企业合并税收筹划范文

企业合并税收筹划篇1

【关键词】企业合并 所得税 税收筹划

一、引文

企业合并的结果是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。企业通过合并整合，可使其整体经营活动效率提高，如达到规模经济降低成本或实现经营优势互补；可提高其产品在市场所占的份额，从而使企业扩大了其对市场的控制能力；可以实现合理避税的目的，同时降低企业融资成本。税务筹划是指纳税人通过对一系列经济行为的涉税事项，在不与税收法律法规相抵触的前提下，达到税负最小化或经济利益最大化的一种财务行为。税收收筹划包含三个方面的内容：一是其合法性，税收筹划所采取的方法至少是不违法的。二是税收筹划的事前性，它是事先安排的计划。三是其目的是实现企业价值最大化。我国相关法律规定将企业合并业务的所得税处理按照所满足的条件分为特殊性税务处理和一般性税务处理两种情况。选择按照特殊性税务处理的合并具有免税优惠。

二、企业合并中的税收筹划动因分析

对企业合并进行税收筹划，究其动因，主要有三种：

（一）被合并企业税收优惠承继

通过合并行为，被合并企业原来所享有的一些税收优惠政策可能会转移到合并企业中，如亏损结转，税收抵免等。对于作为“理性经济人”的一般企业而言，逐利性是其本质特征，税收的减少可以增长利润、降低费用，由此获得较高的经济利益，使得企业的价值得到一定的提升。尤其对于一些高税收的行业，其税收优惠的诱惑力更大。承继被合并企业的税收优惠政策，除了各行各业合并的现时目的、达成企业愿景之外，也是一项附加动因。

（二）折旧避税

资产折旧的提取可在税前抵扣，从而减少了企业利润，进而降低了企业应纳税所得额。我国企业会计制度规定，资产按其历史成本计量，折旧也以其历史成本做依据。若在企业并购前，被并购企业的资产的市场公允价值远大于其历史成本，那么并购企业就可通过并购交易将资产价值重新估价，在新的资产计税基础上计提折旧，由于折旧额的提高，就可减少企业的纳税义务，从而为企业产生更大的税收节余。

（三）合并融资产生利息节税效应

合并融资产生的利息节税效应主要发生在杠杆收购中。在杠杆收购中，企业通过债务融资的资金通常不低于购买价格的50%。而债务的偿还的方式通常是通过经营过程产生的现金或者是出售被并购企业的资产来保证。我国税法规定，一般利息支出允许在税前扣除，因此利息可给企业产生较大的税收节省额。利息节税效应与企业所追求的利润最大性、经济效益最大化目标一致，所以也是企业合并税收筹划所选择的动因之一。

三、小结

企业合并是一个复杂的工程，涉及到经济管理、法律政策的方方面面，如企业长期发展战略、企业愿景与规划、企业财务管理、组织架构等，税收筹划只是其中的一个方面。税收筹划对于一些企业合并可能是一个主要诱因，但对于另一些企业而言可能不值得一提。而对于税收筹划具有一定重要性水平的企业合并而言，其实际的操作与理论之间不能存在冲突是值得理论界与实践界探讨的核心问题。在本文主要以国家税收政策的角度，企业合并和税收筹划相关理论为基础，并研究新所得税法的相关政策，对企业合并的整个流程中所得税税收筹划进行研究。通过本文研究得出，税收筹划是企业合并过程中不可忽视的重要因素，企业在进行合并税收筹划时，应结合现行国家相关税收政策，从企业的整体战略出发，制定合理有效的税收筹划方案，降低企业的合并成本从而实现合并的最大效益，并达到企业合并的最终目标，即企业价值最大化。

参考文献：

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企业合并税收筹划篇2

(一)、企业并购中税收筹划的意义

1.有利于减轻企业税收负担，增加自身利益

国家对企业的并购在某些情况下提供税收优惠政策，并购的企业依法进行税收筹划，可以享受税收政策的种种好处，为企业节约税收开支提供了合法的渠道。这在客观上减少了企业税收违法的可能性，远离了税收违法行为，从而减轻企业税收负担，增加自身利益，有利于完善税制，增加国家税收。

2.有利于提高企业财务管理水平

企业并购中税收筹划有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。税收活动导致企业现金流量流出量的增加，企业的财务管理人员只有深层次的掌握现有税法，才能对企业的税收进行筹划。企业有必要认真考虑和分析税收对企业理财活动的影响，寻求一种既能减少企业因为纳税导致的现金流出量，增加企业自身价值，又不违反税收法律法规的方法，企业进行税收筹划的过程也是提高企业经营管理水平的过程，有利于企业更好的理财，提高企业财务管理水平。

3.有利于企业主动调整经营方向，更好地顺应国家经济政策的运行

税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段，企业进行税收筹划，正是对这些政策信息的主动接收，并能动地加以运用，是企业按照国家宏观政策要求，对自身行为进行的调整，其结果必然是有助于企业的顺利发展和国家宏观政策目标的实现。

(二)、企业并购中税收筹划的可行性

1.多种纳税方案的存在为企业实现价值最大化提供了条件

一部分并购的发生，是出于企业税收最小化方面的考虑。税收因素影响着并购的动机和过程。并购的税收筹划在实务中是完全可能的。首先，不同企业的纳税差别形成不同的税收收益。其次，不同并购出资方式造成纳税金额和纳税时间的差别。最后，不同的并购会计处理方法造成不同的税前收益和纳税时间的差别。当然，这种做法并非没有风险，因为这一预期的达成必须基于企业在限定的时间内，拥有充分获利能力的前提假设，否则，一切风险损失便将完全归于企业负担。所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，会导致企业总体收益损失。

2.税收收益的存在为企业的并购筹划提供了可能

企业的税收收益主要来源于两个方面：一是根据国家的税收优惠政策，纳税人的纳税额得到减免或抵扣。税收优惠的目的主要是通过减免部分税收来鼓励一部分纳税人投资于国家急需的行业和部门，或者是政府通过放弃一部分税收收入而向特定的纳税人提供无偿资助。税收抵扣指的是税法规定的可以在税前作为扣除项目的各种费用支出。扣除项目与税收优惠同所得税税金是互为消长的关系，企业可以按照税法的导向，采取各种有效的经营方法，使其决策与国家政策协调一致，最大限度地获得税收利益。二是依据税法规定，纳税人的纳税期限得以递延。纳税的递延本质上不会减少企业的税负，只是指税款延迟支付而已，但从货币实践价值角度上考虑，递延纳税相当于企业得到了一笔无成本资金，有利于收益增加。

