关税的会计核算范文

关税的会计核算篇1

关键词：税收；会计；核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

税收会计是税务部门对税收资金及其运动过程进行全面核算与监督的一种税收管理活动，我国对于企业所征收的所得税主要是指对我国的内资企业在进行经营生产过程中的所得以及其他相关所得征收的一种税，也是我国在一定的时期内对企业的利润额进行征收的一种税。通过进行科学合理的税收筹划是企业获取最大化利润以及实现其发展的主要途径。作者将阐述多种会计核算方法在企业所得税税收筹划中的运用策略以及完善税收会计核算管理提出了相应的措施和建议。

一、会计核算方法与所得税税收筹划的关系

会计核算方法也称为会计处理方法，主要是指在会计核算中具体采用的方法，一般情况下包括存货计价方法、收入确认方法等。税收筹划主要是指在不影响企业自身正常经营生产的基础之上以及我国相关税法所规定的范围之内，为了有效达到一个税负最小化的目标，以此来实现企业价值以及利润的最大化，在企业的经营、生产以及组建和投资等日常经营活动的过程中进行有效的筹划。税收筹划的重要体现在能够使相关企业纳税人所纳税的数额最少，所纳税的时间最晚，以此来实现企业的“经济纳税”。

随着我国市场经济的不断发展，我国的税收体制在这个过程中不断的完善，我国实行相对比较优惠的税收政策对于企业来说，具有非常大的发展空间，并且我国的会计核算方法具有一定的多样性，能够为企业开展税收筹划提供非常有利的先决条件，通过对会计核算中的方法进行筹划与安排能够有效的对企业纳税的数额以及时间进行有效的控制，以此来实现企业所得税的税收筹划。

二、会计核算中的企业所得税收筹划的具体策略

在企业实际的生产经营中，企业会计核算方法中的收入确定、存货计价以及固定资产折旧法都能够在一定的程度上影响着企业实施税收筹划的具体效果。

（一）采用收入确定的不同能够进行税收筹划

企业存在的销售方式不同，能够影响自身的销售收入结算方式，因此，企业中每一种销售结算方式对应的销售收入确认都有相应的条件对其进行要求，每一种不同的销售收入确认的不同条件都能够对收入确认的时间进行不同程度的影响。比如企业采用现销的方式，那么其会计结算方式就是直接收款，具体的收入确认时间就应该是当天的销货款或者是当天客户在拿到提货单和相关凭证的时候。当企业采用赊销的方式，那么其会计结算收入确认的具体时间就应该是根据双方所签订的合同中所约定的时间为准。企业采用订货方式，那么其会计结算收入确认的时间应该使在进行货物交付完成的当天。企业在对其所得税进行筹划的时候，其能够通过选择不同的结算方式，以此来对收入确认的时间进行有效的控制，尤其是能够对年终时期的收入确认时间进行有效控制来实现对企业所得税进行税收筹划。

（二）采用存货计价法来实行所得税的税收筹划

企业能够采取加权平均以及先进先出等关于存货的会计成本核算，采取不同的核算方式能够对企业期末存货计价的高低进行一定程度上的影响，从而对企业当期的利润造成不同程度的影响，最终对企业所得税应该缴纳的多少造成影响。当企业的存货出现用尽的时候，其在总利润的数额上没有发生变化，只不过能通过采取不用的计价方式，并在此基础上利用货币的延期纳税以及时间价值来达到企业的税收筹划的目标。如果企业一旦选择了一种进行税收筹划的计价方式，想要变更就很难，就算硬要进行变更，那也得按照我国的会计准则的要求进行变更，并且还要在企业的会计报表中将变更内容进行注明，以此使企业实现合理合法的所得税税收筹划。

（三）采用固定资产折旧法进行税收筹划

固定资产折旧是企业内部一项管理费用和一项经营费用，在企业成本众多组成部分中占有非常重要的地位。我国企业现阶段采用的固定资产折旧比较常见的方法有工作量法、余额递减法、年数总和法以及平均年限法，企业通过选择不同的折旧方法所计算出来的折旧额也不完全相等，因此，计算出来的折旧额平分到企业当期生产成本中的费用也存在着不同，并且其大小对企业当期的损失和收益都有着直接的影响，进而对企业当期的所得税数额进行一定程度上的影响。我国很多企业在对固定资产折旧进行方法上的选择应该注意以下有关事项。

1.能够对折旧年限进行选择，还不能任意

企业的固定资产能够使用多久将会直接决定着折旧的年限，因为固定资产的使用年限只是一个经验值，因此，固定资产的折旧年限是能够进行选择的。我国有一些企业享受了减免税收的政策，其就能够有效将固定资产的使用年限进行延长，以此来降低企业在优惠的时间段的成本输出，从而达到降低所得税的目的。这个观点已经被很多所认同，但是在实际操作的过程中却往往忽略了一点，那就是国家颁布的税收优惠政策一个动态的过程，而企业的折旧年限则是一个固态过程，并且折旧年限不能够进行随意的选择。

2.企业能够选择折旧方法，但是不能随意变更

在相关的理论上，企业所选择的加速折旧法能够令其前期缴纳税收数额少，获取利润少，因此，企业应该在合理的税率条件下选择加速折旧法。但是我国出台的相关税收条例规定企业在缴纳所得税的时候，在进行税前扣除的时候只有选择直线法进行固定资产的折旧计算。我国相关的会计制度、税法制度规定企业在选择折旧方法上可选择性是非常有限的，如果企业一旦选定了折旧方法就不能对其进行变更。

三、提升税收会计核算管理的几点建议

（一）完善税收会计核算体系创新

税收资金在性质上有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。可考虑在税收会计核算科目中增设“财政资金来源”和“财政资金使用”两个总账科目，分别核算税务部门收到的财政预算资金和实际支出的财政资金，便于比对分析税收征收管理成本。

（二）规范电子数据管理完善制度

目前，纳税申报网络化的深入，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务已成为税务部门的主要业务，因此纳税申报表、税收票证等传统纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能， 将逐步退出会计核算范围并最终被各种电子转账等凭证所取代。 根据国家税务总局的规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算的原始凭证可使用电子数据。 但如何储存、管理和使用这些电子数据，则缺乏系统化、规范化制度和规定，需要及早制订。

（三）提高会计核算质量强化监管

首先是要确保纳税人基础资料采集录入的准确性。从接收纳税人申请办理税务登记时就要严格按照规定核对经济类型、行业分类等基础信息，结合其经营范围认定相关税种以及税种的税目信息，确保无误。其次要增强征收录入人员的责任心。会计核算数据的准确性与前台征收录入人员的操作息息相关，要求开票人员必须具有高度的工作责任心，认真对待所录入的每一笔事项，减少误操作。三是加强监督，及时清理垃圾数据。要求每一位前台征收录入人员在每天工作结束时对有误的事项及其对应的核算信息及时清理，做到日清日结，需要上级解决的及时逐级反映处理，保证核算数据的质量。

（四）重视会计档案管理工作提高认识

会计核算数据来源于综合征管系统，由此形成的会计档案资料也依托于征管系统，因此结合推进金税三期工程，要逐渐统一国地税的征管系统，实行统一的会计核算模式，在实行金税三期之前，各地特别是地税系统的历年来会计核算数据尤其要做好整理和保管工作。 要建立单独的会统核算数据备份和查询软件，软件应能脱离综合征管软件独立运行，为各级税务部门提供一个可长期查询会统核算数据的平台，以避免将来更换综合征管软件时可能造成的历史数据无法查看等问题。

参考文献：

[1]贺成功.我国BT项目税收征管与会计核算现状[J].中国外资，2012（19）.

