落实税收管理员制度，推进税收管理精细化。

充分发挥税收管理员的作用，遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。强化税源管理、解决“淡化责任、疏于管理”的问题。建立健全税收管理员管户责任制度，加强以户为单位的税源管理，通过税收管理员及时掌握纳税人各种涉税动态信息，全面掌握纳税人履行纳税义务的情况，把科学化、精细化管理落到实处。

首先，要合理配置人力资源，按照征管重心向税源管理转移的要求，大力充实税收管理员队伍，使管理力量与税源管理的任务基本相匹配。根据管理难度和个人管理能力来确定管理范围，要注意重点原则，优先保证对大企业和重点税源、城市税源、纳税信誉等级差的税源的监控管理需要，对其他税源则进行风险管理，要抓主要问题和问题的主要方面，以实现总体管理效益最大化。

其次，要明确税收管理员职责，不断完善税收管理员制度。坚持税源管理重要事项集体研究制度、税收管理员下户报告制度、税源信息归档制度、定期轮岗等制度，建立执法有记录、过程可监控、结果可核查、绩效可考核的良性循环和持续改进机制。

三是建立上下联动的税源分析体系，实施全方位动态跟踪监控。

各级税务部门可依据职责不同，确立不同的目标，建立数据定期采集制度，并积极运用数理统计、经济税收指标来开展税收分析，增强对税源的动态监控。

首先，上级税务机关应侧重对税源总量和税负变化的宏观分析与监控。充分利用数据分析的成果，评估、指导、监督辖区内各单位税收征管工作的质量和分行业、重点纳税人的税负变动情况，开展数据分析工作，深入分析管理中的不足，定期税负情况，提出税负预警指标，指导基层税务机关开展税源分析。

其次，基层税务机关负责本辖区内的税源分析监控和税源管理业务的具体组织与实施，侧重对影响本辖区行业税负的关键指标及其增减变化的分析监控，并制定税源分析的具体标准和方法；组织指导税源管理部门和税收管理员开展以纳税评估为主要内容的税源管理工作。

再次，基层税务机关的税源管理部门要加强对辖区内纳税人的生产经营、财务核算、申报纳税、代扣代缴、综合经济指标、行业税负以及税务检查处理等各类动

态情况的分析监控。及时对照上级税务机关同行业税负及其预警标准，结合各方面的外部相关信息，运用信息化手段进行综合分析和税源的动态监控和精细管理。第四，税收管理员要定期到纳税人生产经营场所实地了解情况，掌握其产品、原料、库存、能耗、物耗等生产经营基本状况和销售、成本、价格和利润等财务情况，及时取得动态监控数据，找出影响税负变化的主要因素。通过对纳税人当期涉税指标与历史指标的纵向比对、同行业纳税人涉税指标的横向比对、实物库存及流转情况与账面记录情况的账实比对，分析税负变化趋势，实现动态监控。

通过开展税源分析及动态监控，积极查找征管中的薄弱环节，寻找隐藏的、潜在的税源，实现税源管理由“被动型管理”向“主动型管理”的转变。

四是加强国地税的协作，强化户籍管理。

建立国地税联合办理证制度，全面掌握纳税人的户籍信息，是做好税源管理的首要环节，也是全面开展税源管理工作的基础。一是严格做好开业、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作，通过税务登记加强对纳税人的监管，加强对非正常户的认定和处理。二是强化对正常纳税人、起征点以下的纳税人和代扣代缴单位的户籍信息管理。三是定期开展年检和换证工作，摸清纳税户底数，全面核对、清理漏管户。四是逐步实现政府部门间登记信息共享，解决登记信息不对称的问题。五是通过电话、短信等方式提示未办理税务登记的纳税人进行税务登记。六是在利用信息化手段掌控纳税人资料的同时，督促税收管理员根据户籍管理信息定期开展实地巡查，核实登记事项的真实性，查找漏征漏管户，及时发现和掌握纳税人的变动情况。对税务登记信息变更情况实施动态监控。税源管理部门对税收管理员巡查面、巡查次数等指标定期进行考核。七是坚持完善国税、地税协调配合机制，做好衔接工作。八是将户籍信息分类归档，“一户式”存储，认真分析总结，从而发现问题，解决问题。

五是全面开展纳税评估，实施深度税源管理。

开展纳税评估是新时期强化税源管理的重要内容和有效手段，要以全面开展纳税评估为核心，不断挖掘税源管理的深度，减少漏征漏管，增加税收收入，有效防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，提高稽查部门打击偷逃骗抗税行为的针对性和时效性，为纳税信用等级评定提供基础信息和依据，推动建设纳税信用体系乃至诚信社会进程。要不断充实完善纳税评估“一户式”纳税信息系统，利用该系统对纳税人纳税申报的真实性和准确性做出定性和定量的判断。对纳税评估发现的一般性问题可由税务机关约谈纳税人，通过约谈进行必要的提示和辅导，引导纳税人自行纠正，在纳税申报期限内的，根据税法有关规定免予处罚；超过申报纳税期限的，加收滞纳金。

