纸浆造纸企业的碳排放计算\披露与查验

摘要：随着全球气候的变暖，人们越来越关注环境，低碳经济已成为全球范围内人们的共识。有些国家以低碳为理由构造低碳壁垒。本文通过《温室气体盘查议定书-企业会计与报告标准》以及纸浆造纸企业温室气体排放计算工具的指导文件的研究，形成了造纸业碳排放 的估计方法。根据该方法，可使企业碳排放做到“三可”(可报告、可监测、可核查)，为企业申请碳标签和碳补贴，进行碳交易，解决国际贸易中的碳争端提供了一些可供参考的解决途径。

关键词：造纸 碳排放 组织边界 营运边界 范畴

G20国峰会上，美国公开警告中国和印度等发展中国家，如果不在减排问题上与发达国家合作，就可能面临美国国会所实施的“碳关税”报复性措施。早在2008年6月，美国新通过的《雷斯法案》修订案中，增加了打击木材非法采伐和相关贸易的内容。作为一种新型非关税壁垒，绿色壁垒直接影响到了我国纸浆产品的出口贸易，提高了国内造纸业开拓外国市场的门槛。面对外国的贸易壁垒，我国纸张行业应当积极寻找碳排放量计算的方法，为企业申请碳标签和碳补贴，进行碳交易，解决国际贸易中的碳争端提供了一些可供参考的解决途径。本文主要介绍造纸行业碳排放的计算方法。

一、设定边界，包括组织、运营边界

运营过程中，许多企业可能有全资公司、合资企业、分支机构等。所以计算过程中，首先应当确定企业的组织边界。根据《温室气体盘查议定书-企业会计与报告标准》，设定组织边界的方式有两种：股权比例法与控制法。

股权比例法是指企业依照对各事业体所持有的股权比例，来认列各事业体的温室气体排放数据。控制法则根据企业对各事业体的控制程度来认列，在事务中，控制法又可以分为财务控制和营运控制，即通过企业在财务方面或营运方面的控制能力进行划分。

二、碳排放具体计算

纸浆造纸行业有别于其他行业，根据国家大气河流委员会(NCASI) 、美国北卡罗莱纳州三角研究园编写的《纸浆造纸企业温室气体排放计算工具的指导文件》，我们可以通过范畴1、范畴2、范畴3三个范畴来分别计算纸浆造纸行业的碳排放，最后汇总整个行业的碳排放数据。

范畴1是指直接温室气体排放，主要是固定式燃烧中的直接排放，计算过程基于等式：进入燃料燃烧过程中的碳=退出过程中的碳。含碳物质包括甲烷（CH4），一氧化碳（CO）和非甲烷挥发性有机化合物，二氧化碳等物质。为了更好的进行比较，我们可以将各种温室气体换算成二氧化碳当量。二氧化碳当量是根据全球增温潜势来计算的，相关系数可参照ISO 14064相关标准。

估计固定燃烧中直接的二氧化碳排放有两个基本途径：1）直接测量二氧化碳尾气的量。2）以活动数据为基础的二氧化碳排放量的计算。在实践中直接测量的成本较高一般采用第二种方法，主要步骤如下：

1、确定燃烧装置。主要涉及到的固定燃烧装置主要有锅炉、燃烧器、涡轮机、加热器、鼓风炉、焚化炉、窑、烤箱、干燥机、内燃机、热氧化剂、露天焚烧。

2、收集燃料的体积，质量或能量等数据。可根据燃料收据，采购记录或进入燃料燃烧装置的金额计量。并根据企业所选择的组织边界方法确定所使用的值应占适当的股权/控制份额。

3、收集燃料的密度或热/热值，将燃料数据转换到一个以共同的体积，质量，内容为基础的数据或能量。从步骤2和步骤3中的碳含量数据，燃料消耗量数据应在共同的基础，然后计算排放量。

4、估计每个的燃料燃烧的碳含量。碳含量值可根据燃料分析实验室，或由燃料供应商提供，或默认因素来确定。

5、收集数据，以确定氧化部分。这些数据可以基于任何的残留物（如，底灰，粉煤灰，和烟尘），通过专家判断，综合各种因素分析相结合来确定。

6、检查以确保各单位之间是一致的，并确认转换参数和设施正确性。

7、估算燃料燃烧产生的二氧化碳排放量。

各排放源二氧化碳排放量=活动水平数据*排放因子，最后进行汇总。

式中活动水平数据，单位为质量、体积或能量单位等。排放因子指每个功能单位的二氧化碳当量。造纸行业的化石燃料排放因子可参见指导文件。

范畴2是间接排放的温室气体，在造纸行业中是指外购“电、热、蒸汽”消耗所产生的温室气体。企业为了再出售而购买的电、热、蒸汽归于范畴3单独列示。

计算结果通过二氧化碳排放量=活动水平数据*排放因子这一公式得出。活动水平数据指所购买的电、热、蒸汽的数量。业务活动数据可以通过直接获得也可以通过估计得出，具体方法有如下两种：

