时间：2023-10-31 20:36:28
关键词:关税税率;调整;国际贸易;影响
引言
关税作为一种国际通行的税种,是为了满足国家经济与政治需要而确定的对进出口货物而征收的一种流转税。制定合理的政策对进出口税率进行适当的调整,是国家财政收入的重要经济来源之一,也是维护国家贸易稳定与经济发展的重要手段。同时,关税调整已经成为很多国家进行对外贸易调节的工具,并在世界范围内有着广泛的应用。
1我国关税调整的原则
我国在关税调整过程中遵循了以下四个原则:①继续履行加入世贸之后所承诺的关税减让义务。②根据我国相关贸易协定与国务院有关精神来确定协定税率与特惠税率。③依据我国国家政策宏观调控的基本趋向与经济协调发展的需求,以暂定税率的形式对部分进出口税率做出调整。④为进一步贯彻落实税收政策与相关进出口管理措施,以利于税收征管工作的开展,对税则税目做出了合理调整。
2关税税率的调整对国际贸易所产生的影响
2.1能够改变国际贸易条件
进口关税税率的调整对国际贸易条件发挥着重要影响,除非进口国需求完全没有弹性或者出口国供给有着充足的弹性,不然关税的税收转嫁就会发生。因出口国关税在很大程度上决定着进口国贸易条件的改善,而且出口国越大,其贸易条件的改善程度就会越明显。对于大国而言,征收关税会降低国内进口商在别的国家购买商品的价格,如出口价不变,进口价的下跌在一定程度上意味着国内贸易条件的改善。对于大部分国家而言,参与国际贸易的身份都是一个普通的参与者,只能被动接受由国际贸易市场所决定的交易价格。然而,关税是价格的重要组成要素,如果对出口商品征收关税,会降低该行业的利润水平,从而严重影响贸易条件。因此,就现阶段的关税征管工作而言,各个国家仅对一些限制出口的产品征收关税。
2.2贸易大国关税税率的增减程度与国际贸易的发展速度呈反比关系
一般情况下,当其他条件不变时,贸易大国的关税税率的增减程度与国际贸易的发展速度呈反比关系。当贸易大国提高关税时,国际贸易的发展速度就会降低。反之,当降低关税税率时,国际贸易的发展速度就会加快。关税平均税率的下降与国际贸易量的急剧上升是过去半个多世纪内的一个全球趋势。
2.3使国际贸易商品结构与部分国家、地区的商品流向发生变化
从大的贸易格局来看,随着减免税政策的不断调整,减免税进口商品的贸易量逐渐下降,而一般应税货物的进口量获得了相应增长,形成了一种新的贸易格局。从进口商品结构来看,机电、化工、金属、运输以及纸制品等商品的进口税收占到了税收总额的绝大部分,虽然机电产品仍居榜首,但其原来的绝对优势地位已明显下降,而化工商品所占比例呈上升趋势,这主要是因为化工产品的关税降幅大于总体关税的平均降幅。同时,在进口商品的总贸易量中,低税率商品的进口波动较大,这说明随着关税税制结构与税率的调整,进口商品的贸易结构正发生着相应的变化。在此过程中,关税结构调整在优化产业结构的同时,也促进了贸易结构的高度化。依据关税结构对产业结构内在机理所产生的影响,关税结构的变动将会使产业结构向有效保护率高的产业倾斜。
2.4将会影响国际贸易商品价格与供求关系
通过上调关税,抑制出口,增加国内市场供给,能够起到抑制价格的作用。以我国的化肥商品出口为例,如果某个特定时期化肥出口量增加幅度过大,会影响到国内市场的供求,从而引发化肥价格的波动。
2.5能够改变一国的贸易顺差与国际收支状况
当一个国家出现严重的贸易入超与国际收支逆差时,如果采取提高进口关税等措施,可能会对进口起到暂时的抑制作用,缩小贸易差并改善国际收支状况。但从长期的发展状况来看,提高关税能否起到这种作用还很难下
定论。例如,如果提高电气设备的进口关税,会使使用这种电气设备部门的生产成本增加。同时,这些产品将会因征收关税而使其出口竞争能力减弱,贸易入超将可能重新产生并扩大。
3我国确保对外贸易稳定所应采取调整关税税率的措施
3.1完善关税结构,实现关税升级
对于关税升级而言,它是指为提高产品的加工程度而相应提高关税的一种关税阶梯,是一种限制加工产品进口的保护主义倾向。关税升级的目的是有效加快相关产业的国产化进程,从而尽早实现国产对进口产品的替代。同时,关税结构应努力与国家产业结构相结合,从而形成良好的阶梯关税税率结构,以充分体现出对不同产业的保护。
3.2充分发挥出关税税率调整对控制贸易顺差所发挥的积极作用
一直以来,我国的出口增长比进口增长要快,从而造成国内贸易顺差居高不下。贸易顺差的长期存在将会造成国内货币汇率的上升,对出口贸易的发展会造成不利影响,使国内的货币供应量增加,从而导致通货膨胀现象的产生。为了有效抑制我国贸易顺差的过快增长,我国贯彻实施了一系列控制出口与调整贸易结构的政策,以有效抑制贸易顺差,缓解货币政策压力,以有效促进国际收支平衡。
3.3合理调整税率,着力保护国内的支柱产业与新兴产业
关税税率的高低在很大程度上决定着一个国家的经济发展程度。关税作为一种间接税,它能够被转嫁到生产者或者消费者身上。同时,关税调整对一些新兴产业起到了很好的保护作用,使新兴产业逐步成长为支柱产业,并有效促进了支柱产业的形成。入世前,很多专家曾预测,因国内汽车制造等工业因规模小且核心竞争力低下,在入世后会进入一种艰难的境遇。但从入世后的情况来看,进口汽车在国内市场所占比例并不是太高,并未对我国国内汽车制造产业形成较大冲击。因此,我国有能力在一些支柱产业创造出新的竞争优势。同时,在以后的关税征管过程中,还应通过合理调整税率的方式来保护我国新兴产业与支柱产业,以提升我国综合产业的核心竞争力。
参考文献:
[1] 王乔, 汪柱旺. 关税改革对我国经济结构调整的作用[j]. 税务研究, 2012(5): 41-43
[关键词] 名义保护率 有效保护率 关税结构
衡量关税保护的指标主要有名义保护率（NRP）和有效保护率（ERP），分别从不同角度诠释了保护效率及对经济的影响，两类保护率的比较对于我国关税结构的合理调整具有极大意义。
一、NRP与ERP
1.NRP
根据世界银行的定义，NRP是指由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分占国际市场价格的百分比，即：NRP=[（P’-P）/P]×100%，其中P’表示进口品的国内价，P表示进口品的国际价。如果不考虑汇率因素，且假设进口国是一个贸易小国，那么名义保护率则等同于这种商品的关税税率。由此可见，名义保护率是通过价格扭转机制，改变了进口品的国内市场销售价格。由于提高了本国消费者购买该种进口品的价格，从而影响了消费者的消费决策。
2.ERP
国际分工的深入导致越来越多的中间投入品参与国际贸易，促进了对ERP的研究，ERP是由于整个关税制度而引起的国内增值的提高部分与自由贸易条件下增值部分相比的百分比，即：ERP=[（V’-V）/V]×100%，其中V’为保护条件下生产过程的增值，V为自由贸易下的增值。因此，相对于名义保护，有效保护率不但注意了关税对产成品价格的影响，也注意了投入品被征收关税而增加的价格。
由于在生产过程中，中间投入品的种类繁多，实际计算通常往往选择如下方法，即：
