大额理财方式范文

大额理财方式篇1

【关键词】 财务公司; 资金集中管理; 资金归集模式

企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。许多大集团公司为了推进集团内部产融结合,增强企业核心竞争力,实现集团整体效益最大化纷纷组建了集团财务公司。如何通过资金归集模式有效提高集团财务公司资金归集力度是财务公司的工作重点。

一、大型集团公司组建财务公司现状及存在的问题

从财务公司二十多年的发展历程来看,财务公司在企业集团化发展的过程中,担当着十分重要的历史使命,成为企业集团进行资金管理、资源配置和风险控制的统一运作平台。近年来,国务院国资委多次强调要将财务公司作为集团资金运作平台,提升企业集团化管理水平。目前国务院国资委管理的48家千亿元以上的企业集团已有33家设立了财务公司,不少地方国资委管理的企业集团、民营集团也在积极申请并设立了财务公司,已设立的财务公司也良莠不齐。有的财务公司业务发展蒸蒸日上,企业不断壮大,而有的财务公司资不抵债,面临着被兼并或破产的境地。

二、财务公司的基本功能

2004年12月中国银监会主席刘明康在企业集团财务公司市场准入培训班的讲话中指出,“财务公司是服务于集团内部的金融机构,核心功能是资金集中管理。财务公司的效益来自于两个方面,一是对集团的贡献和效益;二是财务公司直接创造的经济效益”。2009年中国银监会副主席蔡鄂生在中国财协七届一次大会上指出,财务公司的核心功能和职能,首先是如何围绕集团现金池归集、筹集和运用资金,这是财务公司发展的基础,办好财务公司离不开这个基础。综合看来,监管部门对财务公司的定位主要体现在财务公司是集团资金运作的平台,要发挥财务公司在企业集团资金集中管理中的作用。财务公司作为专业的财务金融平台,既是集团公司的资金监管中心,又承担着企业集团账户管理、资金结算、票据管理、融资管理和资金监控等职能作用。

三、财务公司实施资金归集的范围

目前采取资金结算和集中控制的上百家集团公司共同面临的问题是:无论何种股权结构、何种层级的公司均采取至下而上、一概集中,其中如TCL、春兰、美的、中国移动通信等。集团公司控制力度大,财务公司可对全资控股和分公司的资金实行全部集中,以便于统一筹划和监控,体现集团行使的直接控制权。但对集团公司内一些参股或控股的子公司,或尽管控股但改制上市的公司,它们是属于具有独立法人资格的公司,是以自己的经营与资产对其盈亏负责,承担独立的民事责任。如果子公司一切听命于集团公司,采取集中资金的办法,由于集团公司指挥失误造成的投资失误,导致子公司亏损或破产,集团公司是否承担子公司的破产责任?企业集团公司与子公司在法律上的权利和责任界限到底是什么?

国外大的跨国集团公司已广泛采用资金、债务、投资等高度统一的管理模式,即“统收统支,收支两条线”。其核心是各子公司和分公司的收入、支出完全由公司总部统管,子公司或分公司只是成本中心,这种产业特征决定了集团公司的组织形式以总公司下辖分公司为优,以求得投资与决策执行的高效。但有些集团公司是先有子上市公司,然后划归母公司、母公司再上市这种相当少见的资本运作,集权的前提是将已上市的子公司收编为分公司。只有这样,才能从制度安排上保证资金集中控制的到位。否则如果对已上市的控股公司采取成本中心的模式进行资金集中就会产生制度上的问题。不过对参股和控股子公司的资金控制可采取另一种处理方式,即通过在董事会议案中投票表决来决定资金投向和使用,或通过审查公司现金流动状况等方式达到间接监控目的。

四、财务公司资金归集模式的选择

资金的结算中心与集中控制是集权体制下的首选模式,由于其对资源的高效配置,出资者实现资金的有效监控等功能早已被中外企业所广泛运用。但资金的结算和集中绝非简单、武断之事,事关企业内部控制制度、组织、流程以及与外部环境的配套和建设等一系列制度安排,因而不同结算模式的运行会出现企业控制目标与结果的巨大差异。

财务公司资金归集模式必须能够有效地归集资金,这样财务公司才能进一步对资金计划、使用、控制、稽核及奖罚的全过程实行集中管理。纵观各集团财务公司的资金归集模式各有千秋,财务公司应该根据集团管理模式选择、构建适合本公司实际状况的模式,这样才能真正发挥财务公司在调配资源、控制集团风险中的特殊作用。

(一)普通模式

财务公司每日日末将成员单位的“收入结算户”、“支出结算户”、“收支结算户”归集到成员单位在财务公司开设的账户。次日将“支出结算户”、“收支结算户”上收资金返还到成员单位在商业银行开设的账户。对于成员单位的“支出结算户”和“收支结算户”由财务公司按实际情况核定备付额度。备付额度指日末留在成员单位账户不归集到财务公司的资金,以备成员单位急用。每日终了,超过备付额度的部分,自动归集到该单位在财务公司开设的账户,次日返还;备付额度不足的,成员单位在财务公司存款充裕的情况下,予以补足;备付额度由财务公司依据实际情况变化定期作出调整。

选择这种运行模式会发现:备付额度只反映了成员单位最低用款额,保证日末如有资金流出时成员单位账户不会发生顶票或退票现象。但是沉淀在源头的资金增多,造成财务公司资金回笼不畅。成员单位需用款时,仍需再提交用款指令和对外付款指令。这样成员单位每一笔付款均需要通过财务公司进行,业务量集中在财务公司。但这种模式对成员单位的资金监控更加严格,能够有效地通过预算管理控制成员单位的资金,促进企业预算管理、资金监控能力的提升。

(二)资金限额模式

为进一步有效归集、合理使用集团内资金,减少资金流转环节,提高资金使用效率及效益,在运行模式一的基础上提出了核定成员单位资金限额的模式。

资金限额指财务公司次日返还或补足成员单位在商业银行开设的“支出结算户”及“收支结算户”(以下简称账户)的最高额度。财务公司根据成员单位在商业银行账户资金使用情况及财务公司资金状况,核定资金限额。日末财务公司将各成员单位的账户余额留存备付额度后归集到财务公司账户,财务公司次日按资金限额返还或补足。成员单位在财务公司资金不足限额时,按前日上收资金返还。财务公司对不经常发生业务的成员单位,每日不返还资金,成员单位需要用款时向财务公司提交指令办理。资金限额如不能满足成员单位当日资金需求时,成员单位可向财务公司提交指令办理。工资、税金、电费、运费等大额资金用款需提前一天提交指令,次日办理。成员单位要合理安排支出,及时掌握各账户支付情况,避免退票的发生。

选择资金限额的模式可有效地控制成员单位在银行的留存资金,使得财务公司这个蓄水池作用得到很好的发挥。但这样财务公司每日早晨必须将成员单位的资金限额在第一时间下拨,以此保证成员单位用款及时。由于实行资金限额模式毕竟是要将资金下拨到成员单位在商业银行的账户,并且成员单位资金用量不确定,有部分下拨资金或许不用,但会有超出限额提交的用款指令,这样就会影响财务公司掌握资金的力度。

(三)零余额管理模式

对于有稳定资金来源的成员单位,在商业银行(以下简称银行)开设的“支出结算户”和“收支结算户”(以下账户均指这两种账户),财务公司实行“零余额管理”。

“零余额管理模式”指在成员单位存入财务公司资金充裕的情况下,成员单位日间可通过银行在核定的透支额度内办理正常对外付款业务,日末银行与财务公司结算,账户清零。财务公司根据成员单位在财务公司存款情况及月度资金计划,核定成员单位的日间可透支额度,经审批后执行。财务公司按照核定的账户可透支额度冻结成员单位的“活期存款”账户金额,避免成员单位透支现象的发生。日末银行与财务公司结算时,财务公司核减成员单位的“活期存款”账户余额。如“活期存款”账户余额不足支付,可办理有关审批手续后,从冻结资金中支付。财务公司应于次日早9:00前通知银行及成员单位暂停或减少成员单位透支额度(程序同上)。如成员单位“活期存款”账户资金充裕后,则恢复正常可透支额度,财务公司按规定时间通知银行及成员单位。财务公司在银行存款账户余额低限为各成员单位在该直联银行的透支额度之和。日末财务公司应根据账户透支额度及成员单位预提的用款指令合理安排头寸,确保资金及时到位。