3.税收环境的优化为税收筹划提供了保障

税收筹划不同于偷税、漏税、逃税和避税，他是在税法许可条件下的合理行为，因而，进行税收筹划的外部环境并不是一个税收法制混乱或不健全的市场经济环境，相反，只有逐步实现税收法制化，才能避免由于税法不完善造成的有关人员对税收法律条文的主观诠释，才能规范企业纳税行为，否则，企业进行税收筹划毫无意义。当前，我国税收法律建设水平越来越高，纳税人的合法权益也得到应有的尊重，税收筹划活动也受到了越来越广泛的关注，成为经济生活中的热门话题。这些都为企业进行税收活动提供了保障。

二、企业并购中税收筹划的税收政策分析

与企业购并相关的税收问题可分为三类：一是与购并交易相关的税，有增值税、营业税、印花税、土地增值税；二是与购并出资方式相关的税，有个人所得税；三是与购并事后相关的税，如企业所得税。具体有以下几个方面：

1.企业并购中流转税的纳税规定

企业并购大多要涉及存货、固定资产等有形资产和商标、专利等无形资产、商誉的转移，发生资产所有权的让渡与变更，税务机关就须对在转移、让渡与变更过程中的流转额或获得的收益征收流转税、收益税和财产行为税，其中对并购企业影响较大的，主要是增值税、营业税等流转税。根据国家税务总局《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此纳税人转让企业全部产权涉及的应税货物转让不征收增值税。根据《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》规定，整体转让企业产权的转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同，因此转让企业产权的行为不征收营业税。根据财政部、国家税务总局的《关于股权转让有关营业税问题的通知》，纳税人以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。股权转让也不征收营业税。

2.企业并购中企业所得税的纳税规定

按照《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条，以及〈财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知〉(财税[2009]59号)的规定，企业并购所涉及的企业所得税的主要处理如下：根据财税规定，企业发生合并，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。但是，如果企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以享受特殊税务处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定；被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继；允许由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。

3.企业并购中契税的纳税规定

根据财税[2008]175号和国税发[2009]89号规定：企业发生合并，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

4.企业并购中印花税的纳税规定

(1)资金账簿。合并或分立成立的企业，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分或新增加的资金按规定贴花。

(2)应税合同。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后仅仅需要变更执行主体且已贴花的，不再贴花。

(3)产权转移书据。企业因改制签订的产权转移书免于贴花。

5.税收征管法的相关规定

凡符合修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》第四十八条规定，有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清科款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。第四十九条规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。第五十条规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

三、企业并购中税收筹划的风险及其防范

(一)企业并购中税收筹划风险的分类及成因随着经济的发展，越来越多的企业选择并购来实现企业的发展扩张。在并购中，企业通过税收策划，不仅可以降低纳税成本，实现企业效益最大化，甚至可能影响到企业的未来的发展和兴衰。企业进行税收筹划可以减轻企业税收负担，增加企业效益，但同时会发生相应的成本、费用；此外，税收筹划的特点决定了，很多税收筹划方法都是在税收政策的边缘操作，这就必然会存在很大的筹划风险，因此，在讨论企业并购税收筹划时，应对企业并购税收筹划风险给予足够的关注。对企业并购中税收筹划风险的分类及成因分析如下：

1.企业经营风险

（1）方案考虑不全面

企业并购税收筹划涉及企业的生产经营活动的方方面面，每个企业的具体情况又千差万别，因此企业并购税收筹划的方案需要根据纳税人自身的条件进行合理地选择，并能够随着市场的变化和企业的经营管理战略进行灵活的调整。如果企业并购税收筹划方案不科学，缺乏全局性和预见性，为了取得税收优惠的条件而严重脱离企业的实际经营要求，导致企业的生产经营范围、地点、筹资方式或组织结构在短时间内大幅度变动，或者导致企业并购税收筹划获得的收益不足以弥补全部成本，不仅无法达到预期的减税效果，还会给企业带来不必要的损失。

（2）筹划基础不牢固

进行企业并购税收筹划的基础包括两个方面。一是企业的会计核算水平和财务管理水平。如果企业的会计核算不健全，会计信息不真实，财务管理水平较低，那么企业开展企业并购税收筹划就具有很大风险。二是参与筹划人员的认知水平。企业并购税收筹划方案的选择、设计和实施很大程度上取决于筹划人员对税收政策、优惠条件，以及财务会计、管理、法律等多方面专业知识的了解和判断。纳税人或人的业务素质越高，综合分析能力越强，企业并购税收筹划成功的可能性越高。但是我国目前许多纳税人受到专业能力的制约，可能出现筹划方法选择不适当和难以落实的情况。即使聘请专业人士如注册税务师来进行筹划，也可能由于双方的信息不对称而导致筹划人员提出不当的方案从而带来风险。

（3）非税成本的增加

一方面，企业并购税收筹划本身会带来一定的成本，如聘请专业人员的税务费用、办税费用、对本单位相关人员的培训费用、由于认定差异可能缴纳的税收滞纳金和罚款、以及其它额外税收负担，如果被税务机关认定为逃税行为，就要应对更加严格的稽查申报要求，在经济上、时间上都会带来损失，甚至对企业信誉造成负面影响；另一方面，由于企业并购税收筹划方案需要企业满足一定的特殊条件，由此导致企业经营活动的变化也会增加非税成本，如企业注册费、机构设置费等等。另外，企业投资活动的选择、地点、组织形式、资产负债比例、利润分配等方面的灵活性都可能降低，企业并购税收筹划并不一定与最优选择相适应，由此带来的机会成本也会抵消一部分税收收益。此外，如果企业不能以企业价值最大化为筹划的最终目标，一味追求某些税负的减少而使整体税负增加，或者即使税负降低却因此而扰乱企业正常的经营机制，则会增加更大的风险发生的可能性。

2.政策环境风险

（1）法律不完善

我国现有的税收法律、法规层次较多，除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外，还有大量的有关税收职能部门制定的税收行政规章以及地方规章。这些行政规章往往不够明晰，甚至有些规定与税收法律存在不一致的地方，但其涉及的内容会涉及到企业并购税收筹划的领域，企业如果依据这些政策、法规开展税收筹划，就有可能因为对其中体现的税法精神理解错误而导致税收筹划失败的风险。同时，税收法律、法规的不完善还会导致税收政策执行中的偏差。一些税收制度只对有关的基本事件做出相应规定，而具体的税收条款没有明确设置，常常无法涵盖所有的税收事项，这就使税收执法带有一定的主观性；或者由于税法没有及时根据客观情况的变化而做出相应调整，也会给纳税人带来信息风险。

（2）政策不稳定

企业并购税收筹划具有很强的针对性和时效性，如果税收政策的变化较为频繁，在为企业带来筹划空间的同时，也给企业带来风险。一项企业并购税收筹划从最初的项目选择、设计和实施，直到最终获得税收利益都要经过一个过程，而我国正处于市场经济发展时期，随着经济环境的不断变化，税法政策也会不断的修正和完善，因而必然具有一定的波动性。如果在企业并购税收筹划的实现过程中发生了政策变化，而筹划方案仍然是依据原有税收政策而制定的，在政策变化超过了预测的范围和程度时，就可能使该方案由合理变为不合理，甚至由合法变为不合法，从而产生筹划风险而不能达到预期目标。