要不断丰富和完善评估方法，将税收财务指标分析和数量经济模型分析有机结合，提高评估结果的准确性，根据税收财务指标确定指标预警值，与被评估企业各指标值逐一比对，对企业申报数据的合理性做出评析，提出警示；借助数量经济模型估算企业应纳税额的总量，根据估算税额和企业实际缴纳税额的差值及差异率来筛选疑点对象。不断完善纳税评估指标体系和信息化预警系统，根据实践不断改进数量经济模型，以实施深度的税源管理。

六是大力推广税控装置，强化以票控税制度。

要坚持不懈地推进税控装置的应用和发票管理。推广应用税控装置是税务机关及时、准确掌握纳税人经营原始信息，强化税源监控、堵塞税收征管漏洞的重要手段。要充分发挥发票在税收征收管理中的作用，以票控税，强化税源监控。

推广税控装置目的在于通过“票表比对”达到“以票控税”。要有计划、分步骤地在商业、服务业、娱乐业、交通运输业以及其他经省级政府确定适用的行业推行税控装置。对安装、使用税控收款机的纳税人，要采取有效措施，监督用户完整录入每笔经营数据，逐笔打印税控发票，做好纳税人申报表填报数据与税控收款机用户卡所记录开票金额的比对，严格按规定办理申报受理、开票征税和用户卡清零解锁等事宜。

发票是财务收支的法定凭证，也是税款征收和税务稽查的重要依据。要加强发票管理，运用“以票控税”管理手段，强化税源监管。要督促企业落实逐笔开具发票制度，强化发票“验旧购新”管理，落实发票限额限量供应措施。同时努力实现管理机制创新。要把对纳税人逐笔开具发票的制度要求，与鼓励消费者介入的“发票有奖”、“发票查询”（识别真伪）活动和全面取消手工发票的税控装置推广结合起来，逐步建立“逐笔开具发票，奖励索取发票，方便查询辨伪，推行机器开票”的发票管理新机制，做到税务监督、消费者监督和电子监督三管齐下，充分发挥发票控管税源作用。

七是建立税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动机制，实施全方位、多层次、立交式监控管理。

要从建立科学的税收分析方法体系入手，按照“宏观、中观、微观”逐渐精细化的办法，通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“宏观扫描”，通过分行业和分税种的分析，对税源进行中观剖析，通过对具体纳税户的评估，对税源进行微观的挖掘。针对税源管理的覆盖面不够全面，科学性、实用性还有待进一步提高的现实状况，建立税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动机制，是强化税源管理的核心战略。建立良性互动机制，就是要将税源管理的分析、评估和稽查三个不同环节统筹考虑，优化管理流程，在内部相关职能部门之间构建信息共享、良性互动、有机统一的工作格局。其核心就是要在税收分析、纳税评估和税务稽查三者之间建立起有效的信息共享和双向反馈机制，形成一个以税收分析指导评估和稽查，评估为稽查提供有效案源，稽查保证评估疑案的有效落实，评估与稽查反馈结果改进评估分析和税收分析工作的机制，以及时发现征管中存在的问题，找出薄弱环节，正确把握征管要点，不断加以改进和提高。

税务稽查管控范文第8篇

［关键词］税务会计师;企业税务;风险管控体系

中国平煤神马能源化工集团有限责任公司(以下简称中国平煤神马集团)公司经营范围涵盖资源采选、加工制造、建筑安装、供水供电、医疗、学校事业单位等多行业经营，年实现收入1000亿元以上，企业涉及税种多样，业务形势复杂，企业内部关联交易量大，在税务核算及管理上有很大的难度。2010年集团按照国家税务总局的规定，开始建立全面企业税务风险控制体系，在这个体系中如何充分发挥税务会计师的作用需要在制度之外更多的研究。

1税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担:一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等;二是依法履行扣缴义务人的责任;三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况;对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。

4税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5税务会计师对企业的作用及意义

(1)税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

(2)企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。

(3)坚持社会资格认证体系。目前经过国家专业权威部门组织培训、考试、认证的税务会计师填补了企业此类人才的空白，税务会计师应在推行的基础上继续开展后续教育及更高等级人才的认证，通过公开、公正、严格的程序认证的专业税务人员弥补国内此项企业专业人才的紧缺。通过税务会计师的专业人员加强企业税务管理对企业来说有着非常重要的意义，由税务会计师进行税务规划及税务风险控制，有助于实现企业的财务目标，有助于企业优化资源，提高获利能力。企业有序的税务管理能够降低国家的征税成本和企业的纳税成本，建立企业良好的外部形象，取得外部的信任，促进企业的合作与发展。因此企业的税务会计师不管是内部管理，提高企业税收遵从度，规避税务风险，降低税负成本，还是对国家实现经济调控目标、完善税制、保证政府财政收入都有着重要的意义。

参考文献:

［1］汤贡亮，王君彩.企业税务管理［M］．北京:经济科学出版社，2010.