选择“零余额管理”模式最大限度地减少了资金的流转和沉淀,加大了财务公司归集资金的力度,为财务公司在企业集团资金集中管理中起到最大作用。

(四)行模式

行模式指成员单位需要对集团外支付款项时,可由成员单位提交对外支付指令,经财务公司审核后直接对外支付。这种模式贯穿于上述三种结算模式之中,它的优势在于成员单位可以不经过商业银行在本单位直接完成对外支付,可节约成本、提高工作效率及资金周转率。

综上所述,作为专门服务于集团公司的金融机构,财务公司应借集团公司发展壮大之东风,根据集团公司整体经营管理模式和方向,切合本单位实际情况,设计更加科学、合理的资金结算模式,进一步发挥资金集中管理、提高资金使用效率,加强业务制度和流程优化,以便充分发挥其综合金融服务职能,为财务公司发展壮大奠定基础,为加速集团公司资金融通、提高集团公司财务控制力、有效控制集团财务风险实现集团利益最大化作出贡献。

【参考文献】

[1] 刘明康.在企业集团财务公司市场准入培训班上的讲话[Z].2004-12-7.

[2] 蔡锷生.在中国财协七届一次大会上的讲话[Z].

大额理财方式篇2

【关键词】 国库集中支付;预算单位;用款额度;会计核算

国库集中支付制度,是指建立国库单一账户体系,所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。财政部要求各地财政部门要在2008年全面推进国库集中支付改革,按照“纵向到底,横向倒边”的目标,力争到2010年各级预算单位全部实行国库集中支付制度。与实拨资金方式相比较,国库集中支付下,资金的上缴下拨方式等发生了变化,随之,单位预算会计的核算方式、核算内容等也要随之改变。笔者结合对河北省三河市行政事业单位的会计人员培训的经验,就国库集中支付制度下单位预算会计出现的新变化作了分析探讨。

一、账户设置及账户核算内容出现变化

实行国库集中支付制度后,预算单位将按照改革的内容增设“零余额账户用款额度”,“财政应返还额度”两个总账账户;“银行存款”、“拨入经费”、“财政补助收入”等账户的核算内容将会发生变化;“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“拨出经费”等账户设置的意义不大,使用的可能性减少。

(一)增设“零余额账户用款额度”账户

实行国库集中支付后,资金拨付方式发生了改变,每一笔财政资金的拨付,不再经过单位的实有资金账户,而是直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位,对预算单位而言不再产生实际的资金流。财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户,用于财政授权支付和清算。该账户是一个过渡账户,不是实存资金账户。零余额账户用款额度是预算单位的一个财政授权支付额度。由于预算单位可以随时自行开具支付令,从用款额度中支付,因此零余额账户用款额度如同银行存款,成为预算单位的一项特殊资产。

为核算零余额账户用款额度的增减变化以及结余,预算单位需要增设“零余额账户用款额度”账户。该账户属于资产类账户,借方用来反映财政授权支付额度,贷方用来反映用款单位已经签发的支出数,即额度的减少数,余额一般在借方,表示尚未支用的额度数。年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的,应注销;如果可以转入下年使用的,则转入下年使用。

(二)增设“财政应返还额度”账户

在国库单一账户制度下,预算单位年度支出预算经批准后,财政授权支付年度用款额度和财政直接支付年度用款额度得以确定。年终,若预算单位发生的全年财政直接支付数小于财政直接支付年度用款额度,说明预算单位存在尚未使用的财政直接支付年度用款额度;同样,若预算单位发生的全年财政授权支付数小于财政已下达到预算单位零余额账户中的额度(全年数),说明预算单位存在尚未使用的财政授权支付年度用款额度;若财政下达到预算单位零余额账户中的额度(全年数)小于财政授权支付年度用款额度;说明预算单位存在尚未收到的财政授权支付年度用款额度。

预算单位为了核算在年终尚未使用和尚未收到的财政直接支付额度和财政授权支付额度,应设置“财政应返还额度”。该账户属于资产类账户,借方登记预算单位本年度尚未使用和尚未收到的财政直接支付额度和财政授权支付额度,即财政支出预算指标与预算单位实际支出数(包括财政直接支付和财政授权支付)的差额,贷方登记财政授权支付方式下的下年度单位零余额账户用款额度下达数和财政直接支付下的下年度实际支出数的冲减数。

(三)“银行存款”账户的核算内容发生变化

在传统的资金支付方式――实拨资金支付方式下,“银行存款”账户发挥着重要的作用,账户中记载的资金性质大多为财政资金。

在财政国库集中支付制度下,财政拨款的方式发生了变化,出现了直接由财政部门支付给供应商等的直接支付方式,还有将用款额度下达到零余额账户的财政授权支付方式,财政资金的下拨和使用已不经过预算单位在银行开设的基本存款账户,也即“银行存款”账户核算的内容已不再包括财政性资金,仅仅核算预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

(四)“拨入经费”和“财政补助收入”账户的核算内容发生变化

国库集中支付改革前,下属单位的财政拨款都要通过主管部门和上级单位转拨。主管部门和上级单位收到财政拨来的所属单位资金时,连同本单位的自用财政资金一起计入“财政补助收入(事业单位)”账户或“拨入经费(行政单位)”账户。在国库集中支付制度下,财政资金不再层层下拨,而是由国库通过银行直接划转到收款单位或各级预算单位,因而主管部门和上级单位 “拨入经费”和“财政补助收入”账户的核算内容只包括属于本单位自用的财政资金,不再包括所属单位的转拨资金。

(五)“拨出经费”等账户较少使用

国库集中支付改革前,下属单位的财政拨款都要通过主管部门和上级单位转拨。主管部门和上级单位对所属单位转拨资金时,借记“拨出经费”,贷记“银行存款”。实行国库集中支付后,所有的财政支出由国库直接支付到商品和劳务供应者或用款单位,资金不再经过主管部门和上级单位。因而主管部门和上级单位对所属单位资金不再进行会计核算,“拨出经费”账户中已没有了核算内容。

(六)“应缴预算款”和“应缴财政专户款”账户较少使用

国库集中支付制度改革的一项重要内容就是规范收入收缴程序。在改革之前,政府非税收入由执收单位(具有执收职能的预算单位)通过过渡性账户层层上解主管部门,再由主管部门汇总定期缴入财政专户或国库单一账户,这样政府非税收入就有了在执收单位或主管部门存留的时间,预算单位对执收的资金需要在“应缴预算款”或“应缴财政专户款”中核算。

而根据现行的改革方案,取消主管部门和所属执收单位设立的收入过渡性账户,由各级财政部门分别在银行总行或分支机构设立预算外资金财政专户(以下简称财政专户),政府非税收入的收费主体也由各预算单位变为财政国库。财政收入(包括政府非税收入)的收缴方式也发生了变化,分为直接缴库和集中汇缴。不论是直接缴库还是集中汇缴,政府非税收入在预算单位停留的时间最长不超过一天,预算单位不需要在“应缴预算款”或“应缴财政专户款”中核算。