（3）纳税人与税务机关权责不对等

纳税人和税务机关都是税收法律关系的权利主体，双方具有平等的法律地位，纳税义务人在税收法律关系中依法享有规定的各项权利和义务，因此在纳税义务范围内进行必要的税收筹划以维护自己的经济利益最大化，不仅是纳税人天然的动机，也是其应有的权利之一。但是，由于征纳双方是行政管理者和被管理者的关系，二者权利和义务并不对等。税收的立法意识总体来说更倾向于政府利益，税务机关掌握主动权。因此，一旦纳税人不能及时应对立法者对税法作出的调整或者税收筹划行为不被税务机关认可，就难免遭受损失。

3.执法认定风险

（1）征纳双方的认识差异

企业并购税收筹划风险产生的一个主要原因就是税收筹划和逃税、避税认定上的转化。企业并购税收筹划不仅是合法的，而且是顺应立法者意图的，与逃税、避税有着本质的区别，但是这种合法性必须要得到税务部门的确认。另外，税收筹划和避税的边界本来就比较模糊，有时难以准确界定，加上各地的具体征管规定有所不同，因此，纳税人在通过生产经营活动形式和企业会计政策等方法进行筹划时，要合理把握尺度。因为纳税人的税收筹划方案是否符合税法精神和法律的规定，在很大程度上要取决于税务机关的认定，如果企业自认为是符合税收政策和法规的税收筹划行为被税务机关认定为逃避缴纳税款或避税，则不但要承担税收筹划费用的损失，还要按照法律规定补缴税款。

（2）税务机关的执法偏差

由于税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，并具有较大的自由裁量权，对税法未明确的弹性空间，有权根据自身判断去认定是否属于应纳税行为，那么纳税人的税收筹划行为成功与否，主要取决于税务机关是否认可。我国目前的征税主体包括财政、税务、海关等多个系统，各个系统之间的职能可能存在相互重叠之处。由于税务机关工作人员的业务素质参差不齐，以及其它制约因素的影响，税务执法不规范导致出现偏差的现象难以避免。这样就可能导致征税机关将企业本属于企业并购税收筹划的行为认定为避税或逃避缴纳税款行为，而对本属于违反税法的行为却未予以查处，给未来更大的筹划风险留下隐患。

（二）企业并购中税收筹划风险控制与防范措施

由于企业并购税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划收益，实现筹划的目的。

1.提高企业并购税收筹划的风险防范意识

（1）确立法制观念，依法筹划。进行企业并购税收筹划必须以严格遵守相关的法律、法规为前提，深入了解税收规定，认真选择筹划方案，全面分析潜在风险，建立健全会计核算系统，而不能为逃避税收负担而违反税收法律的规定。在企业并购筹划过程中，也要注意相关政策的综合运用，对所筹划项目的合法性和企业的综合效益进行多方面的充分论证，最大限度的减少风险。

（2）企业并购税收筹划不仅要把握当前的政策环境，还要密切关注相关法律法规的变更。随着经济发展时期的向前推移，税收法律和政策总是处于不断的调整变化过程中，具有一定的时效性，这就要求纳税人和税务机构时刻关注并准确把握税收政策的变动趋势和政策意图，及时对企业并购筹划方案进行相应的完善，确保企业并购税收筹划行为在法律允许的范围内实行。

（3）纳税人还要认识到，企业并购税收筹划固然可以节省企业税收成本，但是其筹划空间是有限的，只能在一定的政策条件下和一定范围内才能发挥作用，因此企业并购税收筹划不是万能的，企业要从全局出发，以价值最大化为最终目标进行综合筹划。

2.贯彻成本效益原则，注重筹划综合性

（1）贯彻成本效益原则。企业并购税收筹划的成本包括企业并购税收筹划过程中的各种支出，以及企业并购税收筹划不成功可能带来的损失。企业并购税收筹划的收益包括税负的直接减少，以及企业管理水平的提高等间接收益。企业要想实现价值最大化，就要综合考虑企业并购税收筹划的成本（显性成本和隐性成本）和收益（直接收益和间接收益），选择出最优的筹划方案。最优方案不一定是税负最轻的方案，而是企业总体利益最大的方案。

（2）企业并购税收筹划应从企业的整体着眼，不能局限于个别税种的税负，也不能仅仅着眼于节税。要注意各税种之间此消彼长的相互关联关系，防止因个别税负降低而导致整体税负的增加，同时注意税收利益并不是企业的全部经济利益，因而要避免因税负的减少而带来的隐性成本超过收益，造成企业总体利益的下降。

3.建立健全企业并购税收筹划系统

（1）提高企业并购税收筹划人员素质

企业并购税收筹划是一项集税收、财务、会计、法律等各方面专业知识为一体的高层次组织活动，企业并购税收筹划人员必须具有全面的专业知识和丰富的实践经验，不仅对税收政策有较高的理解能力，还要精通会计、法律、金融等方面的知识。因此提高企业并购涉税人员的素质是防范企业并购税收筹划风险、提高税收筹划有效性的重要基础。一方面，企业要利用多种渠道，帮助企业并购涉税人员加强税收法律法规和各项税收业务政策的学习，提高专业知识和业务操作能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。另一方面，企业并购筹划人员处于国家利益和企业利益的交点，肩负着为企业创造税收收益和严格遵守税法的双重责任，这就要求企业领导和企业并购税收筹划人员充分理解税收筹划的含义，并坚决维护税法的权威性，作出符合法律范围的税收筹划行为。

（2）加强企业信息管理

企业并购税收筹划要以特定信息的收集为前提。只有充分了解企业并购各方的生产经营和财务活动的情况，并根据企业并购筹划者的知识和经验，合理的预测未来发展趋势，才能设计出一个符合企业目标的企业并购税收筹划方案。首先是税收环境的信息，包括企业并购筹划主体的经营活动涉及的各个税种，这些税种的具体规定、税收优惠、彼此之间的关联性，以及税收征纳程序、行政复议、诉讼和赔偿等行政制度。其次是政府的行为信息，包括政府对企业并购税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、政府反避税的主要法规和措施以及政府反避税的运作规程等。企业掌握这些信息，才能对政府的反应作出合理预期，使筹划行为尽量符合政府意图。第三是政策变化的信息。政策的不断调整决定了企业并购税收筹划是一个动态的过程，在实施过程中，应注意分析环境中发生变化的因素及产生的影响，从而对企业并购筹划法案作出及时调整，以消除可能的负面影响。