［2］肖太寿.纳税筹划［M］．北京:经济科学出版社，2010.

税务稽查管控范文第9篇

【关键词】税制改革；税收执法；税收监管

1.税收执法概述

自2003年党的十六届三中全会召开以来，我国税收制度进入新的改革浪潮。在坚持“分步实施税收制度改革”的任务和“简税制、宽税基、低税率、严征管”的改革原则下，税收执法制度进行了相应的调整。经过实践证明，我国现存的税收执法机制是有效的，对税收制度的实施起到了保障作用，也凸显了税收执法的法定性、裁量性、联动性和有责性特征。然而，随着“营业税改增值税”的逐渐推广、房地产税的大范围内开征、综合税制的拟定、国税和地税体制的变动等，税收制度的改革使得现行税收执法中存在的问题逐渐凸显出来，因此，税制改革中的税收执法制度亟需进一步的规范和完善，以适应税改的大潮。

2.税收执法存在的问题及原因分析

2.1 税收法律体制不健全

2.1.1 税收执法依据空白

我国税收机关执法主要依据的法律、行政法规有《中华人民共和国税收征管法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。

国家税务总局关于税收执法的规定有1996年《国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管范围的意见》、2004年《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》、2004年《国家税务总局关于印发的通知》、2009年《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》、2012年《国家税务总局关于印发的通知》等相关配套法规。

除了以上法规、规章关于税收执法的规定，其他关于税收执法的规定基本上都散见于各税种的法律规范中，其中有的已经失去存在的意义，有的甚至根本无法执行。纵观我国《税收征管法》和《税收征管法实施细则》立法体系，在税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任方面都有规定。但是，《税收征管法》仅仅是全国人大常委会制定的法律，税收执法所依据的强制性规定体系性不强，也存在法律位阶较低的情形。同时税务机关具体的执法依据多是国家税务总局的规定，这些规章因为位阶低或因属于没有上位法律授权情况自行制定的，也很难受到税收执法中涉及的主体的遵守。税收执法在立法内容上也存在空白，《税收征管法》和《税收征管法实施细则》在税款征收和法律责任规定方面未能与税收协助机构的责任协同起来，使得税收法律制度仅仅局限在了执法主体和行政相对人之间，其他义务主体的责任则因税收法定原则而被排除在外。另外，《税收征管法》虽然在第45条规定了税收优先权，但是欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿无担保债权或发生在后的抵押权、质权、留置权而致使所欠税款不能足额受偿时，税务机关应如何行使税收优先权，现行法律也未做出规定。①

2.1.2 税收执法权划分不清

国家税务总局关于划分税收执法权的规定有2003年《国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复》、2004年《国家税务总局关于进一步规范税收执法和税务工作的通知》。我国实行的是分税制，各级机关的职责是按照1993年颁布的《关于实行分税制财政管理体制的决定》执行的。但在新型的税收管理关系层出不穷的情况下，该规定已完全不适用于对于分税制税务机关职权的划分，而新的执法权的规定未成体系，因而中央与地方、上级与下级税务机关之间就存在交叉执法或执法真空地带等。

最近几年，我国税制的巨大变革逐渐显现出税收执法权存在的问题。2006年我国废止了《农业税条例》，自此农业税的税收职能不复存在。2007年《企业所得税法》的颁布将企业所得税的税率统一为25%，使得居民企业和非居民企业的税收单一化。2012年交通运输业和部分现代服务业“营业税改增值税”的范围将继续扩大至全国，国税和地税的职能将面临新的划分。这些税制改革的变化，无不对现行的分税制及税收管理提出新的挑战，也导致税收执法权在分税制模式下的混乱。另外，部分税收执法机关在采取传统的行政强制执行措施时，甚至连罚款一并予以执行（除当场需要收缴外），完全行使了人民法院的权力，这也明显超越了《税收征管法》所界定的行政强制执行权限，混淆了行政强制执行和司法强制执行的界限。因此，新一轮税制改革中，税收执法权的划分出现明显的混乱已经充分凸显执法权重新划分的重要性。