（1）实际记录的用量法：这是最精确的方法。适用于有记录的外购电能的消耗，也适用于外租的房产，因为在通常情况下电费会被包括在租金当中。

（2）市场法：在用电的数据无法获得的情况下，可通过寻找市场上类似的、耗电量接近的企业的数据进行替代计算。

排放系数会因季节的变化、一天当中的不同时段、供应商的差异而不同。所以我们选用平均排放系数作为计算依据，具体又可分为：特定位置的排放系数、局部排放系数、国家平均排放系数，精确性由强到弱。

范畴 3是选择性的，但它提供了一个在管理温室气体上的创新机会。范畴3包含的活动种类很多，在报告中企业应当选择重要的活动。在选择中，主要考虑一下几方面的内容：

1、相较于企业范畴1 及范畴 2，其排放量大。

2、增加企业温室气体风险的曝险值。

3、主要的利害相关者认为重要。

4、存有潜在的排放减量机会，可由企业来掌握或受到企业影响。

通过以上计算，我们可以得出每吨纸所产生的二氧化碳排放量，并将此信息通过标签的形式表现出来，即制作出碳标签，并将碳标签贴于产品上。

三、碳排放信息披露与查验

碳标签是碳排放披露的一个重要表现形式，通过碳标签企业可以向外界展示产品对温室效应的影响程度，特别是在对外贸易中。要想使用碳标签需要制定一个完整的信息披露制度对产品的碳标签进行管理，这需要企业出具温室气体报告，一份完整的报告必须包含以下说明。

1、企业于盘查边界的说明。

2、排放资讯，包括范畴1和范畴2的全部排放。

3、选择性的资讯。包括排放与绩效资讯，抵消资讯。

4、重复计算。

5、比值指标的使用，如生产力/效益比值，密集度比值，百分比指标等。

在实务中，温室气体报告可以采用两种形式：一是在传统会计报表中增列低碳会计项目和附注中增加低碳会计信息。二是单独报告，即提供单独的低碳资产负债表、损益表、现金流量表等信息。一方面，可以以价值量为基础的财务报告形式予以披露，对碳信息主要进行定量的货币信息反映。另一方面，可以以自然量为基础的低碳会计报告形式予以揭示，主要进行定性的实物信息分析。

为了保证数据的完整性和可靠性，我国必须建立一个通过可测量、一致和可验证的方式量化碳排放量标准化的查验系统。此系统必须按照严格的查证程序标准化查证，并不断提升所报数据的完整性、一致性、精确性和透明性，并且符合国际标准。这样在面对低碳壁垒时我们有充分的理由证明我们的产品是符合标准的。在查验过程中需按照一定原则进行，即独立审查时审查程序要有独立性、精确性、统一性、完整性、适当性、公开性和国际化。通过查验有助于让温室气体排放信息更一致、更具公信力，以及更广为接受。

通过以上途径，可使企业碳排放做到“三可”(可报告、可监测、可核查)，为企业申请碳标签和碳补贴，进行碳交易，解决国际贸易中的碳争端提供了一些可供参考的解决途径。

参考文献：

[1]强殿英、问桂江：“构建企业低碳会计体系的思考”，《天津工业大学工商学院报》

[2]“低碳经济下的会计”，《中国会计报》，2010年第12期

[3]勾红洋：《低碳阴谋:中国与欧美的生死之战》，太原:山西经济出版社，2010年版

[4]高兴霞：“碳关税”壁垒的立体透视及对策”，《青海大学财经学院报》

[5]英国标准协会（BSI）、碳基金(Carbon Trust)和英国环境、食品与农村事务部(Defra)，《商品和服务在生命周期内的温室气体排放评价规范（PAS 2050:2008）及使用指南》，2008年10月

[6]国家大气河流委员会(NCASI) 、美国北卡罗莱纳州三角研究园(Research Triangle Park, NC, USA），《纸浆造纸企业温室气体排放计算工具的指导文件》，2005年7月8日，版本1.1

[7]ISO14064系列标准，2009年1月14日

[8]世界可持续发展工商理事会（WBCSD）与世界资源研究所（WRI）：“GHG盘查议定书――公司会计与报告标准”，2004年4月