二、账务处理和报表编制出现变化

实行国库集中支付制度,由于支付方式发生了巨大的变化,导致预算单位的支出和收入账务处理有了新的变革,同时对主管单位汇总报表的编制产生了影响。

(一)出现了无货币资金收付业务的收入和支出会计核算

在财政直接支付方式下,由财政部向中国人民银行和银行签发支付指令,银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务供应商等)账户。这样,在预算单位的货币资金账户上,从收到财政拨款到支付购货款等都没有出现任何的变化,货币资金从国库通过银行直接转到了收款人账户。而这个过程相当于预算单位在收到财政收入的同时进行了支付,所以在账务处理上就会既有收入的确认,又有支出的确认。即借记“事业支出”、“经费支出”、“材料”等,贷记“财政补助收入”、“拨入经费”等。从而有了收入和支出同时出现在一个分录中的现象,以及对预算单位而言无货币资金收付业务的收入和支出的会计核算。

(二)简化了汇总报表的编制

在国库集中支付制度下,年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报财政部。如前所述,主管单位或上级单位的“拨入经费”(行政单位)或“财政补助收入”(事业单位)账户中只核算本预算单位的收入数,而不再包括下级单位的收入;主管单位或上级单位的“拨出经费”中也没有了发生额和余额。因而主管单位在编制汇总报表时只需直接将各预算单位的“财政补助收入”(事业单位)或“拨入经费”(行政单位)直接相加即可,一定程度上简化了工作。

三、改革对会计记账基础形成了冲击

行政、事业单位会计制度中规定,行政单位和事业单位中的事业业务活动按照收付实现制进行会计核算,即财政性资金的收入应当在实际收到的当期确认。然而国库集中支付制度的改革对收付实现制的记账基础形成了冲击。

(一)财政授权支付用款额度的记录

在财政授权支付方式下,收入的确认并不是在实际收到货币资金或使用时确认,而是在财政部门向银行下达财政授权支付额度,预算单位收到银行转来的财政授权支付用款额度到账通知书时确认。此时,预算单位并没有收到实际的货币资金,而仅具有了允许支付的额度,在这种情况下确认收入的实现,显然违背了收付实现制中的收入确认原则,同时也造成了预算单位资产的虚增。笔者认为如果将财政授权支付的账务处理按照财政直接支付的方式进行,可以解决此问题。即预算单位不增设“零余额账户用款额度”科目进行核算,在获准授权支付用款额度时不做账务处理,只有在实际发生支出时做借记支出科目和贷记收入科目的账务处理,预算单位对批复的用款额度登记台账以备查。

(二)年终尚未使用或尚未收到的支付额度的记录

如前文所述,年度终了,预算单位将尚未使用的财政直接支付用款额度,以及尚未收到的财政授权支付用款额度记为当期的收入,记录在事业单位的“财政补助收入”、“事业收入”或行政单位的“拨入经费”、“预算外资金收入”等账户中。在核算尚未使用的财政直接支付用款额度和尚未收到的财政授权支付用款额度时,并没有出现实际的现金流入,但是按照事先经批准的支出预算,这部分额度应属于预算单位当年的资金,正因为如此。会计核算上采用了在年终确认收入的做法,这意味着预算单位按照权责发生制而不是收付实现制进行会计核算。

四、改革对预算单位财务的影响

改革不仅使得预算单位的会计核算发生变化,国库集中支付的实施改变了财政性资金支出支付方式和程序,规范了财政支付行为,严格了部门预算执行,进一步提高了预算单位的规范化管理水平,从而对预算单位的财务管理产生重大影响。

(一)财务管理职能转变

实行国库集中支付后,财政资金不再划拨到预算单位的基本账户,而是按照批复后的部门预算填报“月度用款计划”,安排本单位的支付项目。财务支出取决于年度预算和用款计划,只有符合年度预算的用款计划,才能办理财政支付,充分体现了支出的计划性,财务管理重心由资金管理转向全面预算管理。

(二)预算编制得以规范

预算编制是实行国库集中支付的一个重要环节。实行国库集中支付改革,要求预算单位必须增强预算意识,按照规范要求准确编制和上报预算,减少预算执行中的偏差。随着国库集中支付制度的推行,改革不断开展,逐步深入人心,将原来较难付诸执行的预算约束,从理论、口头的软约束,成为实际可行的硬约束。

(三)财政资金运转的透明度增强。

通过集中收付和加强对各部门、各单位每项收支的审核,将所有部门和单位的财务账目、资金来源和使用去向,全部纳入依法治理、规范管理的轨道,提高了收入来源和资金使用的透明度,能够较好地杜绝不合理支出和各种违规、违纪支出,在很大程度上防止腐败问题的发生,从而促进廉政建设。

【参考文献】

[1] 财政部.财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见[EB/OL]..2007-05-21/2009-08-08.

[2] 赵建勇.政府与非营利组织会计[M].上海:复旦大学出版社,2008:86-88.

大额理财方式篇3

1.国库集中支付制度改革对账户设置和核算的影响

（1）对新增设账户特征的研究

实施国库集中支付制度不仅使资金拨动和支付模式发生变化，还将所有资金分配到用款部门，这样在拨付的过程中，资金账户就不会出现财政机构通过零余额账户进行资金支付的现象。当预算单位有需求的时候，便可以提出申请支付，并且可以利用用款额度来行使支付权。在零余额账户体制下，预算单位需要设置一个用款额度账户，并且要在其中表明额度变化的情况，这样才能对用款额度的变化情况进行系统分析。额度发生变化主要体现在两个方面，分别是借方和货方。其中借方是指预算单位应该具有的财政支付额度，而贷方是指资金利用单位可以支付的额度。借方额度数减去货方额度数便是余下的额度数。例如：预算单位财政支付额度为13.6万元，而企业实际用了11.6万元，由此可以得出剩下的额度为2.0万元,此额度数为正数，说明国家财政部门所拨付的资金还有一部分没有被使用。当出现结余的时候，需要看剩下的额度是否可以转到下一年，如果不能，则需要对这些剩余的资金进行注销。

（2）对银行存款账户核算内容的影响

在传统国库支付制度下，一般会使用直接实体资金支付形式，在这个过程中，必须要有银行存款账户的支持，同时该账户内部的资金具有一定的特殊性。新的财政支付制度在支付模式上有所改进，付款方式也有了很大的改变。财务部门拨给用款单位或者商业企业的过程中，预算单位获取了财政支付的权利。用款额度可以反映出预算单位获取的财政支付权利，实际上银行账户无法获取财政部门所拨付的资金。在新的财政支付制度下，核算内容发生了改变，核算项目也有所减少。传统核算项目包括自筹资金收入、年度结余等，而现在核算项目有了很大的拓展。

2.预算单位财务部门的新任务实施国库集中支付制度会对预算单位造成很大的影响

（1）财务预算编制不断地规范化

国家集中支付制度的实施，要求预算单位严格控制预算编制与报告控制预算运行时的误差，不断地强化预算意识。在国家集中支付制度下，预算工作得到了具体的开展。

（2）财政资金使用情况更加清晰

在国库集中支付制度下，相关部门要对财政收支情况进行检查、分析和核对。财政收支情况主要包括财务账目和资金使用情况等。这些工作必须要依据相关法律法规进行，对财政资金进行严格的监督，从而使财政资金使用情况公开化，有效控制贪污受贿现象。

3.对单位预算会计人员会产生一定影响

我国新型的财政管理制度是国库集中支付制度，是在计算机网络的基础上，不断进行改革和创新的过程，在改革完成之后，企业在财务方面将转化为自动化管理模式，能有效控制企业成本，减少会计工作量，提高工作效率。这对单位预算会计人员提出更高要求，不仅要具备一定的计算机相关知识，还要拥有广泛的知识结构。首先，预算会计人员必须要有一定财务知识，并且要能熟练运用。其次，要熟练掌握计算机操作技能，利用计算机对数据进行处理，出现故障问题时，能够及时进行解决，保证计算机能够正常的运行和工作。