（1）
其中,tj是j行业最终品的名义关税率,αij是在自由贸易下j行业中各种投入i占总收益的份额,tij是对投入i征收的名义关税率。
二、ERP与NRP：结果与对比
利用上述公式，并依据《中华人民共和国海关税则（2007）》和我国2002年投入产出表，本文选择了27个行业作为参考，研究了2007年ERP与NRP及其差异。
注：名义税率由《中华人民共和国海关进出口税则（2007）》整理得出，有效税率由公式（1）计算。
由上表可知，27个行业的名义税率与有效税率并不一致，这也说明探讨有效税率的意义。另外，各行业的NRP与ERP的大小关系也并不一致，部分行业有效税率高，部分行业有效税率低。其中ERP>NRP的有农业、渔业、饮料制造业、烟草制造业、纺织制成品制造业、鞋帽制造业、皮革毛皮羽绒制造业、家具制造业、肥料制造业、橡胶制造业、塑料制造业、水泥、石灰石膏制造业、玻璃及制品制造业、金属制造业、家用器具制造业、通信设备制造业、仪器仪表制造业；ERP
三、结论与建议
ERP与NRP的比较说明了关税的“双刃剑”特点，即如果关税结构制定的合理有效，即使税则公布的税率较低，也能形成隐形的高保护，关税结构制定不合理则反之。
1.重视ERP
由于NRP在税则上可以直接体现出来，影响也最为直接，往往是关注的焦点，从而导致对ERP的忽视。但关税能否对于一国产业结构乃至经济发展起到良好催化剂的作用，关键在于ERP。
2.调低NRP不同于调低ERP
履行加入WTO的承诺，也是不断调低NRP的过程。但NRP的下降并不等同于ERP的下降，因为即使很低的NRP也可以形成很高的有效保护，这也是目前发达国家采取的保护策略，值得我们学习。依据上述分析，目前可以调低污染型、资源消耗型行业的NRP，既履行WTO的承诺，又符合我国产业结构调整与升级的需要。
3.注重ERP的梯形发展
饮料制造业的ERP高于名义保护率近26个百分点，这也正好印证了目前饮料行业的兼并现象。因此对于一个国家，不能只关注一个行业或几个行业的保护，而是要侧重于整个行业保护的合理性，而对这种最优结构的构建，合理关税结构形成的ERP的梯形模式将是隐形且高效的加速器。
参考文献：
[1]谷 成:对优化我国入世后关税保护结构的再思考[J].对外经济贸易大学学报，2007（4）
我国个人所得税法正在修订之中，社会各界对此十分关注。毕竟，这部税法的修订会牵动千家万户的利益，并将给社会经济生活带来深远的影响。在此，笔者结合世界各国个人所得税法改革的潮流，就我国个人所得税法修改应关注的效率和公平问题谈一些看法。
一、效率优先，兼顾公平：个人所得税法的基石
效率和公平是现代税法的基本原则，任何一部税法的制定和实施都应当遵循效率和公平原则，这是市场经济对税法的基本要求，也是税法的基本价值所在。就个人所得税法而言，最理想的状况是效率和公平并举。但是，无数理论家已证实，效率和公平从来都是顾此失彼、此长彼消的矛盾体，因而任何税种中的效率和公平都不可能达到均等，而只能是根据税种的功能和开征的意图而有所侧重。笔者认为，从我国国情看，个人所得税法的修改应实行效率优先，兼顾公平的原则。
国家征税有二个目的：一是增加财政收入，二是实行社会宏观调控。改革开放20年来，我国人民的生活、收入水平有了很大提高，个人所得税收入逐年增加，聚财功能日益显现，但由于现阶段大部分人的收入仍处于中低水平，因而个人所得税的“聚财”功能受到客观条件的制约(这从个人所得税在财政收入总量中只占较小比重及个人所得税只是我国税制中的辅助税种可反映出来)。而伴随“平均主义”的收入分配机制的打破，收入档次的拉开，两极分化现象日益严重，贫富差距的拉大，特别是凭借勤劳和才智获得的所得远远不及那些非勤劳所得，不仅挫伤了人们发展经济的积极性、影响国民经济健康稳定发展，还有可能激化社会矛盾，引起社会不稳定。故现阶段我国开征个人所得税的主要目的，是要通过对课税范围、纳税人、税基、税率、减免等方面的设计直接调节社会成员的收入水平，以此缩小贫富差距，维护社会公平，实现社会收入的宏观调控。
但是，缩小贫富差距，并非重回“平均主义”的老路。邓小平同志早就指明：“共同富裕的构想是这样提出来的：一部分地区有条件先发展起来，一部分地区发展慢点，先发展起来的地区带动后发展的地区，最终达到共同富裕。如果富的愈来愈富，穷的愈来愈穷，两级分化就会产生，而社会主义制度就应该而且能够避免两级分化。解决的办法之一，就是先富有起来的地区多交点利税，支持贫困地区的发展。”[1]可见，我国个人所得税的开征并不是要让富人向穷人看齐，而是首先要允许和鼓励人们致富，然后让先富起来的人通过向国家纳税来帮助穷人致富。如果全体社会成员都长期处于贫困状态，那么即使收入分配再公平也是毫无意义的。所以只有先建立鼓励人们致富的激励机制，才能实现共同富裕的美好理想。个人所得税法应当以维护和促进一部分人先富为根本宗旨，在此基础上适当缩小贫富差距。
再者，在社会主义初级阶段，解放生产力，发展生产力是最主要的任务，而要解放和发展生产力就必须讲求效率。如果个人所得税法不以效率为重而只是一味简单地执行收入多者多纳税，收入少者少纳税，没有收入者不纳税的教条，那么人们税后收益愈趋于平等，愈可能产生罚勤奖懒的负面效应，导致努力工作的勤勉者在劳动与闲暇之间作出不利于提高经济效率和社会效率的选择，最终妨碍生产力的解放和发展，并使公平失去赖以存在的物质基础。
因此，个人所得税法的修改必须注重效率和公平的有机结合，在效率和公平的矛盾中，效率是我们关注的主要方面。把效率放在优先地位，就是要求个人所得税法的修改应当以能够刺激纳税人对效率的追求为前提，把促进资源的优化配置放在优先地位考虑，让勤奋努力者因其工作或经营具有较高的效率而取得较多的收益。在此基础上，以税收分配后的状况能够获得大多数社会成员的支持、接受或容忍作为衡量个人所得税法公平的标准。
就世界各国所得税制变革的潮流看，许多国家在税收公平与效率的权衡上，也已由标榜公平转向突出效率。这一国际性趋势无疑也给我国个人所得税法改革提供了具体方向，即效率优先，兼顾公平。
二、个人所得税法的效率
个人所得税法的效率包括行政效率、经济效率和社会效率。行政效率表现为个人所得税法在制定时就要考虑今后征管便利和征税费用、管理费用最小化问题，使纳税人所缴税款与国家实际税收收入的差额降到最低限度。经济效率要求个人所得税法的制定必须适合市场机制发挥有效配置资源的调节作用，避免对纳税人的工作、收入、消费、储蓄、投资产生消极影响，同时要让纳税人和整个社会的税法奉行成本和额外负担最小化且不会因纳税而蒙受其他经济损失。社会效率体现为个人所得税的征收要有利于国民经济的健康有序运行，并能使社会资源的配置处于最有效率的状态。由于我国现行个人所得税法在纳税主体、征税项目、税率的确定方面均未能充分体现行政效率、经济效率和社会效率，所以这方面应是修改的重点。