[2]蒋立宝，王琦.基于消费税视域下的会计核算[J].哈尔滨学院学报，2012（12）.

[3]陈炳荣.论税制改革前后的会计核算[J].江苏经贸职业技术学院学报，2012（6）.

关税的会计核算篇2

关键词:会计核算企业所得税税收筹划

企业所得税是对居民企业来源于中国境内外生产经营所得和其他所得征收的一种税种，即对企业一定时期内利润额征收的税种。从会计角度讲，所得税是企业的一项费用支出，所得税额的多少直接影响税后净利润的形成，关系企业切身利益。

一、会计核算方法与税收筹划的关系

会计核算方法又称会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括收入确认方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、外币折算的会计处理方法等。

税务筹划是指在不妨碍正常经营的前提下，在税法许可范围内，为达到税负最小化目标，以实现企业利润最大化和企业价值最大化，对企业组建、经营、投资、筹资等活动中进行筹划与安排的一种经济活动。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。

随着市场经济发展，我国税收体制日趋完善，良好的税收优惠政策为税收筹划提供了空间。会计核算方法的多样性，为合理进行企业所得税税收筹划提供了有利条件。固定资产折旧方法、存货计价方法、收入确认方法等都可以进行筹划、安排，通过控制纳税时间、数额多少来实现税收筹划。

二、会计核算方法在企业所得税收筹划中的应用策略

在实际经营中影响企业所得税税收筹划效果比较大的会计核算方法有销售收入确认、转让定价、存货计价法、固定资产折旧法。以下探讨如何运用这几种会计核算方法进行企业所得税税收筹划。

(一)利用收入确认不同进行所得税税收筹划

销售方式不同，决定销售收入结算方式不同，每种结算方式对销售收入确认条件有对应要求，每种销售收入确认条件影响了收入确认时间。例如采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；而赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。在所得税税收筹划时，可通过对结算方式的选择，控制收入确认时间，特别是通过控制临近年终时所发生的销售收入确认时间来进行所得税的税收筹划。比如采用现销时，可以通过推迟收款时间或提货单的交付时间，将销售输入确认延迟至下一年度，从而实现了当年度纳税额降低。

(二)销售产品转让定价在所得税税收筹划中的应用

销售产品转让定价，是指在关联之间进行产品交易时制定高于或低于市场价格的价格实现均摊利润或者利润转移，从而实现合理纳税。

例1：天华汽车零部件集团公司总部生产销售一种汽车配件生产模具，主要销往国内各省市，每件产品市场售价为20000元，生产成本8000元，销售费用2000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑，所得税率为25%。问如何进行所得税税收筹划？

筹划前：天华公司每个模具应交所得税额为（20000-8000-2000）×25%=2500元

显然，企业交所得税较高。为此，该公司决定在重庆设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售，子公司所得税率15%。总公司给销售子公司每件产品价格为15000元。则总公司应交所得税为（15000-8000）×25%=1750元

销售公司应交所得税为（20000-15000-2000）×15%=450元

两公司共计纳税为1750+450=2200元，比未设销售公司单件产品少交税500-2200=300元。

现在，该集团经进一步筹划分析，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给重庆销售公司，故将销售给重庆公司的售价降到12000元/件，则

集团公司应交所得税为（12000-8000）×25%=1000元

销售公司应交所得税为（20000-12000-2000）×15%=900元

两公司共计纳所得税为1000+900=1900元

由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税2200-1900=300元。

比未设立销售公司时少交所得税2500-1900=600元。

此外，有的关联企业通过在产品交易时抬高定价的方式转移收入，进行所得税税收筹划。

(三)运用存货计价法进行所得税税收筹划

企业可以采用先进先出、加权平均等方法进行存货成本核算，方法不同影响期末存货计价高低，从而影响当期利润，最终影响所得税缴纳的多少。企业在存货用尽期间中的总利润数额并没有发生改变，只不过不同的计价方法利用货币的时间价值、延期纳税达到所得税税收筹划目的。企业应根据各种存货核算方法特点，结合自身实际情况，采取最有利的方法，达到所得税税收筹划目的。

举例而言，当国内通货紧缩时，即物价呈下降趋势或者物价水平较低时，期末存货应采用先进先出法进行核算，这样可以增加当期成本，减少当期所得税税额。金融危机后时代，流程资金普遍紧张，企业贷款难度增大，运用存货计价法延迟纳税相当于无形中获得了一笔无息贷款，可以提高企业的可利用资金，让资金产生更大效益。当然，企业存货计价法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。

(四)固定资产折旧法在所得税税收筹划中的应用

固定资产折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，是企业成本的重要组成部分。目前企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，运用不同折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到当期生产成本中的固定资产成本也不同，其大小直接关系到当期损益，进而影响到当期所得税税额。很多企业常用固定资产折旧方法选择进行所得税税收筹划，以下为实操方法与注意事项。

1、 折旧年限可选择但并非任意

固定资产使用年限决定其折旧年限，因为使用年限是一个经验值，所以折旧年限是可选择的。对于有减免税收优惠政策的企业，可以延长固定资产折旧年限降低优惠期内的成本从而降低所得税；对于不享受优惠税收政策的企业，可以缩短固定资产折旧年限降低企业后期的成本，最终实现延期缴税。这一观点是被大众所接受的，但在实际操作过程中却忽略了企业是否享有税收优惠是一个动态，选定的折旧年限是一个固态，且折旧年限是不可以任意选定的。

《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。

从上可以看出，企业确定折旧年限必须在相关法律规定范围内进行，企业在利用固定资产折旧年限进行所得税税收筹划时必须在此范围内选择。

2、 折旧方法可以选择，但不能随意更改

理论上，加速折旧法可以使企业前期利润少，缴税少，因而在适当比例税率的条件下首选加速折旧法。然而《企业所得税税法实施条例》要求企业所得税计缴时，除税法另有规定外，在税前扣除时只能按照直线法提取折旧。对于加速折旧方法的选用，《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》和《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》是有严格规定的。如果一个企业处于税收减免期，若采用加速折旧，反而会因成本降低而多缴税。

会计、税法制度赋予企业固定资产折旧方法的选择权是有限的，且固定资产折旧方法一经确定，除非在固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时调整，其他情况下不得随意更改。

总之，进行所得税税收筹划的会计核算方法不仅仅有上述几种，还有坏账损失核算方法等。无论是企业本身还是财务会计管理人员都应该加强守法意识，合理运用会计核算方法进行所得税的税收筹划，最终提高企业经济效益。