4.对财务报表编制和财务处理模式的影响

在国家集中支付制度下，财政资金支付模式发生了很大的变化，这对于财务报表的编制以及财务处理模式会产生一定的影响。具体体现在以下几个方面：首先，是虚拟货币资金收付业务的收支会计核算。实施国库集中支付制度，就是建立国家财政机构、企业供应商以及国家银行关系的过程，在这三者之间建立良好的协作关系，从而更好的实现资金财政支付，其具体过程是财政机构发出相应的支付命令给银行账户或者企业供应商账户，然后再由账户系统拨出资金。在整个过程中，财政资金并没有经过预算单位账户，并且账户内部的资金也没有发生变动，由此可以看出财政收入和支付是同步完成的，所以，在账目处理过程中，一定要对账户收入和支付进行同步处理，这也就是无形虚拟资金账目处理过程。其次，是会计报表编制更加清晰、合理。在新的支付模式中，预算单位需要每年年末进行结算，这个过程中包括很多工作内容，例如：结算报表的编制、统计，向上级提交的报告等。与传统支付模式相比，减少了预算单位本身的收入状况负债任务，同时不再考虑下级单位。在报表编制的时候，上级单位也不需要费太多周折，只要对预算单位所拨款项进行整理，大大减少工作人员工作量。

二、结束语

我国要积极实施国家集中支付制度，加强会计预算监督力度，严格控制单位的财政支出，这样不仅能够发挥单位的经济调控作用，还会对单位预算会计产生积极影响，对于单位的正常运营有着很大的意义。

大额理财方式篇4

本是表外资产的银行理财突遭监管约束，央行打算将表外理财纳入MPA监管框架。一时间，不显山露水的银行理财直面市场的审视。数据显示，上半年银行理财产品余额26.28万亿元，同比增长12%，年末规模或突破30万亿元大关。目前，相对于100多万亿元贷款余额，理财占贷款的比重已达26%。

随着近年来利率市场化的不断推进，中国资金来源端需求发生了深刻的变化。存款利率的不断走低使得居民不再满足于较低的银行存款利率，转而依据自身风险偏好产生了个性化的投资诉求。为迎合资金来源端的需求和中国金融业发展的客观趋势，银行等金融机构广泛开展相比于传统存贷款业务要求更少资本消耗的银行理财业务。

自2004年光大银行发行第一只理财产品以来，在过去的几年中，理财规模经历了迅猛的发展：银行理财产品余额从2010年年末的2.8万亿元增长到2016年年中的26.28万亿元，2010-2015年的五年间同比增长率均在40%以上。截至2016年6月底，理财资金账面余额较年初增加2.78万亿元，增长11.83%，年末规模突破30万亿元几无悬念。

银行理财产品存续规模相较于存款规模不断上升，已成为金融体系中重要的资金来源。根据中信建投的统计，16家上市银行2015年年末理财余额总计17.8万亿元，占全国426家银行业金融机构2015年年底23.5万元存续理财资金账面余额的75.7%。2016年半年报中有15家银行披露了理财产品存续余额，总计18.5万亿元，若将华夏银行（中报未披露理财余额）的理财资金规模按照年初值计算，则16家上市银行占全部银行业机构理财账面余额的72.3%。

截至2016年6月，工商银行理财产品余额居同业第一。上半年理财业务规模绝对数额和相对增幅较大的分别是：建设银行理财余额增加3304亿元，增长20.4%；民生银行理财余额增加2761亿元，增长26.1%；平安银行理财余额增加2172亿元，增长29.3%。工商银行、农业银行、中国银行、兴业银行4家银行理财产品存续规模有所收缩。

在收入贡献方面，半数银行2015年理财收入占营业收入的比重达到了5%以上。大多数上市银行的理财资金余额占比都高于行业平均水平，光大银行、兴业银行、招商银行更是接近存款总额的一半。由此可见，银行理财已经在商业银行经营中占据了重要地位。

收益率普遍走低

2016年8月，新成立的银行业理财登记托管中心接替中债登了《中国银行业理财市场报告（2016上半年）》，对2016上半年银行业理财市场新趋势进行了详尽的分析和总结。

从规模上看，尽管增速仍在两位数以上，但银行理财存续规模总量大幅放缓。在2010-2015年间，银行理财产品存续金额的增速始终保持在40%以上，而2016年上半年存续规模增速明显放缓，较2016年年初增加2.78万亿元，增幅为11.83%，若保持这一增速，全年增速将达到25.06%。

截至2016年6月底，封闭式理财（包括净值型和非净值型）产品占比57.15%，在按照运作模式划分的产品中占比最大，增幅为13.96%。而开放式净值产品增长最快，尤其是在2015年，开放式净值产品经历了快速的增长，年内增速高达144.64%；在2015年高速增长的基础上，2016年上半年仍增长16.06%。

从客户来源看，一般个人客户仍为银行理财产品最大的资金来源，机构客户占比近30%，上半年各类投资者理财产品占比基本保持稳定。2016年6月，一般个人客户理财产品余额12.71亿元，占比48.36%；机构客户为第二大资金来源，占比29.26%；银行同业占比15.30%；私人银行占比7.08%。各项占比与2015年相比变化不大，一般个人客户、机构客户微降，私人银行微升，银行同业理财产品余额占比上升2.53%。

自2015年3月股份制银行理财产品资金余额首次超过国有大型银行，股份制银行始终占据市场的主体地位。截至2016年6月底，股份制银行发行的理财产品余额10.89万亿元，国有大型银行9万亿元。在增速方面，国有大行增速明显放缓，上半年增幅为3.81%；股份制银行增幅为9.89%；城商行、农商行增速异军突起，分别为21.82%和58.24%。

从投资资产方向来看，债券及货币市场工具是理财产品配置的主要资产，上半年债券及货币市场工具占比大幅提升，非标准化债权类资产占比回升。债券及货币市场工具、现金及银行存款、非标准化债权类资产在2014年、2015年、2016年上半年三者加总分别占理财产品投资余额的91.2%、89.1%和90.3%。

在债券结构上，利率债配置比例不断增加，信用债以高评级为主体。2016年年中，利率债占理财投资资产余额的6.92%，信用债占28.96%。截至2016年6月底，理财资金投向实体经济的规模增加，余额为16.03万亿元，占理财资金投资各类资产余额的60.74%，与2015年年末相比，该占比继续下行。

上半年，理财产品的收益率普遍走低。在兑付客户收益方面，近年来，收益率由高到低依次为封闭式净值型产品、封闭式非净值型产品、开放式非净值型产品，而私人银行类产品高于一般个人类产品，银行同业类产品则高于机构专属类产品。而在2016上半年银行业理财市场报告中，只有一般个人类的封闭式净值型产品加权平均兑付客户的年化收益率比2015年提升，其余收益率均较2015年的水平走低。

收益率下行的原因主要有二，其一，中国整体的债务将逐步下降，从而需要管理的资产规模也将逐步减少；其二，高收益流动性较高的资产相对缺乏，且短期内难以改变，资产荒将持续；此外，银行主动收缩理财发行规模、理财表外业务风险增加、对非标监管趋严等原因也不可忽视。

城商行理财产品收益率较高。就不同类型银行业金融机构理财产品的收益率来看，封闭式非净值产品收益率由高到低依次为城商行、农村金融机构、国有大型银行、股份制银行；封闭式净值型产品收益率由高到低依次为城商行、国有大型银行、股份制银行>农村金融机构、外资行；开放式净值型产品收益率由高到低依次为国有大型银行、农商行、股份制银行、城商行、外资行。

理财业务陷困境

无论从产品数量还是资产规模来看，近年来资管市场风起云涌，各机构的资产规模均大幅提升，给目前体量最大的银行理财带来较大的竞争压力。在去杠杆、去通道，监管引领机构回归资产管理本源的趋势下，面对主动管理能力较强的券商、基金等资管机构，银行资管面临转型，需要开发自身独特的竞争力方能立于不败之地。