在国际上个人所得税的征收方法有两种，一种是以个人为计征单位的征收方式，另一种是以家庭为计税单位的征收方式。各国实践证明，仅以个人为计税单位缺乏科学性，而以家庭为计税单位的征收方法更为合理，也更为经济，因为它不仅充分地照顾到纳税人的纳税能力，而且还能有效地减少纳税人数，提高征管效率。我国个人所得税法的修订应当借鉴国外的先进做法，在纳税主体方面一则可以设置以家庭为主要纳税人，规定夫妻双方联合申报制度，二则可以提高起征点，把低收入者排除在纳税人之外，以此减少纳税人数量。特别是800元的月工薪收入在我国现已极为普遍，并不是高收入者，把起征点定在800元，使个人所得税成为普遍课征的“大众税”，中低收入者也成为纳税人，不仅失去了重点调节、缩小收入差距的作用，而且势必造成税务机关为维护税法的严肃性在小额税收上花费大量的人力、物力、财力，付出很高的征收成本，甚至可能出现征收成本超过收到的税款的得不偿失的情况。所以，鉴于我国公民绝大多数还没有养成自觉纳税的习惯，在不减少财政收入、不增加税务机构及税务人员的前提下，要提高征管效率，做到征管便利，最好的方法就是纳税人绝对量最少化、提高起征点，将征税对象锁定于收入较高的少数人，这样税务机关就可以集中精力做好征管工作。
根据效率原则，征税项目和扣除项目的确定要合理，计征方法要简明易行。尽管社会成员符合所得定义的收入项目多种多样，但如果一些项目的征税成本即纳税人从事纳税申报所花费的时间和纳税人收集必要资料所花费的精力很多，或者政府为确保该税法被遵从而花费的执行成本超过了税收收益，个人所得税法修改时就不应把它列入税基。
“在征税对象既定的情况下，税率的高低直接影响到国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，反映了国家和各个纳税人之间的经济利益”。[2]大量研究表明，高税率虽然有利于缩小贫富收入差距，但也会削弱激励机制，使纳税人放弃部分工作而降低劳动效率；高税率对纳税人的经济活动也可能形成障碍，当税负成为一种沉重的、不可回避的成本时，纳税人的劳动、投资或储蓄等活动都会因税负而扭曲。另外，过高的税率还因容易诱发纳税人偷逃税行为而降低税法的行政效率。而低税率的实行，不仅能刺激劳动、投资增长，促进社会总需求扩张，提高劳动生产效率，而且解除了纳税人因高税负造成的纳税痛苦，纳税人不至于为逃避太大的资金损失而隐藏收入甚至铤而走险偷税、逃税，税法的执行率会大大提高。
所以一些发达国家个人所得税法改革的趋势就是实施较大幅度的减税方案，如美国把原先11%至50%的14级超额累进税率改为15%和28%两级，英国将原来27%至60%的6级超额累进税率改为25%、40%两级，日本将个人所得税的税率档次从15级降为6级，最高税率从70%降为60%，等等。[3]而我国现行个人所得税法对工薪所得适用最高边际税率为45%的9级超额累进税率，这一规定是否符合行政效率、经济效率和社会效率的要求现在还缺乏准确判断的依据，但至少有一点可能肯定，即与其他所得相比，工薪所得适用的税率过高且档次过多。由于我国工薪所得中的高收入者大多是掌握最新科技知识并能带来大量资金的高层次人才，他们是推动新兴的高科技产业发展，维持经济长期增长的重要因素，故为提高效率、增强国家竞争力，我国个人所得税法修改应当考虑把有关工薪所得适用的税率降至与其他国家大体相当的水平，以免由于税负过重而造成人才和资金的外流，危害我国经济发展后劲。
三、个人所得税法的公平
个人所得税法要获得人们的尊重和遵守，其本身必须要体现公平的精神，并要为人们设置有利于促进公平实现的途径。在所得税法理论中，公平包含差别课征和量能征收二层含义。差别课征是实现个人所得税法横向公平的要求，它一方面要求区分纳税人的婚姻、抚养人口、年龄和健康等情况给予不同程度的税收优惠，另一方面要求对不同来源的所得采用不同的税收政策，适用不同的税率；量能征收是实现个人所得税法纵向公平的前提，它要求经济能力或纳税能力不同的人，应当缴纳数额不等的税，纳税能力强的多纳税，纳税能力弱的少纳税，无能力的不纳税。任何背离“差别课征”或“量能课征”的做法都必然是不公平的。只有承认纳税人的差别，量能课征，个人所得税法才有生命力。但我国现行个人所得税法由于没能准确界定差别对待的内涵和量能征收的限度，因而有些地方有违公平。
在个人所得税中，衡量个人税负能力的标准是纯所得或纯收益，即毛所得减去必要的费用扣除后的余额。合理的费用扣除是个人所得税公平的保证。目前我国个人所得税的费用扣除采取定额扣除和定率扣除两种办法，定额扣除标准为800元，定率扣除标准为20%，这种固定的扣除标准与纳税人取得收入所必须支出的费用没有实际联系，与维持家庭的生计费用支出、子女教育支出以及赡养老人的支出等也没有关系，所以尽管简便易算，但有失公允。不可否认，“家庭抚养人数的多寡以及老人、盲人的有无，在同一所得阶层中会成为影响纳税能力的一个重要因素。”[4]因此，我国个人所得税立法应当充分考虑纳税人的婚姻、年龄、赡养人口等情况以及住房、医疗、教育等费用，在实行有差别的生计扣除、家庭扣除和社会扣除后，根据纯所得的大小量能课征，实现税收结果公平。当然，个人所得税法的修改也要改变以往一些不合理的差距待遇(如缩小中外人士在扣除范围或扣除项目上的差别，对外籍职工、专家实行“国民待遇”)，消除期望依靠不公平的纳税待遇获得竞争优势的不正常现象，以此营造机会公平的环境。
纳税人的收入按其来源的性质不同，可以分为劳动所得和非劳动所得、工薪所得和经营所得、普通所得和资本所得等。从倡导良好社会风尚、鼓励勤劳致富、限制不劳而获的角度说，我国个人所得税的课征应区别不同来源的所得实行不同的差别税率。即对不同性质的所得，实行不同的税收政策，体现税负的差别。换言之，劳动所得适用的税率应比非劳动所得要低。可按我国现行个人所得税法规定，劳动所得要交的税最多，半劳动所得要交的税次之，非劳动所得交的税最少甚至不交税(如对个人取得的转增股本收入、对个人买卖基金单位、买卖股票取得的差价收入不征个人所得税，而个人转让专利、非专利技术等提供科技产品或服务所取得的收入视同转让财产收入纳税)，这些规定实质上形成了对勤劳所得的税收惩罚，因此是极不公平的。要改善其公平性，除了适当缩减工薪所得的最高边际税率和税率档次外，对非劳动所得，特别是投机性的资本所得、偶然所得，应适用比工薪所得更高的累进税率，以此加强对获得非劳动所得的高收入者的调节力度。
此外，针对一些纳税人和扣缴义务人依靠假合同、假协议，少报经营、资本或劳务报酬等收入，共同实施偷逃个人所得税的行为，个人所得税法有必要引入企业所得税法中的公平交易原则，明确处理交易关联方关系的规则，以防止关联交易损害税收公平。
【参考文献】
[1]中央财经领导小组办公室编：《邓小平经济理论(摘编)》，中国经济出版社1997年版，第47页。
[2]刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社1997年版，第182页。
[3]参见夏杰长：《从布什总统的减税提案看中国的个人所得税改革》，《涉外税务》，2001年第5期。
【关键词】价格瞒骗偷逃税款出口退税磋商机制
一、关于价格瞒骗引起税负变化的理论分析
（一）进口环节价格瞒骗引起税负变化的分析