参考文献：

[1]张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨,会计之友，2008（04）

[2]徐萌.新会计准则对企业所得税纳税筹划的影响与对策分析，中国经贸，2009（24）

关税的会计核算篇3

一、税收会计核算现状及存在的主要问题

随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：

（一）税收会计在会计体系中的地位不明确

按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。

（二）税收会计核算内容存在局限性

从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。

（三）税收会计核算功能趋于统计化

从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。

（四）现行税收会计制度的设计过于复杂

会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：

1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。

2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。

3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。

4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。

二、影响现行税收会计核算改革的因素分析

（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响

现行的税收征管模式是1 994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过ctais（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。

（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响

在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。

三、税收会计核算改革的基本思路

本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。

（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算

应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。

（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中

这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。

（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化

随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。

（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件

一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（ctais）的连接，按照平台统一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。

四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题

（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系

从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。

（二）建立税收成本效益指标评价体系

考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。

（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制

要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。

（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识

一是降低税收成本不能顾此失彼。税务机关为纳税人提供税法宣传和咨询服务是《税收征管法》明确规定的义务，税务机关不能为降低成本减少这方面的服务，不再给纳税人提供必要的办税条件。降低某一方面的成本不能以增加另一方面的成本为前提，而且某一方面成本管理目标要有一个客观公认的控制标准。二是降低税收成本不能影响税收收入。降低税收成本的目的是为了提高税收征收效率，税收征收效率是税收收入与税收成本的对比关系，一般来说，税收收入与税收成本之间的差额越大，表明税收征收效率越高，要在税收收入不变的情况下，通过降低税收成本来实现；或在税收成本已定的情况下，通过增加税收收入来达到，也就是要追求成本的最小化或收入的最大化。三是降低税收成本要处理好与依法治税的关系。必须以依法征税为前提，应收尽收，如果因征收成本过大，放弃征收，就产生了降低成本与依法治税的矛盾，要处理好这个矛盾既不能不惜一切代价去征收，也不能完全放弃，而应采取最小成本的征收方法去解决，如委托等。

关税的会计核算篇4

    在我国历史上,对税赋收入和支出的记录、计算,形成了会计的雏形-官厅会计,大致相当于我国现代税收会计与预算会计的合称,现代西方称之为政府会计。从最初的税收会计产生到今天已经经历了几千年的历史演变,但在我国真正将税收会计作为一门独立的专业会计加以肯定,则应该从1986年算起,到1998年比较完整、全面的《税收会计制度》才正式出台。从税收会计的发展进程可以看出,税收会计一直没有引起足够的重视,从理论到实务的研究,都严重滞后于企业会计,与税收在国家的重要地位极不相称。本文就税收会计的有关理论和实践问题进行尝试性的探讨。

    一、税收会计在会计体系中的地位

    税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计。按照我国现行对会计体系的分类方法,把会计分为企业会计和预算会计两类。一般认为,税收会计是预算会计体系的组成部分,这是主流派的观点;还有一种非主流的观点,认为税收会计并非预算会计的组成部分,税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题,国家有关的会计制度和准则中没有明确说明,甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计,给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此,从上个世纪后期开始,税收会计总是独立于预算会计之外,而进行着一次次小动作的改革,直到今天也没有摆脱计划经济的影响而与税收计划、税收统计捆绑在一起,使税收会计在会计体系中的地位始终不明确。

    那么,税收会计在整个会计体系中究竟处于什么地位呢?对于前述提到的将税收会计与预算会计并列的提法,笔者认为是行不通的。我国的会计体系,通常是按照是否以取得利润为根本目的,将会计分为企业会计和预算会计两大类,而税收会计肯定不是以取得利润为目的的,它不属于企业会计,这是毫无疑问的。按照这种分类方法,不是企业会计就一定是预算会计。如果将其独立出来作为与企业会计、预算会计并列的第三大类会计,无论从哪方面讲,都很难找到充足的依据。持有这种观点的人其惟一的理由就是认为税收会计有独立的研究对象,是独立的专业会计,因此是独立于预算会计体系之外的一门专业会计。对此,笔者认为这不能成立。理由是:

    (1)我们承认税收会计有其独立的研究对象,具有一定的独立性,但并不能因为其有相对的独立性就能将其在会计体系中单列一个体系,它完全可以是会计体系某一大类中的一个相对独立的专业会计。因此,具有独立的研究对象并不能成为将税收会计独立于预算会计体系之外的理由。况且这种所谓的独立性,实际上也是相对的。

    (2)我们将会计分为企业会计和预算会计两大体系,在每一个体系(类)中,又包含若干门专业会计,如企业会计体系中包括:财务会计、成本会计、管理会计等;预算会计体系中包括:各级财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计、国库会计、税收会计等。如果将税收会计独立出来与企业会计体系和预算会计体系并列成为第三个会计体系,在这个体系中除了税收会计本身外还有什么呢?这无法形成一个体系。当然最关键的问题还在于从会计属性上看,它是属于非盈利性的会计,从大的类别看,它应属于非盈利会计系列中的一员。

    (3)按照我国现有的工作部门来说,财政资金(预算资金)的大致运动过程是:税务机关-国库-财政机关-国库-用款单位,相对应的会计核算过程是:税收会计-国库会计-财政总预算会计-国库会计-行政单位、事业单位会计。我国的财政收入主要来源于税务部门的税收收入,从应征税金的形成到税款的最后入库,这是税收资金的运动过程,也就是税收会计的核算过程。税款入库即完成了税收资金运动,而进入财政资金的运动阶段。因此,我们说,税收资金运动是大财政资金运动的一部分,是财政(预算)资金运动的起点,税收会计也就是预算会计的起点。因此,税收会计应是预算会计体系的一部分,其在预算会计体系中起着不可替代的作用。

    二、税收会计与税务部门(行政单位)预算会计的关系

    在现实中,人们容易混淆税收会计、税务会计以及税务机关(行政单位)预算会计,甚至有些专业文章中也有对上述三者的误用。实际上,税收会计和税务会计两者分属于两个不同的会计学科体系,两者在会计主体、核算对象、核算依据、核算任务、会计目标等方面各不相同。关于这方面的内容,盖地、涂龙力等学者已作出比较全面的论述,这里不再重复。税收会计和税务部门(行政单位)预算会计两者同属于预算会计(政府会计)学科体系,但两者的核算对象却完全不同,由此导致了两者在其他方面必然也存在差异。

    我国的行政单位会计全称是行政单位预算会计。行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位预算会计就是核算、反映和监督行政单位预算资金及其运动的会计。

    我国的各级税务机关均属于行政单位,它们从事税收征管业务活动所需要的资金均来源于预算资金,这些资金用于从事正常的业务活动所发生的各种支出,如按照预算规定的用途和开支标准所支付的人员经费、办公及其他各种公用经费等即形成了各级税务机关(行政单位)的经费支出。这种预算资金的拨入和支出就形成了税务部门的预算资金运动过程。而对这部分预算资金及其运动进行核算和监督的专门会计即为税务部门(行政单位)的预算会计。

    各级税务机关从财政部门或上级部门取得预算资金拨款是用于开展税收征管业务活动的经费,而其业务活动的内容就是税款的征收和入库活动。税款从征收到入库的过程又形成了税收资金的运动过程,而对税收资金运动全过程的核算和监督又形成了税收会计。由此我们可以看出,在某些税务机构里,并存着税收会计和行政单位预算会计。