2.2 税收执法程序不规范

从各地税务系统行政执法来看，部分地区的日常税务执法过程中，执法行为不严谨、不规范相当普遍，致使国家税款流失，税务机关被诉至法庭的比例也相当高。主要存在的问题是：

2.2.1 理念上重实体，轻程序

一些税务执法机关在税收执法过程中，只是将关注点集中在是否存在税务违法行为及行政处理上，在具体执行过程中跳越或省略执法程序的现象屡见不鲜。例如，税务执法人员不按规定告知纳税人权利和义务，不按规定时间送达税务文书；在进行税务检查时，只出示税务检查证而不下达税务检查通知书；在作出税务处罚决定前，未履行陈述申辩程序，不告知当事人听证、复议和的权利。

2.2.2 税收执法标准不统一

我国的税权虽然多集中于中央，但是在个别税种上，法律法规也明确授权地方政府可以制定相应的规定。然而，随着区域经济的差异化发展，各地随意的制定执法标准很容易在现代交通及互联网络发达的时代产生同案不同处理结果的情况。另外，税收执法机关在执法过程中并非都会按照法律规定对纳税义务人违法的事实、性质、情节及社会危害程度，采取过罚相当，公正的处罚。税务处罚畸轻畸重、显失公平的现象时有发生，这些行为不仅影响税务机关形象，而且危害税收的严肃性。

2.3 税务稽查缺位

2.3.1 税源管控执法缺位

有效的税源控管是保证税务机关执法到位、减少税收流失的基础环节，而我国税源管控存在的诸多问题是有一定的历史和现实背景的。一方面我国特有的所有权模式、多种经营方式的经济格局和地域上的幅员辽阔，使税源控管难度加大，另一方面由于纳税人经营分散，有些业户长期无照经营、跨地区经营；甚至有些小规模纳税人故意违反税法要求，在财务资料上动手脚，做假、乱账，违反财务制度开多头银行账户、从事现金业务交易等，使得税务机关对纳税人收入难以完全掌控。这些都使得税务机关在税源的控管上失去主动权，导致国家税收大量流失。

2.3.2 税务稽查行为滞后

现在正值我国转方式、调结构的关键阶段，国家鼓励社会经济主体的市场行为，在企业设立、经营的审查方面逐步放开。然而，不法分子也利用稽查审查需要一定的时期，采取更加多样化、隐蔽化的手段实施违法行为。具体可以归纳为以下几类：

（1）违法企业在非法获利后便很快转移资金，并常常携款潜逃，使国家税收流失。

（2）违法企业经营一定的时间，获利后及时注销税务登记，转移到其他地区改头换面，重新从事税收违法活动。税务机关发觉其违法行为时，这些企业主体己不存在，税务稽查取证、执行都无法实施。②

（3）预谋设立空壳公司，违法行为人则通过虚开、代开增值税发票牟利，当税务机关查处这样的公司后，则发现其根本无资产可以用于充抵查补税款。

以上可知，税务稽查往往滞后于违法行为，因而使得税务稽查鲜有成效，稽查部门的作用发挥有限。

2.4 执法机构内部管理不科学

长期以来，税收工作以组织收入为中心，将计划任务完成情况作为考核、评价税务机关工作优劣的主要标准。③税收管理机构和稽查机构的职责划分不清，相互协调性不强，则不能发挥出征、管、查之间的相互作用。该种管理模式会逐渐淡化依法治税的观念，有税不收或收过头税的现象时有发生。同时，税务工作人员的法律素质普遍欠缺，对税收法律和税收政策认识存在偏差，越权、滥用权力现象时有发生，更有甚者，少数腐败分子，权钱交易，收取“人情税”、“关系税”，肆意违反国家税收法定的规定和原则。

3.对税制改革中我国税收执法的改进建议

3.1 梳理规范性文件，完善法律体制

针对我国税收执法法律位阶低、规范性文件混杂、部门执法协调性不够等问题，一方面我们需要及时梳理各种规范性文件，并就是否存在授权立法、上下位阶的法律是否冲突、新旧法是否冲突等角度进行合法性审查，从而清理不合时宜的法律规范文件，保证执法的统一性。另一方面，我国亟需制定一部《税收基本法》，就执法主体、执法权在基本法律层面予以明确的界定。同时，由于现行税收相关法律法规存在规定过于原则、处罚幅度过宽等问题，立法应及时制定实施细则，在违法数额、情节、后果等方面进行详细的规定，并可以用典型案例规范、指导处罚行为，增强可操作性。④行政处罚立法方面可以按违法税额分解处罚权限，限制基层税务机关的处罚权限，并细化税务行政复议审查执法行为合理性的规定，完善涉税刑事案件移交制度，防止以罚代刑。