（3）建立风险评估和监控体系

建立有效的风险评估和监控机制，有利于企业并购决策者进行税收筹划方案的比较和改进，从而不断完善符合企业总体发展目标的企业并购税收筹划方案。该系统应配置经验丰富的专业人员，对企业经营状况、行业趋势、纳税情况、财务状况等等进行综合评估，并建立监控和预警机制，及时识别和认定税收筹划风险。

（4）利用专业化服务降低风险

我国市场经济的发展和税收法律制度的不断健全，在加大企业并购税收筹划的不确定性和风险的同时，也促进了税务行业专业化程度的提高。企业并购税收筹划是一门综合性很强的学科，企业限于自身专业知识、办税能力等因素的制约，有必要聘请专业的税务机构进行企业并购税收筹划和纳税指导，提高税收筹划的可靠性和权威性，降低税收筹划的风险。

4.加强与税务部门的沟通

企业合并税收筹划篇3

税收筹划是指在符合国家税收法律法规的前提下，纳税人或筹划人根据税收优惠政策的规定或者利用税法法规的漏洞等方法，通过对企业各种经营活动进行事先筹划选择税收利益最大方案的一种企业筹划行为。收益与风险总是相辅相成，税收筹划活动在取得一定税收收益的同时，也始终伴随着相应的筹划风险，其风险主要是指在税收筹划过程中由于未来经济环境、企业经营活动以及税收政策的多变性和不确定性造成企业可能无法取得预期的筹划目标。企业在进行税收筹划时，应当充分认识税收筹划的风险，努力做到在取得收益相同的情况下风险最小化，或者在风险相同的情况下收益最大化。

二、税收筹划的风险类型

1．政策风险

税收筹划的政策风险主要包括政策选择风险和政策变化风险两个方面。其中，政策选择风险是指由于税收筹划的筹划人对税收政策理解把握不足导致政策选择不恰当产生的风险。筹划人认为其税收筹划行为符合国家有关的政策，但是实际上不符合相关政策规定，从而使税收筹划方案成为偷税漏税的行为而遭受损失。政策变化风险是指税收筹划方案所采用的税收政策随着经济活动的变化发生变动从而导致税收筹划方案无法达到预期目标的风险。为了适应市场经济的发展变化，税收政策也在不断变动和完善。而且每一项税收筹划活动从方案的分析选择到最终的实施都有一个时间过程，如果该税收筹划方案选择的税收政策在该方案实施期间发生了变动而筹划人又没有及时调整，就有可能使该税收政策在此方案中无效或者使方案由合法变成不合法，从而导致税收筹划的风险。

2．操作风险

由于我国的税收立法体制相对比较复杂，即便是税法专业人士也会出现难以准确把握的时候，税收筹划活动在操作方面存在很大风险。首先是税收筹划过程中筹划人在多个备选方案中选择最优方案时的选择不恰当导致的风险。税收筹划涉及到企业的各个方面，税收筹划方案必须及时随着市场的变化以及企业具体情况做出相应的调整。筹划人必须对税收筹划的方案进行全面分析筛选，一旦选择不当将会给企业带来巨大风险。二是税收筹划方案执行不到位产生的风险，企业在实施税收筹划方案过程中出现问题或者对预期经济活动判断出现错误，都会导致筹划结果偏离了事前税收筹划的目标。

3．经营风险

税收筹划的经营风险是指税收筹划方案因企业的经营活动及其环境发生变化而导致的风险。如果企业未来的经营活动或者环境发生较大变化，将会对税收筹划方案的整体结果产生较大影响，甚至可能会因为对预期判断失误导致整个税收筹划方案的失败。因为筹划人对筹划方案的选择都是建立在某种特殊条件和前提下，例如某项特定地区特定时间范围内的税收优惠政策，而假如税收筹划方案开始执行后经营活动或者环境发生了较大变化，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，从而使税收筹划方案无法达到预期目标，甚至导致税收筹划方案失败。

4．认定风险

税收筹划的认定风险是指由于对某一项税收筹划方案其纳税人和税务部门彼此认识和理解差异，而导致税务部门对税收筹划方案及其处理合法与否的认定存在差异所导致的风险。筹划人认为自己的税收筹划方案合法的时候，而税务部门却持否定意见。筹划人有可能主观上并没有要避税或者偷税的倾向，但却被税务机关认定为避税和偷税行为，并受到相应的损失和处罚。由于我国税法立法体制的复杂与特殊性，税务部门在一定的范围内对企业的涉税项目的判断具有自由裁量权，而税务部门的执法人员专业素质参差不齐，这些因素都可能会造成税务人员对筹划方案的认定与筹划人存在偏差。所以，即便企业的税收筹划方案是合法的，也有可能因为认定偏差而导致税收筹划方案的失败。

三、对税收筹划风险的防范对策

1．重视税收筹划风险并建立风险预警系统

税收筹划方案总是伴随着风险，所以不管是税收筹划的筹划人还是企业纳税人都应该正视风险的存在性，并始终保持足够重视和警惕性。在此之上，企业有必要建立一套税收筹划风险的预警系统。该系统可以通过输入收集到的企业实施税收筹划方案相关的税收政策及其变动情况以及企业经营活动变化等方面的信息，自动并实时根据统计数据进行分析，在系统发现潜在税收筹划风险的因素或迹象时，及时发出警示信息，提醒筹划人或纳税人提前对相应的风险因素做出应对对策，从而避免或者最大程度地降低税收筹划风险。

2．时刻关注税收政策的变化

企业税收筹划活动想要达到预期目标取得成功，保证税收筹划所选择的方案的合法性，很大程度上取决与对于税收政策的选择。随着经济发展及国家调控政策的需要，税法法规及政策会不断修正完善。因此企业在实施税收筹划方案的过程中，筹划人应当时刻关注与企业经营相关的税收政策及其变动情况，并在政策发生变动时全面把握分析判断所采取的税收筹划行为是否与变动后的税收政策之间存在抵触，同时还要注意把握税收筹划的时机。

3．全面考虑税收筹划方案的综合性

所有税收筹划方案都是为了实现企业价值最大化的目标进行谋划，该目标也是企业的整体经营战略中的很重要的一部分。每个企业至少要面对几十种税种，而很多税种的税基之间存在着此消彼长的关系。基于此，企业税收筹划过程中不仅是要考虑某一种税种税负的减少，而更应该考虑的是企业面临的多种税种之间存在的利益抵消关系。在有多种税收筹划方案可供企业选择的情况下，企业应当选择是能使企业整体利益最大化的税收筹划方案，而不是可以使企业税负最轻的方案。

4．使税收筹划方案保持适度的灵活性

由于税收政策会随着经济发展发生变动，而且每个企业所处的经营环境也各有差别，因此，企业在制定税收筹划方案时，就必须随时要根据企业当时所处内外部环境进行综合分析并根据变动情况进行及时调整。企业面临的各种环境因素从来都不是一成不变的，所以税收筹划方案的实施就必须始终保持适度的灵活性。这样，企业面临的税收法律法规以及相关政策的变动和企业预期经营活动发生变化时，筹划人才能够及时地对方案进行调整以避免出现税收筹划方案的失败。