价格瞒骗是对进、出口货物进、销价格的歪曲和背离。价格瞒骗对税收的影响，包括海关关税、增值税和所得税以及相关税种的税款在海关与税务部门之间分配的问题。出口环节的价格瞒骗相对较为简单，由于大多数商品不需缴纳关税，所以出口环节的价格瞒骗行为多为了获得额外的出口退税好处或减少所得税的缴纳。进口环节则相对复杂，价格瞒骗不仅影响进出口环节海关关税的征收，而且对后续国内流转环节所涉税种均有连带性影响。
理论上在市场经济高度发达的情况下，国际国内市场都处在一个高度竞争的环境中，商品的价格是较为透明和公开的，利润空间是相对一致的，那么商家之间利润竞争的空间又在哪里呢？从会计学的角度出发，企业运营成本是一方面，但更为突出的则是税负的多寡。以跨国公司为例，其在世界各地设立工厂，主要目的之一就是为避税，将利润从高税率国家转移到低税率国家，获取更大收益。综上所述，分析企业瞒报的原因应以企业经营为出发点，整体分析企业负担的进口环节税和国内税，才能从根本上了解企业偷逃税款的原因。
1.价格瞒骗对关税的影响
关税的计税依据，按照《WTO海关估价协定》以货物的实际成交价格为计税基础，即关税＝成交价格×关税税率。因消费税适用范围有限，为便于分析，这里忽略消费税的影响，设进口商品的实际成交价格为a，瞒报价格为b,该进口商品在境内加工、流转后在国内市场的售价为c，该进口商品的关税税率为m(以下表示均同)，则：瞒报价格造成关税缴纳的差额为：（b-a）m
2．价格瞒骗对增值税的影响
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，并实行税款抵扣制的一种流转税。企业进口时应向海关缴纳进口环节增值税，又称企业的增值税进项税额；企业在国内销售商品时可以从购买方收取以售价为基的增值税，又称增值税销项税额(为买家的增值税进项税额），企业进口时缴纳的进项税额在规定内可抵扣其销项税额，故本环节企业向税务局实际缴纳的税款为销项税额减进项税额。
如企业正规报关进口,在不考虑损耗等因素对可抵增值税进项数额影响的情况下，海关代税务部门扣缴企业的增值税进项税额为a(1+m)17%，销售时企业取得增值税的销项税额为：c17%,本环节企业向税务部门缴纳的增值税税额为：c17%－a(1+m)17%从资金流的角度分析增值税，企业流出的增值税额为［a(1+m)17%］＋［c17%－a(1+m)17%］，流入企业的为c17%。流入＝流出。即无论是否瞒报，流出企业的进口环节增值税进项税额和销售后缴纳给税务部门的增值税之和，等于企业向下一买家收取的销项税。故商品的下一个买家才是增值税的实际承者。这样，通过流转环节直至商品到最终消费者手中，由于最终消费者是不可能转嫁增值税税额的，所以增值税的最终的承担者是商品的最终消费者。所以瞒报对进口企业在增值税税负方面没有实质影响，只是不同程度上占用了企业的资金。就一定的增值税而言，瞒报影响的只是在税款在海关与税务部门的分配问题。
3．价格瞒骗对所得税的影响
如上分析，企业无论高报价格或者低报价格对于企业在增值税方面的支出都没有影响，但企业负担的关税的高低会影响到企业的利润进而影响到企业的所得税。假设企业适用的所得税率为n,关税税率为m,高报价格企业多缴关税(b-a)m,少缴所得税为高报价格部分（b-a）与高报价格部分所承担的所得税(b-a)mn的和［(b-a)m＋(b-a)］n，比较多缴的关税与少缴的所得税可得：在深圳实行的15%所得税率的情况下,关税税率小于17.6%的产品,企业高报价格，总体上都可以获得更多好处；按照全国普通情况33%的税率计算，则企业对关税税率在49.3％以下的商品高报价格都对企业更为有利。同时,高报价格的价格瞒骗往往都伴随着所得税之外更深层的原因。
如果企业低报价格，成本减少，利润增加，理论上要多缴纳所得税，即企业获得的实际收益应为少缴的增值税减去多交的所的税部分。但实际在企业的运作当中，情况复杂的多，企业可以通过多列费用，帐外设帐等多种手法，同样达到减少利润、少缴所得税的目的。相反企业高报价格则一定会引起所得税的少缴，同时可能存在境外结汇、转移资金的情况。这进一步提示海关在严厉打击即报价格形式的价格瞒骗的同时对高报价格的价格瞒骗情况应予以更多的重视，加强与税务和外汇管理部门的沟通和合作。
（二）价格瞒骗的原因分析
1.最常见、最普遍是低报价格偷逃关税。这个问题在一段时间长期存在。从2008年1月1日起进一步调整进出口关税，调整后我国关税总水平为9．8％，其中，农产品平均税率为15．2％，工业品平均税率为8．9％。关税税率较高的商品低报价格的可能性最大；其次是国内没有可比市场价格的特殊商品或某些独家商品，这部分商品没有同类商品价格可以比较，难以确定真实价格和行业平均利润，对海关按倒扣价格对其估价也造成难度，所以价格低报问题相对突出。
2.进口高报价、出口低报价逃避外汇结汇。国家为保证经济稳定持续的增长，长期以来实行外汇结汇制度，企业收入外汇统一强制结汇，必须把外汇结给外汇银行，最后由央行接盘外汇银行的外汇，形成外汇储备。过去因为国内人民币牌价没有和国际接轨，造成外汇汇兑的巨大利润空间，加之外商为转移利润逃避税收往往通过高报进口原材料的价格的方式向境外转移资金。现阶段正值美元低迷，人民币坚挺且面临升值的压力，逃汇的情况越来越少，进口商都主动结汇，兑换人民币。对政府而言工作的重点也应适应新的形式作出相应侧重和调整，不单是逃汇的问题而也应包括快速增长的外汇储备带来的副作用。
3.出口高报价格或进口低报价格，转移外汇入境或将部分款项以人民币在境内支付。这是近年来出现的一个新趋势，近期人民币不断升值，大量的外汇通过各种渠道，流入境内换成人民币等待人民币升值后套利。应特别关注利用结汇制度通过价格瞒骗手段转移外汇入境的情况。
4.出口高报价格，骗取出口退税。这是当前相当严重的一个问题。企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，对大部门出口货物实行增值税税率为零的优惠政策。出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已缴纳的增值税款，这就是所谓“出口退税”的概念。盖有海关验讫章的《出口货物报关单<出口退税联>》是企业申请出口退税的必要凭证。所以许多企业在出口时高报价格获得相应报关单用以多骗退税，甚至利用假出口的手段骗取高额的出口退税。
5.跨国企业通过高报价或低报价转移利润。跨国公司大量通过关联交易转移定价避税。据一知名会计事务所估计，30％在华跨国公司从未缴纳过所得税，80％的跨国公司漏税，40％亏损外资企业虚亏实营。国家税务总局估算跨国公司每年避税给我国造成的实际损失在300亿元以上。实际上，这种关联交易定价的问题给海关税收同样造成了相当的损失，也是对海关执行按照“成交价格”征税的挑战。
6.出口高报价格，希望以此提高通关效率。部分企业认为海关核查就是让企业多交税，所以他们就相对高报些，希望能加快通关速度。这实际上是对海关工作的误解，这种行为扰乱了正常的价格水平，不利于海关监管。