3.2 规范执法程序，加强执法风险管理

3.2.1 建立日常执法规范手册

日常税收执法是税收执法长效机制最为重要的环节之一。税收执法机关一方面需要以税收执法管理信息系统预警监控为重点，另一方面需要在贯彻执行执法程序和具体操作上下功夫，从而达到长期有效的推进系统性税收执法的功用。制定日常执法规范手册，一方面按照法律规定的程序进行日常执法的专门培训和宣传，加强执法人员自身执法的合法性。另一方面，税收执法机关可以按日查看税收执法管理信息日常考核监控情况，对监控出现的执法错误及时提醒或督促执法人员进行纠正，并纳入绩效考核管理，从引导和监督两方面同时规范日常执法程序的合法性。

3.2.2 强化大案、要案的风险管理

针对税收执法中的重大执法案件，为确保查办的公正合法，在日常工作中应做好三方面的工作：一是标准关。各级税务执法机关可以对税务违法案件的情况进行摸底测算，从而对重大案件审理的标准进行调整。一般而言，下级执法机关对本单位的审理标准进行了相应的调整并上报机关备案，以此确保系统内标准的统一性。二是初审关。所有重大税务案件均由法规部门进行初审，提出审理意见，以备审定。三是审定关。⑤对所有重大税务案件，必须通过审定部门进行决定。审定部门通过严格审查，确保查处的税务违法案件事实清楚、证据确凿、程序合法、定性准确、处理适当。在程序上，重大案件可以由各业务部门召开讨论会，由督察部门汇总核查结果，再由业务部门进行确认，分析形成重大案件的主客观原因并提出规范的操作方法和整改要求。最后，对于核查结果中存在的问题，执法机关应及时通报，认真分析，限期提出整改意见，防止执法错误发生，从而做到重点突出、有的放矢，及时纠正，保证重大案件执法公正公平。

3.2.3 统一税收执法标准

针对税务行政处罚尺度不统一的问题，笔者认为，各个地方税务执法机关可以按照实际情况和工作经验，在法律法规规定的范围内总结归纳行政处罚的尺度。各地税务主管机关可以在对现行法律、行政法规自由裁量权进行全面梳理的基础上，经过相关论证、座谈、听证等模式，形成广泛区域内统一的自由裁量权基准。具体内容可以包括基本标准及相关基本制度，例如回避制度、说明理由制度、审理合议制度、备案报告制度、典型案例汇编指导制度、监督制度等。制定执法基本办法对自由裁量行为进行具体的分类、分档，细化处罚标准，从而形成了一套体系较为严谨、系统相对完善的操作规范，避免经济状况相同或相似地域出现多重标准的尴尬局面。

3.3 强化税务稽查职能，保障重点税源的监控

税务稽查，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。⑥一般来说，稽查局依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。⑦

准确定位稽查职能，就是要把对涉税违法行为的打击与威慑力度作为衡量稽查工作成效的根本标准。⑧在稽查工作中，第一，税务稽查机关可以加大对违法行为的查处力度，通过查处和曝光一批涉税大案、要案，达到“处罚一个，教育一片”的目的，教育广大纳税人依法纳税。第二，税务执法机关可以实行联户制度。由各级税务机关领导干部与纳税企业进行联户，通过对重点税源企业实施重点监控，及时进行信息比对和税负预警，加强对重点建设工程的税收管理。第三，税务机关可以依托信息系统，建立税收风险管理信息机制。稽查部门对案件查处中发现的税收管理漏洞和潜在风险，可以通过召开稽查案例分析及征管风险预警会等形式，实施风险预警；开设网络和窗口“风险管理”专栏，对风险进行动态预警和即时提醒，及时利用系统内的税收风险预警平台交流和共享信息，促使相关单位、部门通过“学”、“比”、“拼”等形式改进管理措施，弥补税收漏洞。另外，稽查部门可以不定期在报刊、杂志、电视台、电台等新闻单位曝光一批偷逃骗税等案件。这样，媒体向公众的曝光既能很好的宣传重大案件的查处力度和执法的严肃性，震慑违法犯罪分子，也能够从反面教训的角度强化广大纳税人依法纳税的意识。

3.4 完善内部考核，提升管理质量

完善机关内部考核体系，特别是将依法行政的考核放在整个行政考核的中心地位，可以使税收执法机关和执法人员改变传统治税理念，回归依法行政、依法治税的机制。根据日常考核与年终考核相结合所得的考评结果划分优劣，对优秀者通报表彰并予以绩效加分；对考核结果不合格单位，实行一票否决，取消各类先进、优秀评选资格，对主要领导进行问责，限期整改。在岗位责任制度上，把征管流程中岗位设置与执法责任制中的岗位设置有机结合，实行按岗位分配，按工作量分配，按岗位责任的轻重分配，通过推动执法责任制的顺利实施，进一步整合各项配套税收行政执法、考核、监督、追究制度，定岗定责，真正做到“执法权限法定化、执法责任明晰化、执法程序公开化、执法行为规范化、执法监督制度化”。⑨另外，广泛开展培训，提高管理的质量。各级各地执法机关之间或内部机构之间可以通过联合考试，业务比拼等方式实行区域的交流，从而提升执法人员的综合素质，为依法行政、依法治税打下坚实的基础。