5．与税务部门营造良好关系

筹划人除了要选择合法的最优税收筹划方案之外，还应该积极处理好企业与税务部门之间的关系。由于企业税收筹划行为经常是在法律法规及政策的边缘进行操作，加上我国税法体制的复杂性，税法在有些具体问题上难以准确界定，而税收部门在一定范围内对税法某些定义模糊的问题具有自由裁量权。因此，筹划人在准确理解和把握税收政策选择恰当税收筹划方案的同时，还应当密切关注税务部门的管理特点和相关要求。同时，加强与税务部门的联系与沟通，并积极与税务部门之间营造良好的关系，这样能够及时获取相关税收政策信息并一定程度上降低税收筹划的认定风险。

企业合并税收筹划篇4

【关键词】税收筹划，风险分析，防范

我国改革开放以来，随着经济的不断发展，企业在我国经济发展和提高我国国际形象方面发挥着巨大的推动作用。与此同时，税收筹划也随着我国企业的壮大发展的同时，也如雨后春笋般迅速发展。企业进行税收筹划前，有必要对企业税收筹划的风险性进行分析，从而有针对性的提出防范措施，并注意在税收筹划进行过程中运用。

1、税收筹划风险的内涵。税收筹划风险，用通俗的语言来说是指企业进行税收筹划活动中因为各种因素的干扰导致税收筹划失败而使企业付出巨大的代价。也就是说，企业纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取相对应的行为的同时，可能会出现纳税人的税收筹划方案的失败导致目标无法达成，严重的导致司法机关对其行为认定为偷税逃税，并因为这些后果而导致企业的损失和成本现金从企业流出。

2、税收筹划的风险性分析。随着税收筹划活动逐渐被各企业接受，为企业带来一定的效果，但是税收筹划也是带有一定的风险的。这些风险主要是来自企业内部和外部。

2.1 来自企业内部的税收筹划风险。第一，企业现有的税收筹划控制风险。一个企业是否有建立起健全完善的税收筹划风险评估系统，有没有对控制进行追踪和反馈，有没有对风险进行分析，有没有采取质量监控手段，有没有形成企业的内部控制机制等方面都会直接影响企业的税收筹划风险。企业现有的税收筹划风险控制体系越是健全，操作程序越是规范化，企业税收筹划的风险就会越低。第二，由于缺乏对税法的透彻理解，引起偷税的风险。企业对于相关税法的理解不能仅仅按照其字面意思大概去理解，应该严格按照制度条文的了解要求不扩大其字面意思，也不缩小其条文含义，并且结合立法机关和其他相关机关对法律条出的司法解释去理解。否则，企业势必会误解税法，或者理解有偏差，错误的运用到企业的税收筹划方案中。第三，不规范的会计核算工作，不完整的纳税人账簿给税收筹划带来风险。企业的会计凭证和会计账簿是衡量企业税收筹划是否合理的标准之一。如果企业的会计核算工作不规范，会计账簿不完整，那么税务机关就会对企业进行查定征收或者进行核定征收，企业的纳税额度由税务机关确定，那么企业的税收筹划将很可定能失败，甚至收到税务机关的处罚。第四，企业项目选择不当和企业税收筹划心理带来的风险。税收筹划涉及企业各个经营活动环节，这些环节几乎涉及了所用的税种。如果企业进行项目选择时，对涉及项目的税种考虑得不够周全，那么势必会影响到企业的税负，引起企业整体税负的增加。此外，企业进行税收筹划时，因不确定的预期结果，而感到精神痛苦，觉得企业税收筹划心理负担过重。相关筹划人员也收到来自岗位和企业目标等压力，导致心理和精神上的负担过重，这些很可能导致税收筹划操作的失败。

2.2 来自企业外部的税收筹划风险。第一，税收政策变动。税收政策的频繁变动有时会给企业带来税收筹划的空间，但更多的是会给企业带来风险。如果，企业处于税收筹划的过程中，一旦税收政策变动，就很可能使原来合法的方案变成不合法的方案，从而导致风险。第二，税收法律不够明晰。我国现有的税收法律体系是多层次的，以部门规章和地方法规居多，这样企业可能要因对两套以上的征收系统，这势必会引起筹划人员的误解和理解的偏差，从而导致企业使用的税收法律适用风险的产生。

3、防范税收筹划风险的措施。给税收筹划带来风险的因素有很多，但可以从制度意识、成本效益原则、心理风险、相关筹划人员素质等方面提出有效的风险防范措施。

3.1 提高风险意识，建立和健全风险防范控制系统。企业相关筹划人员应认识到风险存在的客观性，从而正确认识税收筹划带来的风险，并提高风险警惕性，充分利用现有的资源和先进的设备建立和完善一套税收筹划风险防范控制系统，并对税收筹划过程中进行实时监控，迅速识别和反馈出潜在风险和突发风险，提醒相关工作人员进行处理。因此，这一系统必须具备快速有效收集信息能力，识别和预测风险能力实现风险进行有效控制的功能。

3.2以成本效益为原则，以企业整体效益最大化为目标。企业在进行税收筹划过程中应以成本效益为原则，不能只考虑筹划发生的直接成本，更应考虑到放弃的税收筹划方案带来的机会成本。而企业税收筹划应以长远目标考虑，应着重降低整体的负税，而不是只单一考虑某个税种负税的最小化。企业选择税收筹划方案时，不应把税收利益看得太过于重要，毕竟税收利益是企业一项重要的经济利益之一，但是并不代表企业的全部和整体的经济利益。因此企业需以整体效益最大化为目标来选择适合的税收筹划方案。

3.3正确和充分认识税收筹划的重要作用，降低心理风险。相关工作人员的心理风险很大程度上决定了税收筹划操作的成败，因此企业的管理层和相关的筹划人员应树立依法纳税的意识，为税收筹划工作的顺利开展提供保证。虽然税收筹划在一定程度上能够给企业的经营业绩带来提高，但是这也更多的是企业财务管理水平的体现，企业不应仅仅依赖税收筹划来提高企业的利润。因此应适当降低筹划人员的心理负担和精神上的压力，从而提高税收筹划的操作成功率，从而降低心理风险。

3.4提高相关筹划人员的综合素质，有必要时需借助专业机构。税收筹划工作的最终落实者以及核心是相关的筹划人员，他们素质的高低决定了筹划工作的质量和水平。这些素质主要包括筹划人员的专业知识、丰富的经验以及良好的职业道德。因必须提高相关筹划人员的税法、税务和财务会计方面的专业知识技能，还必须提高他们的职业道德水平，使他们有原则的能全心全意的进行筹划工作。而对于综合性强的，关系企业大局的筹划业务，比较妥善的做法是借助外部专业的筹划人士和专业机构。