二、当前应对价格瞒骗工作的重点
（一）打击进口低报价格
通过对不如实申报成交价格引起的税负分析可以看出，低报价格进口货物是最直接获取非法利益的手段。价格瞒骗主要有以下手法：第一、利用特殊的商业关系进行“洗单”及利用假单证的手法瞒报价格。第二、隐瞒实际应申报的进口费用，主要是隐瞒部分应该支付卖方费用的合同条款、瞒报应计入完税价格的有关费用、瞒报高附加值和高技术含量产品的特许权使用费等等。第三、利用近似品名打混水帐的手段低报价格、串报税号。一般在化工、高新产品的进口中比较常见。第四、在进口货物价格当中冲抵以往交易的货款及利用索赔款、退还款的方式低报价格。第五、低报寄售货物的申报价格。第六、利用关联交易，变相平衡抵扣，以此达到低报价格的目的。
（二）打击骗取出口退税的行为
我国的出口退税机制一直采用税款退库方式，但由于征税机关与退税机关、征税行为与退税行为、纳税行为与享受退税行为的脱节，造成骗税行为时有发生，极大地制约了退税效率。出口骗税现象严重，管理存在漏洞。国家提高出口退税率后，受利益驱动，不法分子从事出口骗税活动又有新的抬头，而且手段从最初的采用伪造出口退税单证骗税转变为将出口货物以少报多、以次充好、以劣报优，假中有真，真中有假，且退税凭证形式都真实齐全的骗税方式，作假环节大都由过去的直接在出口环节作假转向在出口和供货环节作假，甚至转向在生产出口货物的前二道以上环节作假。不少骗税案件都是不法分子通过出口报关、结汇、征税等各相关环节的管理漏洞而造成的。
（三）结合外汇流动趋势，做好进出口监控
过去的价格瞒骗中，最常见的目的是逃避外汇结汇。进出口环节最常用的手法是“价格转移”。通过高报进口骗汇，低报出口逃汇，达到转移非法所得、逃避管制、趋利避险、转移个人财产的目的。人民币利率在九十年代中期达到高峰，当时境外资金混入我国套取利差、汇差，或进入A股市场炒作。1997年下半年亚洲金融危机发生后，形势发生变化，对人民币贬值预期加剧，导致境外“热钱”在1998年大量抽逃，国内也有部分避险性质的资本逃逸。随着国家宏观调控日趋成熟，亚洲金融危机影响的克服，国民经济持续健康的发展，外汇储备的不断增加，人民币贬值预期的减弱和打击走私、逃骗汇、出口骗退税市场整顿力度的加强，1999年开始我国资本外逃规模大幅下降。
外汇非法入境其中相当一部分是通过进出口商品价格的高报和低报实现。最常见的手段是出口高报，将外汇汇入国内，或进口低报，余款在境内结算，并留在境内。
三、打击价格瞒骗三点思考
（一）加强与各相关部门的合作
打击价格瞒骗是维护经济秩序、促进经济健康发展的重要环节，应将打击价格瞒骗的工作置于国家经济发展的全过程，从全局出发，抓住重点，堵塞漏洞。
从国家经济整体上考量税收，要做到从整体上管理。现在的管理水平还有待提高，特别在各个部门的衔接上，往往出现问题。比如，在打击出口退税上，应该通过建立电子网络系统，形成部门间工作的合力。首先，国家应尽快完善全国系统的网络管理，在各有关部门从源头上把好出口报关、结汇、征税管理的基础上，进一步加快完善电子口岸建设，实现管理信息真正的全网络化，真正在原始单证核对的同时，进行信息核对，从源头上堵塞管理上的漏洞，杜绝真单证、假内容此类问题的出现，切实提高管理的科学性和高效性，增强预防和打击出口骗税的能力。其次，应加强立法，建立全国性的出口退税管理系统，包括税务、海关、外汇、外贸等部门的职责范围、权力、义务、责任等制度；完善出口退税管理的程序性法规，如审批流程、检查规程，清算规程、财务规范等；产生协调的效果，形成封闭的管理系统。同时应跨部门建立一种预防性监控机制，将部门协作的成效落实到打击违法行为的工作中去。
（二）引入社会审计力量
注册会计师审计又称为社会审计、民间审计，已经成为通行世界的一种最为科学及公正的审计制度。尽管其在发展的过程中出过一些问题，特别是安然事件的发生，引发了民间审计的诚信危机，但毋庸置疑其仍然是最为科学和行之有效的审计制度和方法。
在海关对价格瞒骗行为核查的过程中，常常会遇到一些审计疑难问题，特别是一些大型企业的情况非常复杂，仅仅依靠海关有限的核查力量效果非常有限。现在相当多的企业都聘请注册会计师审计并出具审计报告，这对海关的核查工作是个有益的借鉴，特别是一些国际知名的会计师事务所出具的审计报告，质量相当高，对于核查工作有相当的参考价值。深圳海关在90年代初曾与注册会计师有过合作，聘请其对企业进行审计，但当时一些不规范的行为使得审计报告的可信性不高甚至为核查工作设置了障碍，现在可能仍然会有一些不尽规范的现象，但不应因此对注册会计师审计就完全排斥，科学有效地利用民间审计力量实现部分核查功能，仍然是海关在对付价格瞒骗中应当着重考虑的非常有前景的可行性方案之一，特别是与一些国际、国内知名的大型会计师事务所展开合作，将会使海关打击价格瞒骗的工作事半功倍。
(三)完善打击价格瞒骗体制
全面做好打击价格瞒骗工作，实现国家利益最大化，作到对海关工作效果的科学评价。现在考量海关工作好坏的一个最重要标准便是税收任务完成情况，其它工作都相应地服从和服务于这个中心工作。
如果重进口轻出口，出口环节违法将会造成国家税收巨大的损失。任何单一以税收为评价标准的体系或者税收占有过多权重的评价体系都是片面性的，海关在监管等诸多方面作用的发挥而产生的经济效益，较直接的税收对国家的整体经济贡献可能会更大，对国家整体收益的贡献更大。例如查获的为骗取出口退税在出口环节的价格瞒骗，实实在在的为国家减少了损失，同直接的税收一样是实实在在的国家财政收入。所以海关税收工作的好坏决不能完全依照完成税收任务的数额来考量，应当有一个科学的评价体系作出一个全面合理的评价。
美国的关税收入占其国家财政收入比例的1％多，其它发达国家此项比例也均比较低，可以预见未来我国经济体系的发展趋势，关税在财政收入的比例也将会是一个逐渐降低的趋势。现期数据，我国政府中央一级财政收入中来自关税的占1/3左右，这一数据同各国的统计的对象是不同的。2007年全国海关征收关税和进口环节税7584.6亿元，比2006年多收1480.4亿元，增长24.3%。
各国海关的发展都是不断调整不断适应形势的过程。2003年3月1日，美国海关正式改组为海关及边境保护局（BureauofCustomsandBorderProtection，即BCP），隶属国土安全部，统管边境执法。原隶属海岸警卫队、移民局和农业部的边境巡逻、移民、动植物卫生检验检疫机构一起并入新组建的海关及边境保护局，美国海关的职能进行了相应调整，海关对保障国土安全负起了更重要的责任。
海关十六字方针“依法行政，为国把关。服务经济，促进发展。”清楚而准确地诠释了海关的总体定位。以海关法为准绳,以为国把关为守则，以服务经济为宗旨，超前思维、与时俱进，海关将为国家经济建设发挥出更加重要的作用。
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[10][美]B·盖伊·彼得斯.政府未来的治理模式[M].北京：中国人民大学出版社，2001.