相对于100万亿元的贷款余额，目前银行理财与贷款的比重为26%，银行主动管理的客户资产规模已十分巨大，而主动管理资金规模越高，则越不利于风险把控。

根据中信建投统计的2015年年末和2016年年中，16家上市银行的理财业务余额和贷款总额情况，若以截至2016年6月底，15家银行（华夏银行未公布）加总的理财业务余额和贷款总额计算，整体的“理财与贷款比率”为29.02%；若以各银行的理财业务余额作为权重进行加权平均，则理财-贷款比率的加权平均数为42.65%。纵向对比，这两个比率2015年年末分别为29.33%和42.60%，变化不大。国有大型银行“理财-贷款比率”较低，大多数低于上市银行平均水平，股份制银行和城商行中则有7家银行的理财规模达到了贷款总额的50%以上。

存贷款业务作为商业银行的传统业务，各银行在多年间经历了丰富的实践过程，形成了贷前、贷时和贷后的全流程管理体系，具备完整的前中后台管理部门。信贷的经营管理往往要经过贷款受理与调查、授信审查与审批、贷款发放、贷后监控和不良贷款管理等多个环节。相比于庞大的理财产品规模，理财业务事业部制创设不久，专业人员远少于信贷业务相关人员，主动管理资金规模已经非常高，这不利于银行对理财资金投向的风险把控。

银行理财产品按照收益表现方式的不同，可以分为预期收益率型理财产品和净值型理财产品。在过去两年银行发售的各种理财产品中，平均预期年化收益率均下降明显。就2016年6月份的数据来看，城商行理财产品的预期收益率最高，股份制银行、外资银行、农商行次之，国有商业银行最低。

由于低迷的宏观经济状况、央行宽松的货币政策环境，加之信用风险频发，致使大量的资金面临优质资产难觅的资产荒现状。

而银行以往相较于其他金融机构的优势在于对信贷资产的辨别能力上，对于其他投资方式投研和交易能力有限，在大量资金追逐少量优质资产时居于劣势。2015年，银行理财业务价差收益在70个BP左右，2016年原本预计价差收益在50个BP；若监管新规正式出台，则预计价差收益降为40个BP左右，降低20%。

由于金融产品具有收益性、流动性和安全性的特征，在资产荒的背景下，企业乃至社会的投资回报率不断走低，在同等流动性和安全性的条件下，以往的收益很难保持。因此，若要提高银行理财产品的收益，需要放松对流动性和安全性的要求。然而，最近几个月监管部门多项监管法规，推动理财产品去杠杆和去通道。

2016年7月，证监会并实施了被称为升级版资管“八条底线”的《证券期货经营机构私募资产管理业务运作管理暂行规定》，该规定严格控制了券商资管、基金专户、基金子公司、期货公司、私募证券投资基金等机关机构发行结构化产品的杠杆风险，要求股票类和混合类结构化资产管理杠杆不得超过1倍；固定收益类结构化资产管理计划的杠杆倍数不得超过3倍，其他类结构化资产管理计划的杠杆倍数不得超过2倍。尽管安排了新老划断的过渡期，但是未来银行以优先资金投放的委外投资必将受到冲击。

在银监会2016年3月公布的《进一步加强信托公司风险监管工作的意见》（58号文）中，规定结构化股票信托产品的优先、劣后配置比例原则上不超过1：1，最高不超过2：1，对于固定收益类等结构化产品的杠杆比例则未做明确规定。银行理财资金中的该部分需求将向对于结构化产品杠杆比例规定更为宽松的信托转移，这将导致信托通道费上涨，挤压盈利空间。

监管新规更严格

近期备受关注的是正处于内部论证和征求意见阶段的银行理财新规，其对银行理财产品做了进一步规范，监管重点在三个方面：分类管理、禁止发行理财产品、非标投资不得对接资管计划。新规若实施，则非标、权益资产的投资范围进一步受限。上述新规还将商业银行可以从事的理财业务分为基础类和综合类理财业务，划分门槛主要是50亿元的资本净额和3年的基础类理财业务开展经验，对于可以投资于非标和权益类资产的综合类理财业务进行了准入限制。

根据中信建投对Wind列示的98家银行的资本净额进行统计分析显示，16家上市银行和3家待上市的银行资本净额都远高于50亿元的分界线。在列示的20家农商行中，有5家的资本净额处于50亿元以下。监管新规对于理财业务的分类将对大部分农商行和少部分城商行产生较大的影响，对国有大行和股份制银行的影响较小。

按照公开的统计数据，2015年年末投向非标准化债权类资产和权益类资产的资金余额分别占存续的全部理财资金的15.73%和7.84%；2015年年末，城商行和农商行占理财产品资金余额的比例分别是13.06%和1.23%。因此，我们可以通过2015年年末的数据来测算监管新规一旦实施对于银行理财业务的影响，该测算主要依据以下逻辑进行推断：1.假定绝大多数农商行不能同时满足资本净额50亿元以及从事3年理财业务的条件。2.假定有三分之一的城商行无法满足前述条件。3.假定城商行、农商行投资非标和权益类资产的比例与银行业整体比例相同（实际上可能更为激进），据此计算，受到影响的非标投资和权益类投资分别在3000亿元和1500亿元左右。

此次理财新规中使用了“特定目的载体”的概念，并规定非标理财只能对接信托。信托在银监会一系列监管的限制下，对银行理财投资非标进行风险隔离。在2013年银监会颁布的《中国银监会关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知》（8号文）中，规定理财资金投向非标资产不得超过理财总额的35%，亦不得超过银行总资产的4%。此次理财新规第三十八条非标债券投资要求中延续了此项要求。银监会此举意在降低监管难度，防范金融风险。对非标理财通道的限制，将使非标投资改道信托计划，信托通道费将上升，使得对应业务成本增加。

近期，银监会正在研究对表外业务计提风险资本的消息一石激起千层浪。据悉，银行表外理财投资于非标资产和非上市公司股权，将分别按照20%和50%的信用转换系数转换为表内的信用风险，然后以100%的风险权重计算风险加权资产。此举与正在征求意见的理财新规相配合，旨在以对表外理财计提风险资本的方式进一步限制非标和权益类投资。银监会希望通过对表外业务风险资本的计提引导资产回表，从而提高资本充足率的准确性。

2014年、2015年，权益类投资分别占理财产品投资余额的6.24%和7.84%，2016年6月底的理财市场报告中虽然没有具体给出权益类投资的占比，但是与公募基金、私募基金、金融衍生品、产业投资基金、另类资产等加总占比为9.68%。由于在存续规模上合计占比始终保持在62%以上的一般个人客户和银行同业客户理财产品不允许投资非上市公司股权，据此估计在现实情况下投资非上市公司股权的资金占理财投资余额的比例近似于零。为了保证表外业务计提风险资本对资本充足率影响测算的稳健性，中信建投还计算了在极端情况下投资非上市公司股权占比达到5%的情境下资本充足率降低的情况，以得到影响的极大值情况。

大额理财方式篇5

不仅仅是收益率

在近日微软重磅新品Surface Pro3的预售中，人们发现了余额宝的身影，微软除了提供传统的银联、网银在线的全额付款预定模式外，还引入了余额宝的玩法。只要冻结余额宝里相应的金额，就能在无需预付全款的情况下预定Surface Pro 3。协议期内，所冻结的金额将继续产生收益，此举无疑代表着余额宝的转型意图。