    从上述关于税收会计和税务机关的行政单位预算会计的内容来看,两者可能在同一个机构内并存,并且同属于大的预算(政府)会计体系,但在其他方面却存在很大的差别:

    1.会计主体不同。税收会计的会计主体是直接负责税款征收和入库业务的税务机关。不直接负责税款征收和入库的税务机关,如国家税务总局、省税务局、地(市)税务局等虽然也是税务机关,但不是税收会计主体。而税务部门预算会计主体则是指税务系统的各级行政机关单位,凡是由预算拨款,并独立核算的,包括国家、省、地(市)等各级税务机关在内的税务行政部门。

    2.会计核算对象不同。税收会计的核算对象是一级税务机关管辖范围内的税收资金及其运动,即从税金的应征到入库、提退的全过程。而税务部门发生的税收资金以外的资金运动则不是税收会计的核算对象,而是行政单位预算会计的核算对象。因此,在税务部门发生的各项资金的收支活动中,必须严格区分哪些是税收资金,哪些是非税收资金,在此基础上分别用不同的会计来核算。由于两者会计对象(内容)的不同,导致其会计要素也各不相同。税收会计的会计要素只分为税收资金来源和税收资金占用两大类;而行政单位会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。

    3.会计确认基础不同。税收会计适应其核算需要,分别在税收资金运动的不同阶段采用权责发生制和收付实现制-分段联合制为会计确认基础。而行政单位会计,目前主要采用收付实现制作为会计确认基础。

    4.会计核算所依据的制度基础不同。在具体处理业务时,税收会计要以《税收会计制度》作为其规范性的要求进行会计确认、计量、记录和报告;而行政单位预算会计要以《行政单位会计制度》以及相关的其他制度为依据。

    三、税收会计主体及其核算单位问题

    通常意义上的会计主体是指实行独立经济核算的单位。会计信息系统所处理的数据,所提供的信息,不是漫无边际的,而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内。每一个具有独立性的单位,就是“会计主体”。将会计主体的一般概念运用到税收会计中,税收会计的主体,就是税收会计核算单位。明确税收会计的主体,就是要明确什么样的税务机关必须进行会计核算。

    税收会计要全面核算税款征收和入库等税收资金的运动过程,因此,其会计主体必然是直接从事税款的征收和入库业务的税务机关。由此我们可以确定税收会计的会计主体是税务机关,但并非所有的税务机关都是会计主体,只有直接负责税款征收和入库的税务机关才是税收会计主体(如国家税务总局、省税务局等均不是会计主体)。也就是说,在我国各级各类税务机构中,只有实际负责税款征收与入库的税务机关,才是直接组织税收资金的部门,才是税收会计的主体。

    按照我国现行的税收征管体制,直接负责税款征收与入库业务的税务机关有多种,按其对税收资金征管的职权和任务的不同可分为:

    1.上解单位。是指直接负责税款的征收、上解业务而不负责与金库核对入库和从金库办理税款退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解的过程。

    2.入库单位。是指直接负责与金库核对税款和从金库办理税款退库业务,而不直接负责税款的征收和上解业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。3.双重业务单位。是指既直接负责税款的征收、上解业务,又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。4.混合业务单位。是指与乡(镇)金库的设置相对应,对乡(镇)固定收入和县乡(镇)级共享税款收入除负责征收以外,还负责与乡(镇)金库办理其入库、退库业务,对县级固定收入税款和县级以上税款收入只负责征收、上解业务,不负责入库、退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解过程及部分税款的入库和提退过程。

关税的会计核算篇5

在我国历史上，对税赋收入和支出的记录、计算，形成了会计的雏形-官厅会计，大致相当于我国现代税收会计与预算会计的合称，现代西方称之为政府会计。从最初的税收会计产生到今天已经经历了几千年的历史演变，但在我国真正将税收会计作为一门独立的专业会计加以肯定，则应该从1986年算起，到1998年比较完整、全面的《税收会计制度》才正式出台。从税收会计的发展进程可以看出，税收会计一直没有引起足够的重视，从理论到实务的研究，都严重滞后于企业会计，与税收在国家的重要地位极不相称。本文就税收会计的有关理论和实践问题进行尝试性的探讨。

一、税收会计在会计体系中的地位

税收会计是国家各级税务机关核算和监督税收资金运动的一门专业会计。按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一般认为，税收会计是预算会计体系的组成部分，这是主流派的观点；还有一种非主流的观点，认为税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，而进行着一次次小动作的改革，直到今天也没有摆脱计划经济的影响而与税收计划、税收统计捆绑在一起，使税收会计在会计体系中的地位始终不明确。

那么，税收会计在整个会计体系中究竟处于什么地位呢？对于前述提到的将税收会计与预算会计并列的提法，笔者认为是行不通的。我国的会计体系，通常是按照是否以取得利润为根本目的，将会计分为企业会计和预算会计两大类，而税收会计肯定不是以取得利润为目的的，它不属于企业会计，这是毫无疑问的。按照这种分类方法，不是企业会计就一定是预算会计。如果将其独立出来作为与企业会计、预算会计并列的第三大类会计，无论从哪方面讲，都很难找到充足的依据。持有这种观点的人其惟一的理由就是认为税收会计有独立的研究对象，是独立的专业会计，因此是独立于预算会计体系之外的一门专业会计。对此，笔者认为这不能成立。理由是：

（1）我们承认税收会计有其独立的研究对象，具有一定的独立性，但并不能因为其有相对的独立性就能将其在会计体系中单列一个体系，它完全可以是会计体系某一大类中的一个相对独立的专业会计。因此，具有独立的研究对象并不能成为将税收会计独立于预算会计体系之外的理由。况且这种所谓的独立性，实际上也是相对的。

（2）我们将会计分为企业会计和预算会计两大体系，在每一个体系（类）中，又包含若干门专业会计，如企业会计体系中包括：财务会计、成本会计、管理会计等；预算会计体系中包括：各级财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计、国库会计、税收会计等。如果将税收会计独立出来与企业会计体系和预算会计体系并列成为第三个会计体系，在这个体系中除了税收会计本身外还有什么呢？这无法形成一个体系。当然最关键的问题还在于从会计属性上看，它是属于非盈利性的会计，从大的类别看，它应属于非盈利会计系列中的一员。

（3）按照我国现有的工作部门来说，财政资金（预算资金）的大致运动过程是：税务机关-国库-财政机关-国库-用款单位，相对应的会计核算过程是：税收会计-国库会计-财政总预算会计-国库会计-行政单位、事业单位会计。我国的财政收入主要来源于税务部门的税收收入，从应征税金的形成到税款的最后入库，这是税收资金的运动过程，也就是税收会计的核算过程。税款入库即完成了税收资金运动，而进入财政资金的运动阶段。因此，我们说，税收资金运动是大财政资金运动的一部分，是财政（预算）资金运动的起点，税收会计也就是预算会计的起点。因此，税收会计应是预算会计体系的一部分，其在预算会计体系中起着不可替代的作用。