4.结语

依法纳税是我国的基本国策，而税收执法则是保障这一基本国策贯彻执行的必要手段。虽然我国税收体制改革的道路很还长，但规范税收执法行为是我们实现依法治税，合理治税的必要选择。因此，在税制改革的大趋势下，规范税收执法行为就需要坚持树立执法为民、公平正义的执法理念，并进一步加强执法队伍建设，建立科学可行的执法评议机制，强化执法监督。最终通过优化执法环境，实现税收执法的规范化和常态化。

注释：

①陈佳.浅谈《税收征管法》[J].金山，2010（02）.

②③田雷.中国税收流失问题研究[J].东北财经大学学报，2002（3）.

④金爱兰.提高当前税收行政执法水平对策研究[J].黑龙江对外经贸，2009（05）.

⑤管征.我国税收流失问题研究[J].苏州大学学报，2004.

⑥《税务稽查工作规程》第二条.国家税务总局2009年12月24日颁布，2010年1月1日执行.

⑦曹福来.税务稽查取证的法理分析[J].扬州大学税务学院学报，2010（8）.

⑧罗鸣令，陈玉琢.税收负担研究综述[J].广西经济管理帆布学院学报，2010（1）.

⑨金爱兰.提高当前税收执法水平的对策研究[J].黑龙江对外经贸，2009（05）.

参考文献：

[1]刘初旺.税收征管执法风险与监管研究[M].经济管理出版社，2012：30-46.

[2]徐孟洲，刘剑文.中国税收执法基本问题[M].中国税务出版社，2006：50-65.

[3]李秀普，李斯成.税收行政执法风险管理[M].中国税务出版社，2011：45-70.

税务稽查管控范文第10篇

一、地方税源管理模式的演变

以南昌市地税局为例，自1994年施行分税制以来，税源管理模式的进化经历了由浅入深、由单项到综合、由分散到集中、由自发到自觉的过程。大致上可以划分为三个阶段：第一阶段（1994年9月成立后至2003年），加速实现“两个转移”，着重实施了申报单项改革，在市本级和4县5区及2个部级开发区分别设立办税服务厅，城区实行一级稽查。第二个阶段（2004年至2012年），以征管核心业务软件上线为标志，同时在夯实征管基础、实施税源专业化管理、信息管税、优化纳税服务等方面实施了探索和实践，建立了税收管理员制度、实行税收管理员划片管户、一户统管模式，在纳税申报、税务稽查、日常管理上实现了真正意义上的征、管、查三分离。第三个阶段（2013年至今），探索建立以风险管理为导向，以纳税评估为抓手的税源管理模式。

由于真正的风险监控体系尚在探索中，加之2013年起“营改增”工作的突然提速，为了防止地方税收收入的大起大落，在地税基层仍以税收管理员制度为核心开展各项税源管理工作（如图1所示：南昌地税现行税源征管模式）。

三是征管一线力量薄弱。从全市情况看，在征管一线普遍存在着“一多一少”和“一高一低”的现象。“一多一少”即纳税户多和税收管理员少。2004年，南昌市地税收入和纳税总户数分别为31.42亿元和4.4万户，而2014年，南昌市地税收入和纳税总户数分别为276.3亿元和12.95万户，分别增长779%和194%。在此期间，该市地税总人数仅从1 150人增加至1 270人，税收管理员仅从450人增加至486人，增长比例远低于税源增长速度（见表2：南昌地税2004与2014年度税收收入、纳税户数、地税总人数对比图）。据统计，税收管理员人均管户266户，有的地方甚至达到1 000户以上。“户多人少”状况进一步加剧。“一高一低”即税收管理要求高和税收管理员综合素质偏低。从整体看，当前南昌市地税干部年龄偏大，平均年龄达44岁；全市地税取得“三师”的人数只有71人（占比仅有5.6%），缺乏税收分析、纳税评估、反避税等高层次专业化人才，尤其缺乏对税收的系统分析、预测、税源监控和专业化管理的能力。