由于余额宝早就被定位为现金管理工具，消费场景的开拓将是今年余额宝产品创新的重点。电信和联通两大移动运营商也是首波试水的商业机构。运营商预存话费送手机的传统促销活动，在余额宝的介入下有了新的玩法。余额宝用户无需在向运营商预存话费，取而代之的是授权余额宝冻结其账户内的相应金额作为承诺担保。对于用户来说，被授权冻结的余额宝账户金额在合约期内会继续产生收益，到期则会自动解冻。今年4月底，浙江联通和广州电信首次尝试此购买模式，而中国电信已在全国范围内推广该购买模式。

“对于合作机构来说，它只需要（预存话费等）担保机制。而余额宝的用户，本身在账户内已有资金。而作为第三方，余额宝只是对用户的部分资金进行冻结，并不影响收益的产生，且还能获得手机。”余额宝方面人士解释道。以冻结余额宝内的资金，代替传统预存话费或付定金的传统担保模式，是当下余额宝丰富消费场景的主要突破口。围绕着一些长期性、高金额和需要支付定金的预约类型产品，旅行社、汽车4S店和房地产商将是余额宝潜在的合作对象。

只要在余额宝上进行一个操作，不用付任何款项，出示凭证就能到4S店提车，这个听起来有点不可思议的想法，或将在7月中旬落地。在今年，将陆陆续续推出更多专供余额宝用户消费的产品。除了瞄上需要定金和预付款等一定期限内有沉淀资金的产品外，阿里小微金服还打起了用余额宝分期支付购买家电等大额商品的主意。比如一台彩电价格为1万元，在商家同意的情况下，用户可将1万元冻结在余额宝账户内，3个月内分笔打到商家账户，期间资金还可产生收益。对于卖家来说，和家电供应商的结算也是3个月。卖家的收益主要来源于商品交易的差价，并不是来源于资金的短期收益。

在余额宝看来，围绕着冻结而展开的消费模式探索，将受益三方。用户能够在满足消费的基础上获得更多收益。而余额宝冻结用户账户内资金作为“类定金”式的担保或是在一定期限内进行分笔支付，将扩大商家的交易规模。而对于余额宝而言，如果有商家和用户认可上述模式，的确能带来更多资金的存入。

完善理财版图

余额宝面世后赶上了收益上涨的好时机。2013年6月13日，余额宝上线当天，7日年化收益率仅为3.234%。仅仅过了两周，银行间隔夜拆借利率飙升，余额宝收益一路上扬到6.307%的高点。高收益之下，为余额宝带来了大量的用户，使之一跃成为全球第四大货币基金。然而，高收益也使其留给市场的印象与自身定位严重错位，埋下了隐患。在收益率回归常态的今年，有不少余额宝用户因收益下滑而出逃。

大额理财方式篇6

关键词：国库集中支付制；行政事业单位会计核算；财政资金；预算编制

国库集中支付制度是国际上经济发达国家广泛采用政府对公共财政资金支出进行监督管理的制度。在我国，适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，政府正逐步建立和完善财政国库管理制度，进行国库集中支付制改革，建立公开、透明、高效的公共财政管理机制，而国库集中支付制度改革也是我国财政管理制度改革的重要内容。

1 国库集中收付制度的涵义

国库集中收付制度是国库单一账户体系为基础，对财政性资金收入和支付活动规定办法、制定法令、建立制度的总称，它是一种财政国库管理制度，由国库集中收入制度和国库集中支付制度两部分构成。具体的说，财政部门在人民银行设国库单一账户，又在银行为财政部门和预算单位开设了零余额账户，政府财政性资金收支业务都要经过这些账户收缴、清算。国库集中收入制度是对发生财政性资金收入由缴纳人（单位）或征收部门直接缴入国库单一账户全过程的监控制度。国库集中支付制度是对于财政性资金从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直到资金存入商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。具体操作方法，财政收入由缴款人账户直接划入国库单一账户；支出由国库单一账户直接划入供应商的账户，没有中间环节，既加快了资金流动的速度，提高效率。又增加了财政资金透明度，便于监督和管理。国库集中收付制的核心内容是国库单一账户体系，它主要包括国库单一账户、零余额账户、财政专户、特设账户等。

国库集中支付制下，财政资金按其支付类型不同，分为财政直接支付与财政授权支付方式。财政资金支付方式不同，其工作流程也不相同，笔者在此不再说明。国库集中收付制度的改革改变过去财政资金多头开户，中间环节多，资金在国库以外环节滞留时间过长现象，极大提高了财政资金运转效率，增强资金使用效益。而对过去行政事业单位普遍存在，履治不绝的“小金库”问题也得到了彻底的治理。国库集中支付制的实施也改变了计划经济时代财政资金流向设置，这主要表现在行政事业单位资金退库业务上，由行政事业单位办理退款改为直接由银行办理退库，由退还资金改为退还额度，从源头上避免了中间环节对财政资金的截留、占用及挪用混乱状况，从制度层面上预防贪腐现象产生；国库集中支付制的实施，使得财政资金的实际支出数得到了真实反映，强化了财政预算的执行力，为财政部门更科学、合理编制预算、分析并监督财政预算执行情况和结果提供可靠保障条件、为国家引导宏观经济运行方向，制定大政方针及调控政策提供及时准确的依据。

2 国库集中支付制度对行政事业单位会计核算的影响

2.1 增加新的会计入账凭证

在实施国库集中支付后，行政事业单位确认收入和支出使用的入账凭证主要有财政国库管理部门、开户银行和供货单位提供的到账通知、支付通知和其他发票账单等票据。采用财政直接支付方式的，行政事业单位在发生支出业务时，向支付机构提出款项支付申请，银行付款后将“财政直接支付入账通凭证”及相关发票账单等原始凭证交给行政事业单位据以入账；采用财政授权支付方式的行政事业单位，在发生收入支出业务时，行政事业单位自行开具支付令，由开户银行付款，在收到《财政授权支付额度到账通知书》《财政资金授权支付凭证》《财政授权支付额度恢复到账通知书》及相关发票账单等原始凭证后据以入账。入账金额和时间都以通知书标注为准。

2.2 会计核算科目发生变化

在行政事业单位实施国库集中支付后，随着新会计制度执行，业务核算涉及的会计科目也有所变动。一是新制度增加了一些会计科目，与国库集中收付制有关的新增资产科目有“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”；新增净资产科目有“财政补助结转”“财政补助结余”等科目。二是拆分修改一些科目名称，将“结余”账户分别拆分“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”，将“拨入经费”改为“财政拨款收入”，取消了“预算外资金收入”科目；三是修改了“银行存款”科目核算具体内容，取消了原财政拨款核算内容，改为主要核算单位自筹资金部分。

2.3 账务处理发生变化，“双分录”会计核算应用扩大

国库集中支付体制下，行政事业单位原来涉及银行存款科目的财政拨款业务被删除，新增加了零余额账户业务的账务处理、财政应返还额度业务账务处理；财政拨款（补助）收入、财政经费支付账务处理，同旧制度相比发生了根本变化。例如，外购材料业务账务处理，行政单位为：借记存货，贷记资产基金-存货，同时还要借记经费支出，贷记财政拨款收入（零余额账户用款额度）；事业单位为：借记存货，贷记财政补助收入（零余额账户用款额度）。基于新《行政单位会计制度》要求，行政单位对于存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等项目都实行“双分录”会计核算。

2.4 会计报表格式和内容发生变化

实行国库集中支付制后，由于会计工作内容的改变，过去会计报表已不适合使用，所以新制度对会计报表也做了相应的调整。例如由于新制度中会计科目变化，导致行政事业单位的会计报表格式和内容也必须与之做出相应修改。例如，在“资产负债表”中的资产部分中需要添加“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等项目；在净资产部分增加了“财政拨款结转”“财政拨款结余”“财政补助结转”“财政补助结余”等项目的核算。

3 国库集中支付制度下行政事业单位会计核算方法

3.1 零余额账户用款额度的核算

在财政授权支付方式下，行政事业单位收到单位零余额账户开户行转来用款额度到账通知书后，做用款额度增加的账务处理，需要说明的是这只是财政按照预算和用款计划下达给行政事业单位的用款额度，而不是资金。其用款额度增加的~务处理为：