二、税收会计与税务部门（行政单位）预算会计的关系

在现实中，人们容易混淆税收会计、税务会计以及税务机关（行政单位）预算会计，甚至有些专业文章中也有对上述三者的误用。实际上，税收会计和税务会计两者分属于两个不同的会计学科体系，两者在会计主体、核算对象、核算依据、核算任务、会计目标等方面各不相同。关于这方面的内容，盖地、涂龙力等学者已作出比较全面的论述，这里不再重复。税收会计和税务部门（行政单位）预算会计两者同属于预算会计（政府会计）学科体系，但两者的核算对象却完全不同，由此导致了两者在其他方面必然也存在差异。

我国的行政单位会计全称是行政单位预算会计。行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位预算会计就是核算、反映和监督行政单位预算资金及其运动的会计。

我国的各级税务机关均属于行政单位，它们从事税收征管业务活动所需要的资金均来源于预算资金，这些资金用于从事正常的业务活动所发生的各种支出，如按照预算规定的用途和开支标准所支付的人员经费、办公及其他各种公用经费等即形成了各级税务机关（行政单位）的经费支出。这种预算资金的拨入和支出就形成了税务部门的预算资金运动过程。而对这部分预算资金及其运动进行核算和监督的专门会计即为税务部门（行政单位）的预算会计。

各级税务机关从财政部门或上级部门取得预算资金拨款是用于开展税收征管业务活动的经费，而其业务活动的内容就是税款的征收和入库活动。税款从征收到入库的过程又形成了税收资金的运动过程，而对税收资金运动全过程的核算和监督又形成了税收会计。由此我们可以看出，在某些税务机构里，并存着税收会计和行政单位预算会计。

论文税收会计若干理论和实践问题研究来自

从上述关于税收会计和税务机关的行政单位预算会计的内容来看，两者可能在同一个机构内并存，并且同属于大的预算（政府）会计体系，但在其他方面却存在很大的差别：

1.会计主体不同。税收会计的会计主体是直接负责税款征收和入库业务的税务机关。不直接负责税款征收和入库的税务机关，如国家税务总局、省税务局、地（市）税务局等虽然也是税务机关，但不是税收会计主体。而税务部门预算会计主体则是指税务系统的各级行政机关单位，凡是由预算拨款，并独立核算的，包括国家、省、地（市）等各级税务机关在内的税务行政部门。

2.会计核算对象不同。税收会计的核算对象是一级税务机关管辖范围内的税收资金及其运动，即从税金的应征到入库、提退的全过程。而税务部门发生的税收资金以外的资金运动则不是税收会计的核算对象，而是行政单位预算会计的核算对象。因此，在税务部门发生的各项资金的收支活动中，必须严格区分哪些是税收资金，哪些是非税收资金，在此基础上分别用不同的会计来核算。由于两者会计对象（内容）的不同，导致其会计要素也各不相同。税收会计的会计要素只分为税收资金来源和税收资金占用两大类；而行政单位会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。

3.会计确认基础不同。税收会计适应其核算需要，分别在税收资金运动的不同阶段采用权责发生制和收付实现制-分段联合制为会计确认基础。而行政单位会计，目前主要采用收付实现制作为会计确认基础。

4.会计核算所依据的制度基础不同。在具体处理业务时，税收会计要以《税收会计制度》作为其规范性的要求进行会计确认、计量、记录和报告；而行政单位预算会计要以《行政单位会计制度》以及相关的其他制度为依据。

三、税收会计主体及其核算单位问题

通常意义上的会计主体是指实行独立经济核算的单位。会计信息系统所处理的数据，所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”。将会计主体的一般概念运用到税收会计中，税收会计的主体，就是税收会计核算单位。明确税收会计的主体，就是要明确什么样的税务机关必须进行会计核算。

税收会计要全面核算税款征收和入库等税收资金的运动过程，因此，其会计主体必然是直接从事税款的征收和入库业务的税务机关。由此我们可以确定税收会计的会计主体是税务机关，但并非所有的税务机关都是会计主体，只有直接负责税款征收和入库的税务机关才是税收会计主体（如国家税务总局、省税务局等均不是会计主体）。也就是说，在我国各级各类税务机构中，只有实际负责税款征收与入库的税务机关，才是直接组织税收资金的部门，才是税收会计的主体。

按照我国现行的税收征管体制，直接负责税款征收与入库业务的税务机关有多种，按其对税收资金征管的职权和任务的不同可分为：

1.上解单位。是指直接负责税款的征收、上解业务而不负责与金库核对入库和从金库办理税款退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解的过程。

2.入库单位。是指直接负责与金库核对税款和从金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上解业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。3.双重业务单位。是指既直接负责税款的征收、上解业务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。4.混合业务单位。是指与乡（镇）金库的设置相对应，对乡（镇）固定收入和县乡（镇）级共享税款收入除负责征收以外，还负责与乡（镇）金库办理其入库、退库业务，对县级固定收入税款和县级以上税款收入只负责征收、上解业务，不负责入库、退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解过程及部分税款的入库和提退过程。

按照前面对税收会计主体含义的界定，这四种单位都进行税收业务的会计核算工作，因此都应是会计主体。但对这一问题的理解，有两种不同的意见：一种观点认为税收会计的主体，是指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关，即上述四种单位中的入库单位和双重业务单位才是税收会计主体。第二种观点认为上述四种单位均是税收会计主体，只是按其反映税收资金运动过程的完整性分为完全独立的会计主体和相对独立的会计主体。独立的会计主体指核算税收资金运动的全过程（即从申报到入库全过程）的税务机关，上述的入库单位和双重业务单位即属于此类；相对独立的会计主体是指核算某阶段的税收资金运动过程（即从申报到上解过程）的税务机关，一般指基层税务所，上述的上解单位和混合业务单位即属此类。

对于税收会计主体的上述两种观点，笔者的看法如下：

1.确定会计主体的目的之一就是要明确会计核算单位。就税收会计来说，就是要明确什么样的税务机关必须进行会计核算，并且明确其会计核算的空间范围，即哪些业务应当由本单位来确认、记录和报告。在我国的税务机关中，无论是仅从事税款征收和上解的基层税务所（上解单位、混合业务单位），还是从事从征收到入库全过程的双重业务单位以及只负责税款的入库和退库业务的入库单位，都要进行会计核算，只不过是核算资金运动的过程不同。有的只核算部分过程（基层税务所），有的核算全过程（双重业务、入库单位）。不论是哪一种情况，都有各自的会计核算，都要确定其会计核算的空间范围，都要各自处理相关的经济业务，最终都要定期的提供会计报表，报出有关税金的征收、入库等各方面信息。因此，从这个意义上讲，凡是从事税款征收、入库的税务机关都必须进行税收会计核算，都是税收会计主体。

2.将税收会计主体，按其反映资金运动过程的完整性划分为完全独立的会计主体和相对独立的会计主体是有道理的，但似乎没有太多的实际意义。因为税收会计主体的四种单位，它们在税收征管过程中发挥的作用各有不同，在会计核算上也各有区别。每一种单位都应根据自己在税收征管过程中所应有的责任通过一系列业务的发生来完成自己的任务，同时进行会计核算，没有必要再把四个单位分为两类。