南昌市地税干部中“三师”人数统计表

三、当前地方税源管理存在问题的原因分析

（一）税源管理观念落后。重收入、轻税源的思想在部分税务人员头脑中根深蒂固，对税源管理的必要性和重要性认识不足，习惯于传统的管理方式，较为注重登记率、申报率、入库率等浅层管理指标，单纯地满足于完成税收任务，对纳税人申报的准确率、生产经营情况等相关数据指标关注不够，关联分析、对比分析不够。这种思想误区造成对纳税人的生产经营情况发生重大变化而无法采取相应的针对性措施，导致税源管理弱化，漏征漏管、税源不清，组织收入工作也难以正常有序地进行。

（二）信息化应用水平不高。虽然地税部门在信息管税方面做了大量探索，开发运行了许多征管软件，但是这些征管软件普遍只重视纳税人的申报表、税务登记、税款入库和发票数据等信息的收集，忽视了对纳税人的财务报表、经营情况、银行存款以及会计核算等信息的采集，很多纳税申报表以外的指标，只能通过手工采集，更不用说利用计算机进行税源的预测、预警和分析。

（三）税源管理力量不足。一是税源管理人员数量和管户数量不对称。随着纳税户数量的急剧增长，现有的税源管理人员力量明显不足，人少户多的矛盾十分突出，要实现税源的精细化管理难度很大。二是税源管理人员的综合素质不高，尤其缺乏税收分析、纳税评估、反避税等高层次专业化人才，获得注册会计师、注册税务师、律师资质的人员屈指可数，严重影响了税源管理的质量。三是税源管理人员的主观能动性较低。目前在征管一线的税收管理员年龄普遍偏大，而且税收管理员岗位的流动性低，有些人甚至几十年都一直呆在税收管理员的岗位上，针对税收管理员的考核和轮岗规定没有落到实处，导致工作主动性和积极性的缺失。

（四）社会综合治税体系尚未建立。一是社会综合治税的群众氛围不浓，纳税人的税法遵从度不高，依法诚信纳税的意识淡薄，缺乏索取发票、揭发涉税违法行为的主动性和自觉性。二是大部分非财税职能部门不重视协税护税工作，认为税收工作只是税务部门的事情，缺乏协税护税的主动性，消极应付甚至暗地阻挠与税务部门的配合。三是涉税信息共享平台进展缓慢。目前，税务机关主要与工商、国税两部门建立了信息比对机制，与国土、房管、银行等单位的信息传递和共享还没有实现，使税务机关无法全面、真实、及时地获取纳税人的涉税信息，税企之间信息不对称的问题依然存在。

四、进一步加强地方税源管理的对策

（一）落实“征、管、评、查四位一体”联动机制，完善税源监控体系。

1.加强税源基础管理。一是建立与健全纳税人户籍管理制度。二是积极督促和引导纳税人建账立制，从纳税人账簿中提取信息，掌握纳税人的经营变化状况。三是完善纳税人基础档案信息，至少应包括申报资料、基本情况、检查反馈情况、“不良记录”等内容，并随着纳税人的情况变动而变动，有条件的地方可推行税源户籍管理的“电子地图”。四是建立定期的税务登记验换证制度，加大对辖区管户的巡管巡查，使税户信息更趋真实。五是加强税控器具的推广，强化源泉控管力度。

2.完善纳税评估制度。一是按规模分层级评估。由省级地税机关负责对全省重点税源纳税人企业、外资企业、跨区企业和上市公司的纳税评估，市级地税机关负责对部分重点税源企业和重点税源行业纳税人实施评估，县级局负责对部分中小税源纳税人实施评估。有条件的地方可以成立专门的纳税评估机构来负责评估工作。二是创新评估方式方法。开展团队式评估，通过探索主辅评竞争机制等方式，确定主评人员和辅评人员。运用行业评估模型等先进技术手段进行风险识别和排序，确定纳税评估对象和疑点。三是注重结果应用。收集丰富评估指引建议，完善行业风险模型的各项指标、参数、预警值，科学评估风险识别的准确性和应对措施的有效性，及时发现政策制度不明确和管理方法不科学等问题。

3.强化税收风险管控能力建设。要建立科学的税收风险识别、排序、应对、反馈机制，完善“税收分析――查找风险――任务推送――风控落实――结果反馈――加强管理”的工作流程，构建以省级局为中心、市级局为辅的中高级别风险推送和风险应对机制以及市级局为主、县级局为辅的中低级风险推送和风险应对框架。

4.增强税务稽查的威慑力。一是突出稽查工作重点。税务稽查部门要着重做好税收风险分析监控部门推送的高风险纳税人，以及纳税评估部门移交涉嫌逃骗税案件的查处工作，及时反馈查处结果，并注意发现涉税违法行为的规律和特点，查找税收征管薄弱环节，提出管理建议，积极发挥以查促管的作用。二是深化稽查管理方式改革。科学划分各层级的检查职责，实施分类分级稽查。调整省、市、县三级稽查机构职能，上收稽查层级，打破行政区域限制，逐步推行省、市一级稽查模式，适当提高省、市稽查人员比例，有效配置稽查资源。