4、小结。税收筹划风险防范是一项复杂且较为庞大的工程，是需要重视理论和实践紧密结合。税收筹划风险防范更是一项财务管理和税收筹划专业水平要求很高的专业性项目。因此为了更好的开展企业税收筹划工作，必须做好其风险防范工作，这对提高企业的风险防范能力，提高税收筹划工作效率，壮大和发展企业自身有着重要借鉴意义。

参考文献：

[1]王智群.企业税收筹划的风险及其防范问题[J].当代经理人（下旬刊）. 2006（12）

企业合并税收筹划篇5

【关键词】企业 税收策划 风险防范

企业税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。企业要充分利用税收制度改革，加强对有利环境的运用，不断促进企业的优势和税收政策的结合，让企业纳税得到合理规划。

一、产生税收筹划风险的原因

（一）筹划理论薄弱

我国企业税收筹划发展较晚，目前还停留在对其概念和特征的研究上，也缺乏关于企业税收筹划方面的专业书籍[1]。近年来，随着电子商务的迅猛发展，已被广泛应用于企业之中。电子商务是企业通过网络，用服务器为媒介，与其他企业进行商贸合作。消费者也能够实现网上购物和在线支付，商户们也可在网上进行交易，这是一种与金融活动相关的全新商业运营模式。电子商务是计算机发展过程中的产物，在实际运用中能够有利于企业员工的办事效率，有利于企业财务管理水平的提高。但是由于电子商务是一个新兴概念，我国对此的研究还不够成熟，因此在其发展时带来的税收筹划问题还有待解决。

（二）管理水平不高

从企业税收筹划和财务管理的本质上看，它们都有共同的目标，就是在合法的条件下，实现企业经济利益的提升。由于企业税收筹划的不断完善，传统的财务管理模式不再符合企业税收筹划的要求，因此，必须不断提升企业的财务管理水平。目前我国企业的数量众多，规模不一，造成了企业财务管理水平参差不齐。在大部分中小企业中，财务信息失真问题严重，普遍存在“内外帐”现象。很多企业的财务管理人员缺乏足够的知识，不能满足税收筹划的要求，同时企业财务信息化管理不健全，信息交换滞后，都阻碍了企业税收筹划的发展。

（三）行政执法不规范

税收筹划是通过合法手段来降低税负，与逃税有着本质上的区别。税收筹划要得到税务部门的认可，不过在确认时，由于税务部门行政执法的不规范，会产生一定的风险。因为税法上并没有明确的说明，所以税务部门都是依靠自己的判断，来认定税收筹划是否正确，这里面就存在着很大的弹性空间。并且由于税务人员自身素质不同，对税收政策掌握程度差别，税收筹划就可能失败。比如企业将税收筹划方案移送到税务部门评估时，主审税务官员可能会感觉该案例有逃税嫌疑，但又找不到证据，故而拖着不办，长此以往，企业就会对税收筹划失去信心。

二、防范税收筹划风险的措施

（一）树立税收筹划风险意识

树立税收筹划风险意识，能起到有效防范税收风险的目的。由于影响税收风险的因素有很多，且存在着诸多不确定性，给税收风险的防范造成了巨大的困难。同时，仅仅是树立税收筹划风险意识还不够，企业还应该运用先进的信息技术，让税收筹划预警系统得到建立和完善，以此发挥出收集信息、分析风险和控制风险等能力。让企业能够在面临存在的各种风险时，可以迅速制定出有效的补救对策，降低因风险给企业造成的损失。

（二）依法实施税收筹划方案

法律环境能给税收策划方案的制定带来极大的影响，并且也会受到企业正常生产经营活动的影响[2]。在合法的条件下，税收筹划的方案才能被制定，当纳税正常发生变化时，税收筹划也应随之改变，只有这样，才可确保税收筹划的合法性。而在制定税收筹划方案时，应让其具备一定的弹性，面临法律法规的变化，便可及时的作出调整。依法实施税务策划方案，就要求企业财务人员加强学习，并要掌握税收政策的变动情况，防止其陷入逃税骗税的局面。

（三）加强税收筹划人才培养

企业在制定税收筹划方案时，一般要有专业的筹划人员来操作，因为税收筹划方案不仅要符合企业的利益，还需要符合法律法规，符合企业发展的需要，这样就要求企业税收策划人员应有较高的能力。优秀的企业税收筹划人员，不单要掌握牢固的税法和财务知识，更要清楚企业的长期发展战略，只有这样，才能够把专业知识运用到企业战略发展的制定中去，为企业制定科学合理的税收筹划方案，并对企业的发展前景有着准确的预测，规划企业的每个经营项目。同时还能在企业部门之间发挥出协调的作用，让税收筹划方案在实施后能够得到成效。

（四）加强税收筹划理论研究

我国在企业税收筹划方面的理论研究还有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不断创新企业税收筹划理论，让其相关的理论具有先进和实效的特点。因为欧美等发达国家在税收筹划相关理论的研究上起步较早，并具备一定的影响力，因此我国企业税收筹划人员可充分借鉴发达国家的研究成果，结合国内的实际情况，不断促进税收筹划工作的开展，稳步提升税收筹划管理的水平。同时税务部门、税务机构以及纳税人三者之间可定期召开研讨会，针对目前在税收筹划理论研究中存在的问题进行分析讨论，从而找到解决问题的措施。另外，在研讨会上还需要对我国税收筹划发展的情况进行总结，让我国税收筹划理论研究不断取得新的成果。目前，我国在税收筹划理论研究上还没有上升到法律的高度，因此要站在法理学和纳税人权利义务的角度去研究，并加强在互联网、电子商务发展背景下的企业税收筹划的研究。

三、结语

总之，随着社会经济的发展，市场竞争也将更加激烈，企业要想在此局面下获得发展，不仅要加强管理，还要制定合理的税收筹划方案，通过降低企业的税负，以实现利益的最大化。当然，企业在制定税收筹划方案时，不仅要规避可能存在的风险，还要依照相关的法律法规，最大限度利用国家的优惠政策开展节税措施，切不能钻法律的空子，只有这样，才能为企业的可持续发展打下良好基础。

参考文献

[1]蒋昆.当前企业税收筹划问题分析[J].科技与企业，2013，（23）：115-116.