各省、自治区、直辖市税务局（不发西藏），各计划单列市税务局：
我局国税发〔1990〕126号通知规定：对土地使用权转让及出售建筑物在1991年底前减按3％税率征收营业税。现减税期已满。根据房地产业的经营情况，我局决定，对“土地使用权转让及出售建筑物”税目，在1992年6月30日前继续减按3％税率征收营业税，从1992年7月1日起恢复按5％税率征收营业税。
消费税是什么消费税是对特定消费品和 消费行为征收的税种，属于流转税范畴。可从 批发商或零售商征收 。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。在世界上有100多个国家升征这一税种，在对货物征收增值税后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品进行征税，可起到限制奢侈消费、调节产品结构、保障财政收入的作用。
消费税实行 价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
20xx年1月1日实施的消费积暂行条例主要作了以下两方面的修订：一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加 复合计税办法、消费税税目 税率调整等。二是与增值税条例衔接，将 纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的 纳税地点等规定进行了调整。
修订要解决的的问题：首先，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税;其次，经国务院同意，财政部、 国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整，增值税条例需要作相应的补充完善。
消费税暂行条例修订版第一条
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
第二条
消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。
消费税税目、税率的调整，由国务院决定。
第三条
纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
第四条
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
第五条
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：
实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率
实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第六条
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
第七条
纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润)&pide;(1-比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)&pide;(1-比例税率)
第八条
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费)&pide;(1-比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)&pide;(1-比例税率)
第九条
进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=( 关税完税价格+关税)&pide;(1-消费税比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)&pide;(1-消费税比例税率)
第十条
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
第十一条
对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条
消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由 国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第十三条
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。
第十四条
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第十五条
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第十六条
消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十七条
Abstract： Composite assessable price is widely used in in the VAT， consumption tax and business tax of turnover tax， and is the difficulty in the work and learning of enterprise tax agent and students at school. This paper analyzes the substance and composition of the composite assessable price， cards a large number of composite assessable price， compares the similarities and differences of the composite assessable price formula of different taxes， different services and different tax rates， and clearly points out the error-prone and confusing place of composite assessable price， which can help staff and students have correct understanding and application of the composite assessable price.
关键词： 税法；组成计税价格；比较；应用
Key words： tax law；composite assessable price；comparison；application
中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）26-0172-03
0 引言
在当前我国的税法体系里，流转税中的增值税、消费税、营业税广泛存在着组成计税价格的计算与应用。组成计税价格是企业办税员在纳税申报中和学生在税法知识的学习中必然要涉及并熟悉的内容。但由于对组成计税价格认识不清，众多的组成计税价格公式也成了他们工作、学习中的难点，导致记不住、用不准、常出错。
1 组成计税价格的实质
组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格，即组成一个用来计算某种税收的一个价值量依据。在流转税中，实行从价计算的计税依据是销售额、营业额或劳务额，当纳税人无法确认销售额、营业额或劳务额时，税法规定采用组成计税价格来计算纳税人应纳的税额。由此可见，组成计税价格实质上是销售额、营业额或劳务额的替代。
2 组成计税价格的构成
组成计税价格的组成内容与商品的销售额、营业额或劳务额相一致。而纳税人对销售的商品或提供的劳务进行定价需要考虑的因素有：①弥补商品或劳务的成本；②纳税人赚取的利润；③国家对其商品或劳务所征的税收成本（只包括价内税）。
因此，在流转税的众多组成计税价格公式中，虽然看起来表现形式多种多样，但其内容构成实际上都是相同的，即：组成计税价格=成本+利润+价内税（消费税或营业税）。
3 组成计税价格的种类
组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。