（1）行政单位账务处理

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

（2）事业单位账务处理

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

当行政事业单位发生购买商品或劳务等业务需要使用资金时，应按照预算和用款计划，自行向银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，其账务处理为：

（1）行政单位账务处理

借：经费支出（库存现金）等

贷：零余额账户用款额度

如果涉及在建工程、无形资产、固定资产、存货、政府储备物资、公共基础设施等项目，同时还应：

借：存货（固定资产、在建工程、无形资产等相关科目）等

贷：资产基金-存货（固定资产、在建工程、无形资产等相关科目）等

（2）事业单位账务处理

借：事业支出（库存现金、存货）等

贷：零余额账户用款额度

如果涉及无形资产和固定资产等项目应采用“双分录”核算。

3.2 财政应返还额度的核算

在国库单一账户制度下，财政应支付年度预算指标大于财政实际支出数之间的相差数额，经过批准，可在次年继续使用，但在当年年终就构成了行政事业单位的财政应返还额度。财政部门对财政应返还额度采用先注销后返还的办法进行管理。具体会计处理为：

（1）财政直接支付方式下

根据现行财政资金管理制度，每年年度终了，行政事业单位如果年度预算指标有剩余，应按规定先进行注销的账务处理，下一年度再做返还账务处理。

行政单位注销额度账务处理

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

事业单位注销额度账务处理

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

下年度财政恢复使用额度时，行政事业单位不做账务处理；待业务发生实际使用恢复额度时，在做账务处理。如果发生业务属于双分录范畴，应按规定进行双分录核算。

行政单位返还额度账务处理

借：经费支出等

贷：财政应返还额度

事业单位返还额度账务处理

借：事业支出等

贷：财政应返还额度

（2）财政授权支付方式下

年终，行政事业单位根据经批准年度预算指标与财政已下达的财政授权支付额度差额进行注销。

行政单位未到账额度注销账务处理

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

事业单位未到账额度注销账务处理

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

如果行政事业单位收到的财政已下达的用款额度同行政单位实际使用额度还存在差额，也应做注销账务处理：

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

下一年度，行政事业单位收到财政恢复用款额度时，应做恢复额度的账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

4 国库集中支付制度下行政事业单位会计工作应注意的事项及对策

4.1 强化内部控制和审计，实行岗位责任制

针对行政单位在过去的会计核算工作中，权责不明、专业能力较弱，业务处理拖沓等现象，行政事业单位在修订完善本单位的会计制度基础上，强化内部控制和内部审计，为此，单位应设置专人专岗负责本单位内控监督审计工作，该岗位人员应具备较高专业能力，坚持原则，能够担当，切实发挥监督审计作用。另外，根据国库集中支付制调整现有会计制度，定期对财务人员进行培训和考核，增强业务能力，明确财务业务中奖惩规定，不定期对财政部门的会计制度执行情况进行检查，真正做到权力与责任相结合。

4.2 转变观念，加强学习，提高预算编制、管理和监督能力

行政事业单位部分会计人员专业素质和业务能力比较低，墨守陈规，思维意识比较落后。要想从根本上扭转这种局面，单位领导和财务人员应首先转变观念，加强业务培训学习，提高从业人员整体素质，尤其要提高预算编制人员业务素质，充分认识预算编制的重要性和所担当责任，树立有预算，才能有支出的观念。在编制预算前要准确认识、理解和掌握预算编制规定、要求和方法，在预算编制过程中细化预算项目支出，确保所编制的预算的科学性、合理性和规范性。在预算执行过程中，要强化对预算约束和监督、提高资金使用效率的作用，建立严格的预算管理、监督执行机制。

4.3 加强行政事业单位入账依据的规范和管理

部分行政事业单位在会计核算工作中存在凭证填制不规范，票据审核不严格，报销手续不齐全等问题，而在国库集中支付制下又形成新的票据。面对这些问题，行政事业单位应强化规范意识，对入账依据进行规范管理，制定会计凭证填写规范标准和审批流程，加强票据真实性、完整性管理，增强财务人员对原始凭证的审批责任，确保会计凭证的真实、完整、准确；在票据使用上要遵循“先申后用”的原则，即行政事业单位其他部门使用票据时应提前向单位财务部门申请，批准后方能使用。

总之，国库集中支付制的实行改变了预算与资金管理方式，与之相应产生了新的会计入账凭证，这些新增凭证对提高行政事业单位会计入账能力，规范会计凭证使用发挥了积极作用。

参考文献

[1]财政部.财政部关于印发《行政单位会计制度》的通知[S].财库[2013]218号.

[2]财政部.财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知[S].财会[2012]22号.

[3]赖世东.国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算[J].财经问题研究，2013.

大额理财方式篇7

Abstract:The thesis introduces the accounting and handling of specific accounts in administrative units after the implement of centralized payment system.

关键词:行政事业单位;国库集中支付制度;会计核算;账务处理

Key words:administrative institutions;centralized treasury payment system;accounting;accounting handling

中图分类号:F231 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0009-01

这几年实行国库集中支付制度带来的成效是显而易见的,如降低财政资金运行成本,提高了财政资金使用效率;可以强化财政预算执行,规范了预算单位的财政收支行为,有效的预防单位挤占、挪用和截留财政资金;有利于健全财政监督机制,将事后监督改为全程实时监督;这些成效笔者就不做详细介绍了。笔者主要把实行国库集中支付制度以后,预算单位在会计核算和帐务处理上遇到的一些问题谈几点粗浅的建议,以期抛砖引玉。

1 实行国库集中支付制度后,预算单位在会计核算和帐务处理方面的一些现行做法及存在的问题

实行国库集中支付后,预算单位由原来的分散支付方式改为以财政直接支付为主,授权预算单位自行支付为辅。直接支付是由预算单位向财政部门提出支付申请,财政部门开具支付凭证,通过银行将资金支付给商品和劳务供应者,包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。授权支付是由预算单位根据财政部门授权在规定的额度内自行开具支付凭证,通过国库单一帐户体系,将资金拨付到收款人,包括未实行统一发放的工资支出、分散采购支出和零星支出等。在进行相关帐务处理时与原来的帐务处理也有很大的不同。

1.1 在授权支付方式下进行帐务处理。

1.2 在直接支付方式下进行帐务处理。

1.2.1 2009年1月份预算单位月初报财务计划电费2万元,月底实际用电费用1万元,办理用财政拔款直接支付电费1万元,收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》后,进行相关财务处理:

行政单位:

借:经费支出-商品和服务支出-电费10000元

贷:拔入经费-财政直接支付 10000元

事业单位:

借:事业支出-商品和服务支出-电费10000元

贷:财政补助收入――财政直接支付 10000元

1.2.2 2009年2月份预算单位财政预算内资金通过政府采购购买汽车一辆,并收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》及相关原始票据140000元。

行政单位:

借:经费支出-其他资本性支出-交通工具购置140000元

贷:拔入经费――财政直接支付140000元

借:固定资产 140000元

贷:固定基金 140000元

事业单位:

借:事业支出-其他资本性支出-交通工具购置140000元

贷:财政补助收入――财政直接支付 140000元

借:固定资产 140000元

贷:固定基金 140000元

2 存在的主要问题

2.1 对于零余额账户用款额度的年底注销和年初恢复没有实质性的意义。

2.2 这样处理模糊了会计和出纳的职责,违反了《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》中关于出纳的职责――出纳直接参与经济活动过程,其他财务只是对其进行反映和监督。如在前面提到的直接支付电费,都不用经过出纳,出纳既不需记现金账,也不需记银行存款账,起不到会计和出纳的互相牵制作用。