企业合并税收筹划篇6

关键词：税务筹划 风险 规避策略

一、企业税务筹划及税务筹划风险概述

税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。因此，企业税务筹划活动的本质是企业纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。但是，税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，其结果不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的危害与损失。具体来说，税务筹划风险是指企业在进行税务筹划时，由于各种不确定因素的影响，使税务筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性。如今，社会市场经济环境变幻莫测、税收法规制度不断健全，企业经营情况越来越复杂，从而使企业的税务筹划面临更大的风险。

二、企业税务筹划风险的分析

（一）税收政策风险

税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。

（二）税务行政执法偏差风险

在实践中，税务筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自主裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险。

（三）税务筹划的主观性风险

纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。

三、规避企业税务筹划风险的策略

（一）加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

企业合并税收筹划篇7

关键词：企业并购；税收筹划；税收筹划；探讨

一、企业并购的优势

在现有的企业管理策略下企业并购是指企业之间的收购行为，即企业公司通过经济补偿、自愿平等的前提下获取对其他产业公司的部分或者全部资产，我们称之为企业并购。企业并购是企业运营的一种重要的发展方式，企业并购是实现企业的重组，资源的分配调整中一种重要的发展手段，特别是当企业要进行自我突破进入一个全新的领域时候，企业并购可以帮助企业得到全新的行业技术，使企业在突破发展过程中降低不必要的发展风险，充分利用好企业并购技术可以使企业内部的效益日益增长，实现企业的规模发展，实现协同效应，提高公司资源的利用率，使用最低的投入达到企业资源的整合为企业本身创造出更多的经济价值。

二、税收筹划的意义

改革开放以来我国自外国引进一系列先进的企业管理概念，税收筹划便是其中最为显著的企业管理概念，税收筹划这一概念在我国的定义竟不相同，有人认为税收筹划是一种节税、省税、避税和税负的转移，另一种观念则认为税收筹划就是作为节税的一种经营理念。经过对其多种定义的分析梳理的情况下得出，税收筹划是指在于法律责任允许的前提下纳税人通过企业在发展经营和财务的实施和计划中合理利用资源，优化纳税方案，从而实现节税、省税，达到企业经济利益的最大化。

根据税收筹划的观念与概念的需求，企业在实行税收筹划维护本身的合法权益的时候是一个艰难的决策过程。第一，严格遵守法律法规是税收筹划的基本前提，遵守一切法律责任法律法规是企业一切活动的基本原则，超出法律范围的时候企业将会受到相应的法律制裁，第二，税收筹划应该做出企业本身的利益分析。当税收策划的成本过高那么对其实施税收筹划便有些不值得；第三，在整体布局的前提下来实施税收筹划。最后，当纳税事实已经出现，需要纳税的项目和计税的依据都成为事实，但却没有提前进行税收筹划工作，如果在进行税收筹划便是违反了法律法规，便不是节税而是偷税。所以我们要加强对政策的理解和认知，减少存在的防范风险，第一时间进行税收筹划方案的改调，最终为企业的发展实现提升的目的。

三、企业并购中税收筹划主要存在的问题

（一）税收凭证的完整性

税收筹划一直是企业购并不可忽视的重要问题，在审计、税务等部门的检查前提下，我们需要将企业的税收凭证完整的保存下来方便日后的查找。而现如今的企业税收的记录和保存从不同方面受到很多因素的影响，企业会计账簿中的记账凭证记录并不合理，保存的方法也不够严谨，对于未来未知的企业纠纷，不能够提供强有力的证明使其化解。根据我国税法规定企业纳税期依法纳税但是并不是说明企业纳税义务的结束，在企业进行并购的过程中，由于受到经济市场监察不充分，有些企业会通过并购手段来实现转嫁债务、偷税漏税，很多企业由于会计账簿中的税收凭证不全面，对其企业造成了严重的经济纠纷，使企业整体的经济利益得不到更好的发展。

（二）筹划方案的前瞻

企业在并购计划之前就要制定好税收筹划方案，税收筹划方案就是企业实施方案的前提，如果在企业完成自身制定实施方案在来制定税收筹划便失去了税收筹划的概念而是为了实现偷税漏税施展出不合法的手段形式。针对国家税法相关的一些法律法规调整性较大，我国的很多企业策划中，导致税收筹划效果不显著的原因就是由于其对税收筹划意识观念不够强烈，思想不到位，不能够利用国家税收政策减少并购方案中税收负担，所以企业在进行并购计划过程中，要第一时间对税收筹划进行规整，从而减少税收筹划存在的风险。

（三）税收筹划的重要性

随着大量的利益驱使下，很多企业在进行并购过程中违背了法律责任，使国家出现严重的税收损失，使资本主义市场出现了严重的不稳定情况。在企业的经营范围和公司业务逐日增多的情况下，企业规模不断扩大发展，从中触及税务问题也就越来越多。所以在这种氛围下对企业税收筹划的要求逐步提升，一些企业在违反税法法律法规的情况下实现并购，大大增加了企业并购的风险，不但不能实现企业的并购规划反而还危及整个企业的正常发展。

很多企业忽略了在税收筹划过程中整体地考虑众多方面因素，企业大多数在并购过程中只注重怎么节税，减少企业税负负担，从而导致实施税收筹划失败。

四、企业并购中税收筹划方案优化措施

（一）加强税收筹划意识，实现事前筹划规划

在企业进行并购的过程中，要强化企业对于税收筹划的意识，加强企业对税收筹划的规划与管理。首先，企业要认清本身并购实际，建立起成熟的税收筹划机制，对企业在实现并购项目中的税收筹划，实行评估与策划，加强企业的节税能力，减少企业为并购所付出的成本，提升企业的经济发展效益。然后，通过设置相应的部门组织，提高企业税收筹划的专业性，达成企业的筹划要求。最后，对于加强每个环节的税收筹划与掌控，为企业的发展带来极大的助力。

对于企业来说税收筹划是企业并购事前的规划，所以增强事前筹划才可以使税收筹划更好地开展。首先，需要提升企业对于事前筹划的适应性，加强税收筹划的能力，随着时展企业的经济实力不断壮大，对于税收整体的筹划是企业并购不可容缺的一部分；然后，对于国家的税法与政策在社会主义经济市场发展中不断的改革与变动，企业更要增强对税收政策的适应力，加强企业对于税收政策的认识与了解。从而增加对于国家政策的服从能力，提高企业整体水平的稳定发展。

（二）完善风险评估系统与税收筹划方案

企业在实施并购的过程中，必然存在着极大的风险，所以在风险评估这方面企业要不断完善企业在并购过程中对于税收筹划的认识，使企业在并购过程中风险降到最低。首先，根据企业的并购过程中提升风险意识，政策风险企业一定要注重起来，所以在企业并购过程中一定要增强对于国家政策方针的理解与认知，在并购过程中的风险利用国家的政策得到控制使其影响达到最低。最后加强企业相关部门人员的知识梳理，听过企业培训使其风险意识得到提升，同时企业也要引荐一些高素质、专业化的人才。从而避免企业在并购过程中需要承受的风险。

对于可能对企业并购产生影响的因素，企业要在并购的同时结合本身企业发展的需求，来减少此类的影响，所以，针对企业并购的规划来说我们首先要完善税收筹划的规划，加强企业对于节税和成本控制的能力。然后，企业要通过对于整体需求来考虑在实施并购过程中可能发生的情况从而及时地加以控制，提高企业的发展效率。最后，控制企业并购时候的成本，在实行并购计划的时候要加强对于各个部门人员的交流与探讨，加强整个税收筹划方案的完整性，进一步实现资源的优化配置。