组成计税价格按照适用的业务不同可分为视同销售业务组成计税价格（在消费税中称为自产自用）、委托加工业务组成计税价格和进口业务组成计税价格。
3.1 增值税组成计税价格 在增值税中，根据业务不同主要有以下组成计税价格公式：
3.1.1 视同销售业务
①只征收增值税的商品
组成计税价格=成本+利润=成本×（1+成本利润率）
②采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）
③采用复合税率征收消费税的商品
组成计税价格=（成本+利润+销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
3.1.2 进口业务
①进口只征收增值税的商品
组成计税价格=关税完税价格+关税
②进口采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
③进口采用复合税率征收消费税的商品
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
3.2 消费税组成计税价格 在消费税中，根据业务不同主要有以下组成计税价格公式：
3.2.1 自产自用业务
①采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
②采用复合税率征收消费税的商品
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
3.2.2 委托加工业务
①采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
②采用复合税率征收消费税的商品
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
3.2.3 进口业务
①采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
②采用比例税率征收消费税的商品
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
3.3 营业税组成计税价格 在营业税中，只有一个组成计税价格公式：
组成计税价格=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
4 组成计税价格的理解与应用
4.1 组成计税价格的构成 如上所述，组成计税价格实质上是销售额、营业额或劳务额的替代，虽然其计算公式有多种，但它的构成内容实际上都是相同的，都包括成本、利润、价内税（包括消费税、营业税或关税）三个组成部分。由于增值税是价外税，所以不能包含在组成计税价格之中。
比如消费税的自产自用业务采用复合税率的组成计税价格：
组成计税价格=成本+利润+消费税
=成本+利润+消费税定额税+消费税比
例税
=（成本+利润+自产自用数量×定额税
率）÷（1-比例税率）
但需注意，消费税中有部分商品采用定额税率，是按照商品的数量来征税，与商品的销售额没有关系，所以采用定额税率的应税消费品是没有组成计税价格的，而只有采用比例税率和复合税率的应税消费品才可能用得到组成计税价格。
4.2 组成计税价格的使用条件
4.2.1 增值税组成计税价格的使用条件
①视同销售业务。根据我国现行增值税法规的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售额的，税务机关有权依次按照按纳税人、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格核定其计税销售额；只有用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，才能用组成计税价格确定其销售额，据以计算纳税。
②进口业务。纳税人进口货物，直接按照组成计税价格计算应纳税额。
4.2.2 消费税组成计税价格的使用条件
①自产自用业务。根据我国现行消费税法规的规定，纳税人自产自用消费品销售价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无销售额的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，只有没有同类消费品的销售价格才能用组成计税价格，据以计算纳税。
②委托加工业务。委托加工的应税消费品，由受托方（即加工方）在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方首先按照自己的同类消费品的销售价格计算纳税，当受托方没有同类消费品销售价格的，才用组成计税价格计算纳税。
③进口业务。纳税人进口应税消费品，直接按照组成计税价格计算应纳税额。
4.2.3 营业税组成计税价格的使用条件 根据我国现行营业税法规的规定，纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权依次按照纳税人、其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定其计税营业额；只有用以上两种方法均不能确定其营业额的情况下，才能用组成计税价格确定其营业额，据以计算纳税。
4.3 组成计税价格中的成本利润率 在组成计税价格公式中，都涉及到利润或成本利润率的确定。利润要根据成本利润率计算，即：利润=成本×成本利润率，而成本利润率在增值税、消费税、营业税的组成计税价格公式中是有区别的。
增值税组成计税价格公式中的成本利润率由国家税务总局确定。但对于应征消费税的货物，公式中的成本利润率按照消费税的有关规定确定；对于其他货物和应税劳务，公式中的成本利润率统一为10%。也就是说，在增值税组成计税价格公式中，只征收增值税的货物和劳务成本利润率均统一规定为10%；但需征收消费税的货物的成本利润率，要用国家税务总局颁发的《消费税若干具体问题的规定》中所确定的应税消费品全国平均成本利润率营业税组成计税价格公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。因此，营业税组成计税价格公式中的成本利润率全国不是统一的。
4.4 组成计税价格公式的比较分析 把各种组成计税价格统计归类如表1。
根据表1可知：
①在组成计税价格的公式中，复合税率中的定额税都是加在分子上，而从价税都是通过分母除以“1-比例税率”来体现。
②组成计税价格公式之所以看起来比较多而复杂，一是因为消费税的税率有比例税率和复合税率等多种税率形式，二是由于视同销售或自产自用、委托加工、进口等不同业务所使用的组成计税价格公式不同。
③对于既要交纳增值税又要交纳消费税的商品，无论是视同销售或自产自用，还是进口，其同种业务使用相同的组成计税价格来计算交纳增值税和消费税。
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关键词：税收行政效率；税收环境；协税护税网络；税务服务
在现代社会，任何活动都要讲效率，税收也不例外。税收效率是指国家征税应有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，以提高税务行政管理效率，具体包括税收经济效率和税收行政效率。税收行政效率是指国家在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化，通常用税收征收成本率和人均征税额等指标来衡量。税收环境是指影响或决定税收制度产生、运行及其成效的各种外部因素的总和，它是一个国家税收法治化程度的重要标志。税收环境状况的优劣，既关系到国家税收分配的质量，也是影响税收行政效率的一个重要因素。税收环境因素对税收行政效率的影响主要表现在：征纳税双方的税收成本意识；纳税人素质和纳税意识；社会各界对税收工作的支持与配合程度；税收社会服务体系的健全程度。
一、征纳双方的成本意识对税收行政效率的影响
市场经济既是法治经济，更是效率经济。政府税收活动要讲效率，就必须树立成本意识，无论是立法，还是执法；无论是征税，还是纳税，都要注重成本管理，讲求效率。
就征税方来讲，其税收成本意识主要从三个角度来考虑。
首先是税收立法部门的成本意识。如果税收立法部门的成本意识比较强，就会在税收法律、法规以及相关税收政策的制定中充分考虑政府征税和纳税人纳税所付出的代价，就会设计出相对简便的税收制度，有利于税收行政效率的提高。如果税收立法部门的成本意识比较差，则其制定出来的税收制度也可能效率低下、成本较高，这样的税收制度无论对征税方还是纳税方都是不利的。