3 建议处理方式

3.1 零余额账户用款额度年底不用注销。

3.2 建议授权支付额度和直接支付额度作为银行存款的二级科目,由出纳记账,例如:

3.2.1 2009年1月份预算单位收到财政国库支付中心转来的《预算单位收款入帐通知书》金额100000元。

3.2.2 2009年1月份预算单位用财政授权支付额度采取转帐方式购买零星的办公用品支出2000元。

3.2.3 2005年2月份预算单位在国库支付中心提取备用现金3000元,用于单位差旅费用报销。

3.3在直接支付方式下进行帐务处理。

3.3.1 2009年1月份预算单位报的直接支付计划2万元,财政部门审批以后,国库科应下达直接支付额度2万元,预算单位收到直接支付额度以后。

行政单位:

借:银行存款-财政直接支付额度20000

贷:财政拔款――财政直接支付 20000

事业单位:

借:银行存款-财政直接支付额度20000

贷:财政补助收入――财政直接支付 20000

3.3.2 2009年1月20日,预算单位支付给电业局电费10000元,办理直接支付手续,并收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入帐通知单》以后:

行政单位:

借:经费支出-商品和服务支出 -电费10000元

贷:银行存款-财政直接支付额度10000元

事业单位:

借:事业支出-商品和服务支出 -电费10000元

贷:银行存款-财政直接支付额度10000元

此时,出纳可显示直接支付额度还剩10000元未支。

大额理财方式篇8

关键词:国库;集中支付;会计核算;账务处理

中图分类号:F830.44文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)26-0134-02

一、国库集中支付概述

(一)国库单一账户体系

实行国库集中支付后,国库单一账户体系取代了以往的实有资金账户体系,财政部门和预算单位分别在国库集中支付业务的商业银行设立财政零余额账户和预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于记录、核算财政授权支付资金的支出和收入活动,并与财政总预算会计有关账户进行清算。财政资金先由财政零余额账户和预算单位零余额账户垫付,直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位,然后从国库单一存款账户将垫付资金清算回财政零余额账户和预算单位零余额账户。

(二)国库集中支付的意义

在国库集中支付形式下,财政资金通过国库单一账户体系直接从国库支付到商品供应商或劳务提供者手中,避免了国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费,可大大提高财政资金使用效益,加强财政对预算的监督,增强财政在宏观调控中的作用。

(三)财政授权支付下预算单位支付代码的设置

目前,预算单位的会计科目代码设置主要是为了简化日常会计核算中大量凭证的录入工作、方便单位财务核算,与国库集中支付操作系统中的科目编码不一致,不但不利于预算控制,且重复劳动多、工作量大,降低了工作效率。在国库授权支付下,预算单位应做好会计科目的规范设置,尽量同国库集中支付科目及代码相匹配,通过对支出科目按经济用途和经济功能进行分类设置,并进行12位的代码设置,使其能更科学、更合理地适应会计核算工作的需要,以提高国库集中支付的效率。首先,预算单位应在“零余额账户用款额度”科目下按照预算管理类型分别设置“基本支出”科目(1)和“项目支出”科目(2),并根据其自身特点分别在基本支出和项目支出科目下进行功能分类、经济分类和支出分类设置。如按功能分类设置行政运行、事业运行、机关服务、行政单位离退休、行政执法和业务管理等类款项,并对其设置7位明细代码;按经济分类设置工资福利、商品服务、个人家庭补助等类级科目,并对其设置3位明细代码;按支出类型设置货物政府采购、工程政府采购、服务政府采购等八类具体明细,并对其设置1位明细代码。其次,预算单位应将“财政补助收入”科目的代码设为(401),“拨入专款”科目的代码设为(402),并分别相应设置商品服务支出与其他资本性支出明细科目。

二、国库集中支付的支付程序及会计核算

国库集中支付的支付方式有两种,即财政直接支付和财政授权支付,二者的支付程序及会计核算存在诸多差异。

(一)财政直接支付

1.财政直接支付的支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。在财政直接支付下,基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨,预算单位按照部门预算和用款计划确定的用途和用款额度,填写完整并签章齐全的《财政直接支付申请书》;国库收付中心对受理的《财政直接支付用款申请书》与系统接收的用款申请、单位预留印鉴、支付凭证相关附件等内容核对无误后进行初审、复审,审核无误后开具支付指令,并直接将财政资金支付到收款人或用款单位。

2.财政直接支付的会计核算

财政直接支付是由财政国库支付中心将财政资金直接支付给商品或劳务提供者,预算单位只能办理转账业务不能支取现金。在直接支付方式下,预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的进而确认收入。账务处理如下:

对于由财政直接支付的工资,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目;失业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目;事业单位的会计处理是,借记“材料”等科目,贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项,行政单位的会计处理是,借记“经费支出”科目,贷记“拨入经费”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;事业单位的会计处理是,借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。

(二)财政授权支付

1.财政授权支付的支付程序

财政授权支付方式下,预算单位应根据财政部门的授权,在财政部门批准的用款额度内,自行向银行签发支付指令,通过国库单一账户体系中的预算单位零余额账户将资金支付到收款人的账户,适用于未纳入工资支出,工程支付支出,物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

预算单位按照规定时间和程序编报分月用款计划,申请财政授权支付用款额度;财政部门批准后,分别向中国人民银行和银行总行签发《财政授权支付汇总清算额度通知单》和《财政授权支付额度通知书》;预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》确定的额度,再规定自行签发财政授权支付指令,即通过在支付凭证“附加信息”栏或汇总凭证“附加信息及用途”栏填写包含预算管理类型、预算科目功能分类及经济分类代码、支出类型的12位代码作为支付指令,以此通知银行办理资金支付业务。

2.财政授权支付的会计核算

对每日发生的支付,预算单位应于收到银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按到账通知书标明的额度确认收入,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目;行政事业单位购买物品、服务等支用额度时,借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;属于购入固定资产的,同时,还应借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;行政事业单位从零余额账户提取现金时,借记“现金”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。预算单位应在当日营业终了前由银行在财政部门批准内与国库单一账户清算。

三、年终预算结余资金的核算

推行国库集中支付后,单位的额度结余是按权责发生制的原则来归结,额度结余反映的是单位用款计划额度的结转数,只要单位用款计划经财政批复下达后,单位不管是否收到财政拨款,预算单位都得列为当年收入,并在年底结转到单位的额度结余。实行国库集中支付以后,预算单位的额度结余是通过在资产类科目中增设“财政应返还额度”科目来归集,并区分财政直接支付用款计划额度结余与财政授权支付用款计划额度结余来分别归集。

1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理

年末收到财政支付中心开据的《财政资金直接支付入账通知书》即为本年财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数的差额,以此确定当年直接支付指标的结余,次年使用结余时再列支出。在财政直接支付用款计划额度结余中,“财政应返还额度”科目借方登记单位本年度财政直接支付分月用款计划核定数与财政直接支付实际支出数的差额,贷方登记下年度实际支出的冲减数。

2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理

鉴于国库集中支付下,国库资金特殊的账务处理方法,预算单位应做好对账工作。每月初,预算单位应与银行将上月的零余额账户收支情况进行核对;每年末,预算单位应与银行将全年财政授权支付额度的下达、使用、余额等情况进行对账签证。在财政授权支付用款计划额度结余中,“财政应返还额度”科目借方登记单位“零余额账户用款额度”年终结余数,贷方登记下年恢复额度数。由于推行国库集中支付改革后,单位的经费支出严格受单位分月用款计划的控制,国库集中支付系统不允许单位超计划使用资金,因此,年终该科目只有借方余额,反映单位额度的结余数,不存在贷方余额。

可见,实行国库集中支付后,预算单位会计核算的内容和方法发生了很大变化,只有账务处理正确,才能保证本单位与财政部门款项的核对无误,提高本年度决算和下年度预算编制的准确性。

四、结论