（二）积极探索税源专业化管理新模式。

分类分级管理是税源专业化管理的基础，不仅是简单的按照税源规模来分类，更要从税务机关的管理职责和管理层级分类，实现真正意义上的专业化管理。

一是按管理对象分类。根据纳税人的规模，分为重点税源、一般税源和零散税源，在机构设置和人员配置上给予相应配套，着力做到“四管”（重点企业专人专管，实行跟踪服务；一般企业集中统管，突出纳税评估；个体税源巡查巡管，推行参数定税；流动税源委托代管，实行源头控制），实现“重点税源管严，一般税源管好，零散税源管到”。

二是按管理职责分类。从地税机关本身的职责出发将税源管理职责重新划分和归类为事务性、监控性、查处性三类。事务性工作是指日常管理与服务，包括户籍管理、受理申报、税款征收、行政审批、发票管理、任务执行等；监控性工作是指基于风险管理的税源分析与税源监控；查处性工作是指纳税评估与税务稽查。

三是按管理层级分类。根据税收征管程序和风险管理流程，合理界定省、市、县三级地税机关的税源管理职责，适时推行机关实体化。在税源专业化管理的层级分类中要形成以省局、市局为主导作用的格局，直接承担税源管理流程中的某一个环节，层层把控风险。

（三）充分发挥社会化管理的优势。

在当前经济迅速发展、税务人员人力相对不足的情况下，推行社会综合治税是加强税源管理的重要手段。具体来说要做好以下几点：一是优化纳税服务，提高纳税人的税法遵从度。二是构建协税护税网络，形成全社会护税协税的格局。依靠各级政府部门，取得各有关部门的支持，建立涵盖各部门的协税护税网络，做到多方协作，建立统一的涉税信息共享平台。三是建立纳税信用体系，使税收的社会化管理获得有效的监督手段。

（作者单位：南昌市地税局）

二、当前地方税源管理存在的问题

（一）依法治税水平不高

现行税收管理员“划片管户”的管理方式导致各自掌握的税收执法自由裁量权较大，致使实际工作中税收执法标准、同一行业、同一事项税负等很难做到完全公平。加之缺乏有效的监督制约制衡机制，因此越权、滥用权力与随意处置的现象也时有存在，少数领导干部干预执法、以权代法现象也时有发生，给依法治税、依法行政带来冲击。

（二）征收管理力度薄弱

在当前的税源征管模式下，税源管理普遍存在着管理深度不够、手段乏力等问题，导致征、管、查脱节，征管质效不高，突出表现在：一是管理不够深入。只注重绩效考核指标，而对纳税人申报的真实性、准确性疏于审核，导致企业纳税申报的随意性很大。征管力量分配不够均衡，职责分工不够明确，产生了重管事、轻管户、户籍不明、底数不清、管理乏力等现象；税源管理存在只注重“管”不重视“理”现象，忽视了户籍和税基管理，只侧重于重点税源，忽视了未达起征点户、零散户和国、地税共管户的管理。这些现象和问题造成了近年来征管质量与收入快速增长相背离的趋势。二是管理手段乏力。一方面纳税评估的作用没有效发挥。纳税评估变成“为完成任务而开展评估”，每年通过纳税评估移送稽查的案源“微乎其微”，评估出的税款也“微不足道”；另一方面稽查职能有待强化。目前稽查部门的选案工作还不够科学，一般只根据举报和上级布置的行业范围来选择稽查对象，稽查面较窄，造成有限稽查资源的一定浪费。三是征、管、查脱节。在实际工作中，各部门之间忽视了相互之间的联系，造成征、管、查之间信息共享不通畅、职能脱节、各自为政。

（三）信息化支撑不强

虽然近年来地税系统的信息化建设取得了不小的进步，但是客观地评价，当前信息化对税源管理的支撑作用没有得到有效发挥，突出表现在：一是业务与技术融合不够。技术部门和业务部门联系不紧密，软件开发不能充分反映业务需求。目前使用的核心征管业务软件多年未实质性升级，软件开发没有统一规范的技术标准，多系统并存，每套系统之间数据不能共享。二是人机结合程度较低。征管信息系统的信息数据没有得到充分利用，部分征管业务软件沦为“开票机”。三是复合型人才稀缺。既懂业务又懂技术的干部十分缺乏，往往是懂技术的不懂业务，懂业务的不懂技术，与信息管税快速发展的步伐不相称。

（四）人力资源配置不科学