3.混合业务单位，主要是指设有乡镇金库地区的乡镇一级税务机构。从税收征管的角度来说，它一方面负责税款的征收活动，同时对于征收的税款，如果是属于按规定应在乡镇金库入库的税款，应负责办理在乡镇金库的入库和退库业务。对于这部分税款就要进行从征收到入库的全过程的会计核算。这时其职责与双重业务单位相同，其会计要核算税款从征收到入库的全过程。而对于规定在支金库（县级金库）入库的税款，在征收后要办理上解业务，不负责入库和退库业务。这时其职责就相当于上解单位，其会计只核算从税款的征收到上解的过程。如果按照只有与金库核对入库税款并办理退库业务的单位才是税收会计主体的观点，混合业务单位中部分业务符合上述标准，而又有一部分业务不符合标准。那么它究竟是不是税收会计主体呢？如果承认是会计主体，但又要区分为完全独立和相对独立的会计主体。对混合业务单位这两种兼而有之的单位该怎样划分呢？因此，笔者认为，凡是从事税款的征收和入库业务的税务机构都应进行独立或相对独立的会计核算，都是税收会计主体。新晨

四、税收会计亟待改革的问题-税收成本效益问题

税收具有强制性和无偿性的特点，因此税收收入的征收要严格按照国家的税收法律、法规执行。税收收入的多少，既取决于税法，又受经济形势的制约。税务机关要严格执行税法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一种观念，即税收会计就是要如实核算、反映税款的的征收、上解、提退、减免和入库，而无需核算税收成本、费用和盈亏，并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一。受这种传统观念的影响，多年来虽然税收会计进行多次改革，但均未触及税收成本的核算问题。随着经济体制改革的深化，多种经济成分并存的局面越来越明显。在这种情况下，还依靠原来计划经济体制下的税收征管方式肯定是行不通的。对于多种经济形式，必须采用多种税收征收方式方法，这必然会导致税收征收成本的加大。因此，要不要核算税收征收成本，考核效益，是不言而喻的。

关税的会计核算篇6

（一）房地产企业会计核算与所得税的差异

1.收入方面

会计核算所使用的收入是指商品的销售收入、劳务收入以及其他业务收入、营业外收入、投资收益等各个方面。而所得税所确定的收入是指应税收入，应税收入就与会计收入有一定的差别。房地产企业开发的产品周期较长，采取完工百分比法或按照建造合同确认收入，而税法规定收到预收款时确认收入。

2.资产负债方面

会计核算中的资产是指企业在过去的经营活动中所获得的，经过交易、事项成为了企业可以控制或者拥有的资源，这种资源会给企业带来利益；会计核算中的负债是指企业在过去的经营活动中所形成的义务，履行这种义务会给企业带来预期的利益流出。而所得税计算中对于资产和负债并没有明确的规定。但两者之间在对于固定资产、存货、无形资产和资产减值准备等的计算中存在很大差异。

3.成本费用方面

会计核算中的成本费用采用据实扣除的方法，会计利润就是指实现的收入减掉各项支出后的余额，也就是在计算过程中，发生的支出金额就按实际发生额计算扣除。计算所得税要以会计利润为基础，但又不同于会计利润。计算所得税采用据实扣除和标准扣除相结合的方法，按照相关性和配比的原则进行计算。房地产企业中的在建工程试运营收入的会计计算就存在差异，按照会计准则，基建工程试运营收入可冲减基建工程成本，而税法规定试运营收入应计入总收入并且征收所得税，不能直接冲减在建工程的成本。

（二）房地产企业会计核算与所得税差异产生的原因

1.会计核算与所得税的核算目标不同

企业的会计准则主要是为了实现真实、准确反映企业财务状况、经营业绩的目标，为企业利益相关者，如政府、股东、债权人等，提供完整的企业财务状况，为其决策提供有价值的信息。而制定税法的目的是为了增加国家收入，调节经济社会发展，保护纳税人的权益。单从目标这一角度来说，会计核算与所得税的核算就分别存在于两个不同的体系中。税法要求按年度计算缴纳所得税，房地产企业由于产品周期较长，前期费用可能计算不完全，造成前期所得税较高，整个项目计算后可能没有所得税。

2.会计核算与所得税的核算基础不同会计核算要在收付实现制与权责发生制中选择一种，以此来作为会计核算的基础。而所得税在征收前要考虑到纳税人有支付税金的能力，也就是说所得税的核算基础是收付实现制与权责发生制相结合。

3.会计核算与所得税的核算原则不同

会计核算与所得税的核算有着原则上的不同，由于会计核算与所得税的目标及核算基础不同，两者的核算原则也存在很大的差别。而原则的不同又会导致所采用的计算方法、范本依据的不同，有关业务的处理方式有很大的差异。会计核算的原则有权责发生原则和谨慎性原则，同时兼顾客观性、一贯性、相关性、可比性、及时性、注重实质性等原则。所得税的计算遵循权责发生制原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则和配比原则，并不遵循谨慎性原则。

二、房地产企业应对会计核算与所得税差异的建议

（一）规范和完善会计制度，主动与税收法规协作

房地产企业在制定企业自身的会计制度时，在不违背会计准则的情况下加强会计制度建设，同时在处理会计准则缺失的事项时，要主动与税收部门相协调，尽量与税收、所得税法规协作，以避免在以后的会计核算与所得税计算时重复协调，以致降低工作效率。

（二）改进企业所得税法规，主动与会计制度协作

目前企业的所得税法规仍存在优惠政策太多、收入项目名称不规范、实行内外两套所得税制度等不足，我国的企业所得税法规仍要加强建设与完善。相对于不完善的税收法规而言，会计准则的理论较为完善，所以，在符合所得税法处理目的和原则的情况下，所得税的核算可以借鉴会计准则的相关规定，在存在差异的情况下，选择差异较小的规范核算。

（三）根据不同的业务差异采取不同协作方式

在处理会计核算与所得税核算的实务操作时可以实现协作，不同的业务差异采取不同的协作方式。对于新兴的业务，要在兼顾考虑会计核算与所得税核算的前提下，尽量减少两者之间的差异，提高工作的效率。我国的会计准则是在借鉴国际会计准则的基础上，不断完善和修订的，会计目标是多元的，强调为利益相关者服务。而经过多年的实践，我国也形成了具有特色的税收制度。面对会计核算与所得税之间的差异，需要充分考虑我国现阶段的国情，加强会计界与法律界的沟通与合作，加强信息的披露和相互宣传的力度，对各项会计要素确认、计量、记录和报告进行协调，协调会计处理方法的选择，大幅度消除不合理永久性差异项目，缩小征扣不对等项目，有效缩小会计核算与所得税计算的差异。