其次是政府部门的成本意识。各级政府部门既是国家税款的主要使用者，又是税收收入任务的制定者之一。如果政府部门的成本意识强，则其在政府活动中就会节减开支，提高办事效率，把纳税人的钱真正用到实处，提高财政资金的使用效率；如果政府部门的成本意识比较强，则其在确定税收收入任务时就会科学估算当地经济税源的发展变化情况，充分考虑国家税收政策的变动因素等来综合确定当地的税收收入任务，这样的收入计划无论是对税收征管还是对纳税人都是有利的，税收行政效率相对也高。如果政府部门的成本意识比较差，个别主要领导甚至为了追求政绩，在税收收入任务的制定方面就会一味地追求税收收入最大化，根本不考虑或者很少考虑基层税收征管部门为组织收入所付出的代价和当地纳税人的承受能力，导致税收行政效率下降。
再次是税务部门的成本意识。税务部门是税收收入的直接组织者，也是国家税款的使用者之一。因此，税务部门不同于其他政府职能部门，从某种程度上讲，它有些类似于企业，是一个典型的投入产出部门。正因为如此，税务部门工作效率的高低一方面取决于其组织税收收入的多少，另一方面，也必须考虑其为组织收入所付出的代价，只有将二者结合起来进行考核才能真正体现税务部门的工作效率。如果税务部门的成本意识强，其在税收征管过程中就会充分考虑税收成本因素，税后净收益就会最佳，税收行政效率当然就高。如果税务部门的成本意识差，甚至不考虑税收成本，则其税后净收益就会下降，税收行政效率也低。
就纳税人来说，其税收成本意识主要体现在其办理各项涉税事项的效率和税务违法处理成本的高低上。如果纳税人的税收成本意识比较强，就会不断学习和刻苦钻研国家的税收法律政策，熟练掌握各种办税流程和各种纳税资料的申报填写，这一方面为税务部门进行税收征管带来了方便，减少税务人员的工作量，降低了政府征税成本。另一方面也大大提高了纳税人的办税效率，节省了办税时间和工作量，提高了纳税的准确性，减少了税务违法成本，这些都有利于税收行政效率的提高。如果纳税人的税收成本意识比较差，或者不重视企业的各项涉税支出，其对国家税收法律、政策的变化情况就不会十分关注，甚至不了解国家的相关税收政策，这样的纳税人在办税工作效率方面肯定是比较低下的，不但会大大增加其办税工作量，也会使纳税的准确性受到影响，导致税务违法成本上升。同时，也大大增加了税务部门的工作量，造成征税成本上升，税收行政效率下降。
二、纳税人素质和依法纳税意识影响税收行政效率
纳税人员素质的高低是影响税收行政效率的一个重要因素之一。纳税人素质高，其对税收法律法规和税收政策的理解和掌握程度就好，纳税的准确性也高，既有利于减少税务部门的税收征管工作量，降低征税成本，也有利于纳税工作效率的提高和纳税人税务违法成本的减少，税收行政效率相对较高。若纳税人素质不高，一方面会影响其对税收政策的理解和掌握，影响纳税的准确性，税务部门为了使其正确履行纳税义务，必然要花费较大的人力做大量的宣传解释和辅导培训工作，增加税收征管工作的难度，导致税源监控成本和税务稽查成本上升，税收行政效率下降。另一方面，纳税人素质不高，使一些新的税收征管软件的推广和应用受到影响，税务机关为了推行税收征管手段的现代化，也必须对一些纳税人进行培训，在加大税收成本的同时，也使税收征管改革的进程受到影响。
纳税人依法纳税意识的高低也是影响政府税收行政效率的一个重要方面。相对来说，纳税人依法自觉纳税的意识越强，纳税人的纳税积极性就越高，纳税的准确性也好，这不仅可以降低税务部门征税的难度，降低征税成本，而且也有利于降低纳税人的税制遵从成本。因为纳税人的纳税意识强，税收征纳关系就会比较和谐，征纳税过程就能顺利实现，可以有效地减少由于征纳税双方纠纷而付出的“额外劳动”和“额外费用”。如果纳税人的依法自觉纳税意识不强，税务机关的税收征管工作就很难顺利开展，税务部门投入到税收征管中的人力相对要多，必然加大税收征管成本和税务稽查成本，而且由于税务稽查力度的加大，纳税人为配合税务稽查工作所发生的支出和因稽查而对纳税人税务违法进行处理的成本也会相应增加，必然导致整个纳税成本的上升，税收行政效率的下降。
三、社会各界对税收工作的支持配合程度影响税收行政效率
税收分配活动牵涉到社会的方方面面，除税务机关要依法征税、纳税人要依法纳税以外，还需要社会各界的理解、支持和配合。
首先，各级政府部门对税收工作的重视和支持程度是影响政府税收行政效率的一个关键因素。如果各级政府领导都能站在全局的高度，充分认识和理解税收政策的权威性和法制性，这样税务部门就能真正做到依法征税，纳税人也能真正履行依法纳税，税收行政效率就高。如果一些地方政府领导对税收政策的权威性把握不够，就有可能会做出一些违背税收法律、法规和不符合税收发展规律的决策，给税务部门开展正常的税收征管工作带来了很大的难度，不仅导致政府征税成本上升，也会给纳税人的生产经营积极性带来很大的伤害，不利于本地区经济的可持续发展，这些都是税收行政效率下降的表现。
其次，各相关部门对税收工作的协作、配合程度也会影响政府税收行政效率。由于税收工作牵涉到社会的方方面面，在取得政府部门的理解和支持的同时，还需要工商、银行、海关、公检法、新闻媒体、行业协会、主管部门等的协作和配合，在全社会范围内形成一个严密的协税护税网络。协税护税网络的建设，不仅可以大大减少税务部门的工作量，也会在社会上形成良好的依法纳税氛围，有助于税收法律、政策的落实，减少税收执法的难度，提高税务部门的税收管理水平，提高税收行政效率。如果工商、银行、海关、司法等部门不配合税务部门的工作，势必会加大税务部门的执法难度，提高政府征税成本；如果社会上不能形成依法纳税的氛围，纳税人势必会逃避纳税义务或以逃避纳税义务为荣，这些都会导致税收成本上升，税收行政效率下降。在当前我国税务系统大力推行税收信息化建设的今天，更是应该重视和加强税务部门和各协税护税单位的联系，实现信息互通、资源共享，如果税务部门能随时有效地获取财政、工商、金融、海关、公安等部门的相关涉税信息，搞好信息交流与共享，税收行政效率就一定会大幅度提高。否则税务部门在增加取得税务信息成本的同时，也加大了税收征管的难度，税收行政效率下降。
四、税收社会服务体系对政府税收行政效率的影响
税收服务是税务部门和各类中介组织为纳税人、扣缴义务人所提供的各种涉税服务。主要包括税法宣传、咨询及信息服务，保障纳税人权利服务，办理涉税事宜服务，税收教育服务和各类中介机构提供涉税服务。税务部门提供的税收服务通常称为纳税服务，各类中介组织提供的服务通常称为税收社会服务，目前我国的税收社会服务主要指税务服务。税务制度的推行，有利于降低征税成本和纳税成本，提高税收行政效率。具体表现在：
第一，提高了纳税人财务核算的准确性，便于税务机关监督与管理，这既有利于堵塞税收漏洞，减少税款流失，增加国家税收收入，同时也可以降低因核算征收带来的相关税收成本。纳税人财务会计核算不健全，不能向税务机关提供准确的纳税资料，对税务机关的监督与管理会带来很大的难度，为此税务部门要花费大量的人力、物力和时间来确定纳税人的应纳税额。实行税务后，就可以大大减少税务机关在这方面的工作量，从而降低征税成本，提高税收行政效率。
第二，提高了纳税人纳税申报的准确性，减少了税务机关的审查成本和辅导成本。我国自推行纳税申报制度以来，不少纳税人由于精力和专业知识的限制，纳税申报资料的填写一直存在较大的难度，为此税务机关要花费大量的人力和时间对纳税人进行指导和培训。不仅如此，由于纳税申报资料的准确性较差，给税务机关的审查和调整带来很大的难度。实行税务后，纳税申报是由税务人来完成的，由于他们精通财务会计制度和国家税法，填写这些纳税申报资料既快又准，这样就可以大大降低税务机关的审查成本和辅导成本。对纳税人而言，实行税务，一方面可以为纳税人节约人力、物力和时间，腾出精力来发展生产经营，创造更多的经济效益。另一方面可以为纳税人转移纳税风险，降低税务违法成本。
第三，能切实维护纳税人的合法权益。实行税务后，纳税人在注册税务师的帮助下，可以用足用好国家的税收优惠政策，做好税收筹划，为纳税人获得节税收益。同时，还可以协调征纳双方的分歧和矛盾，可以接受纳税人的委托向上级税务机关申请税务行政复议等。这些都切实维护了纳税人的合法权益。
第四，可以健全纳税人的内部财务及管理制度，从而提高纳税人的经营管理水平和经济效益。这些都有利于纳税成本的降低和税收行政效率的提高。
因此，要提高税收行政效率就必须进一步优化税收环境。既要强化征纳税双方的税收成本意识，树立正确的税收效率观，又要加大税收宣传的力度，提高纳税人素质和依法自觉纳税意识；税收工作既要得到各级政府的理解和支持，又要取得社会各界的协作与配合，建立健全的协税护税网络。同时，还要发挥社会中介组织的力量，大力发展税务服务。
＊本文为“全国行政学院系统合作基金项目――政府税收行政效率探析”的系列论文之一。