五、并购支付方式中的税收筹划

F金支付有一定的自身缺陷，使其在企业并购过程中会为其带来一定的风险，现金支付会使公司承受巨大的现金压力是一项巨大的即时现金负担。

股权支付可以避免在企业并购过程中的任何税务支出，但是对于未来的企业税务会有一定影响。可以达到延期进行纳税的好处。股权的支付有不同的具体类型，所以其处理的方式也是截然不同，虽然股权支付不同于现金支付，可以缓解企业的经济压力，但是股权支付并不能得到目标企业固定资产的折旧税收抵免，股权支付也存在着股权稀释风险。

相对于现金支付与股权支付来说，混合支付相对来说具有很大的灵活性，现金、股票、公司债券、可转换债券等多种形式组合的支付方式我们称之为混合支付。国家根据新《企业所得税法》中规定：在非股权支付额不高于所支付股权票面价值（或股本账面价值）20%情况下，并购企业接受被并购企业全部资产的计税成本，需与被并购企业原账面净值为基础确认。所以企业要在这比例是大于20%还是小于20%的程度上做出精打细算，得出有利的方案结果，与之同时，并购企业在混合支付中的非股权方式使用了公司债券或者可转换债券，债券的利息不仅在所得税之前扣除，从而减少了资金周转不开的问题，更可获得一部分抵税利益。债券支付使现金支付的时间延缓，推迟了资本收益税的负担，从而减少了税务的负担。

结束语

税收筹划是企业并购规划中不可缺失的规划前瞻，企业要加强相关部门员工的税务相关的法律法规，增强法律意识，从而实现让税收筹划可以更好地为公司展开企业并购的计划，降低成本，减少并购风险，实现企业省税、节税。从而实现企业利益最大化，提升企业资本市场的竞争力，是加速企业的经济快速发展重要组成部分。

参考文献：

[1]刘静，张霞.我国企业并购重组中的纳税筹划研究[J].商业会计，2013（08）

企业合并税收筹划篇8

税收作为宏观调控的工具之一，其通过有差别的税负引导企业为追求经济利益而依法做出科学的战略决策，从而促进社会经济发展。税收筹划又被称为合理避税，是指在法律许可的范围之内，通过科学的经营、管理和财务安排，降低税收成本，提高税后利润。因此，企业节税行为是被政府与法律认可的。由于税法的制定本身存在着一定的缺陷，这给企业合理避税提供了可能性。而在市场经济下，企业运行的目的是追求企业价值最大化，通过税收筹划，企业可以有效降低税收成本，实现企业“节流”的目的。

二、目前国内企业税收筹划管理中的问题

（一）企业对税收筹划认识不足

对税收筹划认识不足是由多方面原因造成的。从理论上来说，由于我国历史上曾经历过计划经济时代，而市场经济体制目前还在不断改革发展之中，税收筹划这一学科的研究起步晚、发展慢，对其研究还停留在较浅的层次，缺乏深入理论研究，难以给企业以实践指导。从客观角度来说，部分税务管理人员对税收筹划并不理解，将其与偷税漏税等非法行为混为一谈，给企业税收筹划工作造成阻力，也误导了企业对税收筹划的理解。从主观上说，企业本身还未将税收筹划放在重要的位置上，一些企业领导者对税收筹划抱有偏见，认为其并不光彩，还可能弄巧成拙，不如将更多精力放到促进生产上去。这些因素都对企业开展税收筹划工作造成了阻碍。

（二）财务管理水平不高，缺乏税收筹划技巧

税收筹划是一种综合性、技术性很强的财务管理工作，对从事该工作的人员专业素质要求较高，需要其具备财务管理、会计、税收等诸多专业知识技能，并要深入了解税法相关条例。但目前，大部分企业缺乏这一类专业人才，相关从业人员对整个企业的筹资、经营、生产、投资等一系列活动流程尚不熟悉，未能策划不同纳税方案并预测其支出，难以预先比较、选择最优方案。此外，这样的工作需企业具备严谨的财务管理制度支持，但目前我国各类企业财务管理水平良莠不齐，许多中小企业还存在财务数据失真、区分“内帐”与“外帐”的问题，这是一种错误的“节流”方式，对税收筹划造成障碍。

（三）追求利益，忽视税收筹划存在的风险

企业税收筹划是一种前瞻性工作，需要财务管理人员对可能引起结果与预测发生偏差的因素，进行全面掌握并相对准确的预估，并提前做好防范措施，最大程度上规避风险。一些企业在税收筹划具体操作中，不够谨慎，容易出现违背税法、偷税漏税的情况，给企业造成损失。税收筹划中可能存在的风险包括政策变化、税务执法机关执法工作偏差以及税务筹划过程中花费的成本等。政策变化可能导致已做好的税务筹划不适应于新政策；税务机关的工作在具体执行中有个体性偏差，如营业税税法中为娱乐业定的税率为5%～20%，该范围中有较大的可操作性，各地区、各时期执法机关在收税时就可能出现较大偏差，给税收筹划造成风险。

三、提高企业税收策划管理水平的对策

（一）正视税收筹划价值，建立税收筹划管理体系

通过集体学习等方式，加强企业内部人员尤其是管理层对税收筹划工作的重视程度，使其认识到税收筹划对企业经济效益的重要性及合理性。通过建立税收筹划管理体系，为财务管理人员开展税收筹划工作提供基本保障，以此指导、规范税收筹划工作的落实。企业应结合自身经营模式、内部结构、财务状况等特点，制定具体的税收筹划目标，以及企业税收筹划的总方针、税收筹划工作责任归属、总体推进步骤等，并结合企业下属分支机构的不同经营领域及其经济行为，进行有针对性的税收筹划规定。此外，要制定企业税收筹划目标，包括企业总体税收筹划目标与各分部税收筹划目标，这样能为税收筹划工作提供更大动力。

（二）提高财务管理人员素质，培养税收筹划人才

要提高企业财务管理人员专业素质，首先就要在招聘、任用员工时把好第一道关，做到公平选聘，任人唯才，让入职的财务人员均能胜任其工作，实现人尽其才。有了本身素质过硬的员工，还需对其进行专业培训，使其了解企业运营状况、相关法律法规、当地税收执法情况，使其掌握税收筹划技能，为企业做出科学、合理、安全的税收筹划。此外，可以引进高素质的风险管理与税收筹划专业人才，领导企业财务管理团队高效运作，并为企业培养出更多税收筹划人才。通过将税收筹划工作业绩与薪酬挂钩的方式，激励税收管理人员更好地完成纳税筹划工作。

（三）普及税收筹划基本技巧，充分利用中介机构