关税的会计核算篇7

关键词：财务会计；税务会计；成本收益；思考

中图分类号：E232.5    文献标识码：A    文章编号：

会计体系的改革意味着我国企业经营制度处于不断完善之中。然而任何一个新兴改革必然有其两面性，相关部门应该根据实际情况予以践行。不仅是从理论上，更应该从实际上辩证的思考相关改革是否符合自身长远利益。只有符合发展的利益才有可能实现可持续发展的战略。相关企业在进行会计体系改革的过程中应该深入了解自身实际情况，随后再实施相关措施，从根本上促进经济又好又快的发展。近年来，随着财务会计与税务会计在企业中融合或者分离的呼声也越来越高，因此，从财务会计和税务会计两者在企业中的定位原则、关系以及模式分析对比对我们理清财务会计和税务会计对企业收本收益造成的客观影响有一定意义所在。

一、财务会计与税务会计

财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门会计。

二、财务会计和税务会计在企业成本收益核算中的差异性

税务会计、财务会计同属于会计学科，两者互相补充，相互配合，相互促进，共同对纳税人生产经营活动进行核算与监督。财务会计核算的结果会影响税务会计核算结果，税务会计核算结果也会影响财务会计核算结果，当企业中两者没有分离的时候，最后进行制定财务报表为两套。企业中财务和税务同为会计遵循的原则有如下几个特点：第一，税法导向原则使税务会计首先要遵从税法；第二，税务会计核算必须如实纳税，不能偷税，不能引起风险，数据真实，调整要真实，财务会计进行企业成本核算要根据税务真实的数据而进行；第三，财务会计与税务会计进行核算的时候，税务会计有自己的一套操作程序，这样有助于增加财务会计核算的灵活性；最后，企业中财务和税务会计核算的核心内容：一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动和业务产生的成本基础上进行真实的财务数据和报表以协助企业管理层进行企业决策。二者主要有以下几方面的差异：

1.财务会计与税务会计两者的核算目标的差异

企业财务会计是给投资者报告信息，为投资者服务。税务会计是为依法征税，依法纳税服务，目标不同。

2.财务会计与税务会计两者的核算依据不同

企业财务会计核算的依据是会计准则和会计制度，而企业税务会计的核算依据是以税法为依据。

3.财务会计与税务会计两者的核算对象不同

企业财务会计核算对象是企业资金投入周转循环产生的一个过程，而企业税务会计核算对象主要是反映税款用的过程以及税款从征集、上交到退还的过程。

4.财务会计与税务会计两者的核算原则不同

企业财务会计核算肩负收付实现制的原则，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。企业税务会计是以税务为导向原则，两者侧重点不同。

5.财务会计与税务会计两者的核算程序不同

企业财务会计核算是做报表、记账的程序，而企业税务会计核算是按照在会计核算基础上进行纳税调整，形成纳税申报表这样一个方式运作。

三、企业财务会计与税务会计在企业成本收益核算中的职能分析

企业是以盈利为目的的社会组织，它的生产经营活动是一个人流、物流、资金流、信息流有机组合，循环往复的不断运作过程。资金流是企业生产经营活动在价值方面一个反映，是人流、物流、信息流正常运行的起点和落脚点。没有足够的钱，是不能正常运作企业，不赚钱，这个企业无法长久存在。对于企业成本收益原则就是我们所进行的企业财务管理活动的行为，企业财务活动，处理财务关系当中所进行科学预测、决策、计划、控制、协调、分析、考核等管理工作的总的职能体现。

在企业成本收益核算中，财务会计对企业资金的管理的职能和行为以及一切税务会计进行的税务管理的职能和行为贯穿于企业财务管理的各个环节，与企业成本收益核算紧密相连，相辅相成。在企业进行成本收益核算时有两个核心的内容，一是保证正常依法纳税，合理节税，不偷税，不受处罚，二是企业的资金管理与核算要以企业成本核算的原则为导向；两者对企业成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可见，财务会计和税务会计两者的关系是紧密的，相辅相成，缺一不可，但是各自职能层面又有一定的独立性。

企业中财务会计的职能是对企业资产、负债所有权益进行确认计量报告，并且向企业外部利益相关者或者投资者提供财务会计的一系列工作，而税务会计的职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表;税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。

四、财务会计与税务会计分离的成本效益分析

1、财务会计与税务会计分离的成本分析

财务会计与税务会计分离时必然产生大于财务会计与税务会计合一时的成本，主要有:

建立分离核算体系成本，如果财务会计与税务会计要分离，税务会计需要有自己独立完整的涉税会计核算体系，能 明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理，企业进行纳税处理时遇到的难点基本上都有明确的核算标准，这需要花费一定的成本；处理成本，财务会计与税务会计的分离，会增加日常处理成本，企业不仅要进行会计核算，还要进行税务核算；人力成本，财务会计与税务会计分离时，企业需要设置专职的税务会计人员，税务会计核算的工作量会比以前有所增加；其他成本，根据企业具体情况，可能存在其他具体成本开支。财务会计与税务会计的分离度越高，这些成本的开支就越大。

2、财务会计与税务会计分离效益分析

如果企业是通过对外筹资建立，需要对外提供法定报告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分离程度越高，取得的收益就越大。具体表现在:首先，税务会计和财务会计分离后各司其职，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都将比分离前得到较大提高，而高质量的会计信息对企业领导层的决策可以起到相当大的帮助，从而提升企业的管理效率，进而增加决策效益。其次，税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。此外，税务会计和财务会计的分离有利于规范企业的税务会计核算，而规范的税务会计核算有助于企业正确纳税与诚信纳税，树立良好的纳税信用，提高纳税企业的信用等级。

当然，如果企业不是通过对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国营企业、个体企业)，企业不存在对外提供法定报告的需要，没有公众利益问题，此时财务会计与税务会计是否分离取得的收益无明显变化。若强行将其财务会计与税务会计分离，分离成本将远远大于分离收益。

3、财务会计与税务会计分离成本效益分析

对于需要对外筹资建立，需要提供对外法定报告，存在公众利益的企业，随着财务会计与税务会计分离程度的加大，企业收益随之增加，成本也随之增长，两者之差是企业最终获得的结果，只有它是正值才是企业希望得到的结果，也是企业得以继续生存的前提，如果财务会计与税务会计分离使得企业入不敷出，则企业最终会无法正常生产经营，甚至倒闭。随着分离程度的增大，分离成本会不断增长，而分离收益却会随着分离度的增加而变得增速迟缓，所以，就存在一个""收益一成本""的最大值，这个最大值会根据企业的具体情况而有所变化，但是可以肯定的是这个最大值会在0-1之间并靠近1的位置出现。这也就是在前文所谈到的向会计靠拢的企业，此类企业分离产生的收益大于成本，因此适宜采用财务会计与税务会计相分离的关系模式。财务会计与税务会计合一(或者分离程度低)时收益成本分析。

注:0 代表财务会计与税务会计完全合一；1 代表财务会计与税

务会计完全分离

对于不需要对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国营企业、个体企业)，不存在对外提供法定报告的企业，其没有公众利益问题，分离前后该类企业的收益将无明显变化，但随着财务会计与税务会计分离程度的加大，所花费的成本却在不断增长，成本大于收益使企业得不偿失。因此企业没有必要非得增大财务会计与税务会计的分离程度，完全可以向税法靠拢。因而该类企业的""收益一成本""最大值会出现在0-1之间靠近0的位置。这也就是在前文所谈到的向税法靠拢的企业，所采用的是财务会计与税务会计合一的关系模式。

五、企业财务会计与税务会计分离的必要性分析

随着财务会计与税务会计同时作用于企业财务管理工作中，由于其职能以及企业成本收益核算结果的差异性不同为企业财务核算和企业成本收益带来了越来越大的影响，而相应把企业税务会计从企业财务管理中分离出来的呼声也越来越高。

企业设立专职税务会计的必要性

  由于企业中会计核算的主要内容是基于企业税务的主要履行功能，一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动业务进行税收筹划，协助企业管理决策。

在企业中设立独立核算的税务会计，可以核算的更加精确准确，对税法了解更加透彻。税收会计从事税收会计的核算业务，对税法也很了解，知道哪个地方可以节税，哪个地方不能节税，通过科学筹划，帮助企业在不违法的情况下，少纳税。税务会计跟税务局关系来往很密切，有利于协调一些争议矛盾，减少争议。通过独立税务会计核算，能真实反映企业纳税信息，也有利于监督税务机关依法征税，是促进企业改善经营管理的需要，运用税务核算信息为企业决策服务。

2.建立相对独立的税务关系的重要性

在企业中把企业税务会计独立分离出来还有利于增强财务会计核算的灵活性，会计核算会计的，税务核算税务的，两个适当分离，财务会计随着企业改革下发会计自主权，在准则基础上选择自己灵活会计核算制度，会计制度越来越灵活，企业根据自己需要灵活制定会计制度去核算，从而通过财务报表等系列工作能够反映出企业资金流乃至企业成本和收益的真实情况，对企业经营决策提供真实的财务数据和有用的决策信息。

六、总结

企业税务会计的分离对于企业成本核算以及企业成本收益起到了一定的积极影响和作用；在经济全球化背景下面，每个国家维护自己主权独立性前提下，为了从国际交流与合作当中获取最大经济政治和文化利益，越来越多向国际惯例和通行规则靠拢，全球化一体化，任何国家都不能独善其身，财务会计国际通用会计语言准则将越来越趋同化，这是大势所趋。

参考文献：

[1]葛家澍，会计理论：关于财务会计概念结构的研究，中国财政经济出版社，2002

[2]盖地,孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较[J].会计研究,2009(04).

关税的会计核算篇8

关键词：增值税;会计;研究

前言：我国的增值税会计核算处于一种“补充规定规范会计行为”的状态，不仅在形式上不符合我国由会计准则来规范会计行为的基本要求，而且在内容上也不能满足会计工作者在实务中的要求，在此现状下我国增值税会计的核算和信息列报中存在很多问题：增值税一般纳税人购进货物时将不能抵扣的进项税额计入存货成本，使得其在购进时支付的增值税进项税额进入存货成本，导致会计信息的变形。

一、我国当前增值税会计核算存在问题

（一）不符会计信息可比性的要求

所谓可比性要求，是指企业提供的相关会计信息应当相互可比，可比性体现在两个方面：一方面同一企业的会计信息在不同的会计期间相互可比;另一方面不同企业的会计信息在相同的会计期间内相互可比。只有企业的会计信息具有可比性，才能让企业会计信息使用者基于企业的会计信息做出相应的决策。我国增值税暂行条例基于简化增值税计算和征收的目的，将增值税纳税人按照会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，对于两类纳税人分别采取不同的增值税计税依据。只有一般纳税人在缴纳增值税时适用购进抵扣法，而对于税务机关根据税法认定的小规模纳税人，其在销售货物或者提供应税劳务时则实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法。

（二）扭曲了相关的会计信息

在当前购进抵扣法中，进项税额的确认是基于经过税务机关认证的增值税专用发票的。对于一般纳税人企业来说，从小规模纳税人与一般纳税人购买相同货物时商品的入账价值是不同的。同时，按照当前的增值税会计核算方法，增值税是通过“应交税费”科目下设“应交增值税”二级科目核算的。在设置“未交增值税”科目的情况下，一般纳税人通过“应交税费”下的二级科目“应交增值税”中对增值税进项税和销项税进行核算：企业销售货物或劳务，开具增值税专用发票后，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”;企业购买原材料等交付增值税进项税额时，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”。

（三）增值税的会计信息能见性较低

由于税法中视同销售、价外费用、受限的增值税进项税额抵扣相关规定的存在，我国的增值税并不是一种不影响企业损益的现金流转，在当前的增值税会计核算方法下，不能抵扣的增值税进项税、视同销售以及由价外费用引起的增值税销项税额会计入相关的成本、费用项目中，并散落在不同的明细账目中，最终影响企业的损益。在当前的增值税会计核算方法下，很多重要事项会在与增值税相关的账目中进行反映，与增值税相关的成本、费用项目分散在不同的明细账中，增值税相关的会计数据能见性较差，实务中甚至存在增值税不影响企业利润的误区。

二、对改进我国增值税会计的思考和建议

（一）对增值税“费用化”会计核算方法设计的思考

首先，从理论上分析，增值税“费用化”的会计核算方法设计实际上是通过所得税会计推衍而来的，其按照税会差异产生的原因和未来是否能够转回，将增值税的税会差异分为永久性差异和暂时性差异，并对其进行调整。其次，从会计要素定义分析，根据《企业会计准则》中对收入的定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三，企业只是部分转嫁增值税税负，增值税“费用化”的设计将使消费者负担的增值税也进入到企业的利润形成过程中，虽然名义上的增值税进入企业利润形成过程，但企业实际负担的增值税税负仍然不能得到量化。

（二）对当前我国增值税会计的建议

基于对增值税“费用化”的讨论，笔者认为“费用化”并不是我国增值税会计核算的最佳路径。在当前增值税税制下，购进抵扣法并不借助财务会计账簿资料，而是以发票控制增值税的计算和缴纳，在无法对企业增值税实际税负做出准确计量的前提下，会计系统只能忽略相关会计信息确认和披露。但鉴于当前增值税会计核算中出现的相关由于税法规定而形成的会计信息不可比、不明晰的问题及缺乏相关有效披露的问题，笔者认为应该以“财税分离”为方向，对现行增值税会计的核算方法进行改进;同时针对我国现行增值税会计核算缺乏统一标准的现状，提议向英国学习借鉴，制定我国的增值税会计准则，以规范企业日常相关的增值税会计确认、计量和披露。

总结：

本文分析总结了我国增值税会计核算存在的相关问题;再次，在对增值税会计要素属性进行讨论的前提下指出当前增值税会计核算出现问题的原因：一方面是由于增值税复杂的经济属性另一方面是因为当前“财税合一”的增值税会计模式;最后在原因分析的基础上提出增值税“费用化”的会计核算方法虽然解决了当前会计信息不可比等问题，但并没有排除税金信息对财务会计要素确认、计量的影响，基于以上考虑，建议对当前增值税会计核算方法做出改进，并从完善会计制度建设和规范实务的目的出发制定我国增值税会计准则。

参考文献：

[1]曹欲晓.关于增值税的费用化及其在财务报表中的揭示[J].会计研究，1997.8

[2]陈海涛.增值税费用化会计处理探讨[J].财会月刊（会计版），2006，（3）：10-11