清算审计范文

清算审计篇1

[关键词]破产清算审计 破产财产变现 分配 移交

一、破产清算期末审计的意义

破产清算期末审计:是指在破产期末,对清算费用的实际支用及拨付情况,对破产债务清偿的执行情况及对有关财务及资料的移交情况所进行的审计。破产清算期末审计具有期中审计边终结边审计的特点,是把审计和具体终结事务有机地结合在一起进行的。现实操作中,破产清算组从节省费用或工作要求考虑,有时要求将破产清算期初、期中、期末审计合并在一起来做,出具一个破产清算报告,因而说破产清算期末审计不仅仅是对期初、期中审计的延续,还是对整个破产清算期间的审计和对破产财产变现、分配情况的一个鉴别过程,具有重要意义。可以说破产清算期末审计更侧重于货币的收、支审计。

二、对破产财产分配方案执行情况的审计要点和方法

(一)破产财产变现情况的审计要点和方法

由于目前破产清算组的会计核算质量普遍不高,尤其是在出具一个破产清算报告的情况下,其破产财产变现的汇总不仅仅是清算组应做的工作,有时还需要审计人员的指导和协助才能顺利完成破产清算期末审计工作,此项工作是提高审计效率的保证。其工作方法有:

1、表结法:是对各项实物资产、债权等从接收开始,用列表的形式来反映资产的接收、处置变现、核销等全过程的一种方法。其分栏表示的主要项目有:账面数、调整数、变现数、收回数、核销数。该方法的优点:清晰、明了,勾稽关系紧密,可以细分到科目下的明细项目,并且可以较全面的反映资产清算的全过程;缺点:工作量大,须将相关的每一会计凭证按明细项目一一填列,容易出差错,并且复核难度大。按此方法可汇总出每项资产的变现情况,将其按每一科目汇总,就可得出破产财产的变现总额。

2、凭证汇总法:是对每一个破产财产的变现凭证按科目进行汇总的方法,类似于丁字汇总。该方法的优点:对变现的科目不用细分到项目,只按科目分类汇总变现数额,准确率高,工作量小;缺点:不能反映资产清算的全过程,不够清晰、明了,无勾稽关系。

3、现金流量的汇总方法:是对货币反映的全过程登记辅助账,用于反映科目收、支分别登记的过程,结账后,反映破产财产的变现情况的方法。该方法的优点:反映变现较全面、无遗漏、月结清楚,准确,随时可提供资产的变现情况;缺点:平时工作量大,不能反映破产财产核销的全过程。

破产财产变现情况的审计方法:

1、抽查大额的变现凭证,与清算组提供的变现数额的汇总表相核对,核实是否一致。

(1)实物资产的处置及变现是否经过评估、拍卖程序,变现价值是否全额记入;未经拍卖程序的实物资产变现是否有专人审批;有无隐匿、私分、非正常压价出售等违法行为。

(2)债权类资产收回是否完整、正确,有无重记或漏记。

2、抽查资产的核销凭证

(1)实物资产评估、变现损失是否有依据,计算是否正确;

(2)债权类资产的核销数是否经核实或有无法收回的依据;

(3)在表结法下主要看其核销数是否和清算损益相一致,用此勾稽关系来确定其变现汇总的正确性。

(二)破产财产分配情况的审计要点和方法

破产财产的分配顺序如下:

1、依据第34条的规定,优先拨付清算费。

2、依据企业破产相关法规的规定,破产企业土地转让净收入用于职工安置费用,不足部分依据企业破产相关法规的规定用破产财产支付。

3、依据第37条的规定,按照下列清偿顺序清偿:(1)破产企业所欠职工工资和劳动保险费用;(2)破产企业所欠税款;(3)破产企业债权。

在前一顺序的债权得到全额清偿之前,后一顺序的债权不予分配。破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的,按照比例分配。

破产财产的分配顺序的审计实质也就是破产分配程序是否合规的审查,主要审查:

1、清算费用的开支范围是否符合有关规定。

2、职工安置费用和第一顺序破产债务的核算是否合法。

3、破产债权的申报时间及调整是否有依据,有无在前一顺序的债权未得到全额清偿之前,后一顺序的债权已得到部分清偿的情况。

4、破产分配方案是否经债权人会议表决通过,并经人民法院地方裁定执行的债权人数额确定,在此基数进行的分配。

5、清算损益的核算是否正确。

三、对清算期末有关事项移交情况的审计要点和方法

随着破产清算的终结,其各项有关事项是否进行了合法移交,主要移交事项有:

1、未完结的应收债权、已确定未领取的分配债权,一般移交给当地的不良资产管理公司。

2、退休职工托管费和各项社会保险移交:一般移交给当地的街道办事处和当地社保局。

3、破产企业遗留的生活区房地产,一般移交给当地房产局和土地局。

4、破产企业遗留的供暖、供电设施,一般分别移交给当地供热和供电部门。

5、对原破产企业的失业人员档案一般移交当地职业介绍服务中心。

6、对原破产企业的文书档案资料及清算期间形成的法律文书资料一般移交档案局。

四、对抵押资产的审计要点和方法

对已确定抵押权的资产虽然不列入破产财产范围,但在破产审计时也要做审查并在破产期末审计报告中反映。主要审查:抵押资产变现是否合规,抵押物的价款超过其抵押债务数额的是否转为破产财产,抵押物的价款不足以清偿破产抵押债务的是否转为一般债务,是否用破产财产变现清偿或用清算期借款清偿。审计报告中应反映:1、抵押资产情况:抵押资产总额,抵押资产变现总额,清偿抵押债务总额,转为破产财产总额;2、抵押债务情况:抵押债务总额,抵押资产变现总额,清偿抵押债务总额,抵押债务转为一般债务的金额。

清算审计篇2

【关键词】企业清算 会计与税务审计 实务 讨论

一、企业清算会计的内容

企业清算程序只要开始运营，相应的工作就会马上开展，在进行清算之前，就必须要先成立清算组，这是会计工作的第一步。

（一）成立清算组。

企业在运营过程中，一旦宣告破产解散并成立清算组之后，就必须要接受清算组的工作指导，对企业资产进行全面的整理登记，并做好相应的登记工作。并且对于企业中各项资产的损失、债务债权等等情况进行全面的核算。通常情况下，有限责任公司的清算组是由全体股东共同组成的，但是也可以外聘注册会计师、注册律师等等作为清算组成员进行清算工作。清算组在进行工作的过程中，必须要正确清算公司财产，并根据实际情况编制资产负责表以及财产清单；另外，可以通知债权人、代表公司参与民事诉讼活动；清算组还必须要完成破产公司没有完成的业务，清缴债权、债务等等，然后将其剩余财产进行计算。

（二）设立清算账户。

清算组要增设清算损益类账户，该账户主要是用来核对清算过程中产生的费用、损害以及转让土地所获得的净收益等等。这些方面就包括了三个账户，首先，“清算损益”账户是用来核对被清算企业在清算期间处理资产、债务偿还产生的损益；其次，“土地转让收益”账户是用来核对被清算企业转让土地取得的收益，以及企业转让土地过程中税费以及成本等等；最后“清算费用账户”是用来核对被清算企业在清算过程中产生的费用，然后对其明确账目中收益情况。

另一个方面，取消账户也是企业进行清算过程中重要组成部分。传统企业财务会计中，“所有者权益”账户在企业进行转让清算后就会被取消。各项费用将会全数转入“清算损益”账户。

清算过程中，所有包含调整项目的账户都必须要与其他账户进行合并，并按照所反映的内容进行核对。比如“固定资产”账户以及其“减值账户”都将合并为“固定资产”账户。另外，只要是性质相近的账户都应该将其进行合并，这样就会能够有效提高清算组的工作效率，并且，也更加容易清算组开展工作。

（三）清理财产，重新整理编制资产负债表。

清算活动开始的时候，清算组应该对企业所拥有的全部资产进行计算。有效确定企业的财产范围，对清算之后的资产进行有效盘点，这里列出了企业进行清查之后的债务情况：第一，支付有关破产费用，将企业职工的工资、破产财务管理费用、变卖以及分配所得等，所有必须要支付的费用都必须要按照实际的发放额度，借记“清算费用”、贷记“现金”、“存款”等等；第二，对于应收款项的一些债权，实际收到的金额以及预计可以转现金额的差值全部计入清算损益，企业产品、生产材料以及存货等等都要进行转现、变卖，将机器设备、房屋等等固定的资产以及无形资产转现，将其收入与其账面价值的差额等等都计入清算损益；第三，清算组在开始清算时，可以根据清算企业提交的余额表，将其有关科目的余额转入新的账户；第四，转让土地使用权利、支付离退休职工有关费用以及安置费用等等；第五，在进行清偿债务的时候，借记登记方必须要登记所清偿债务的账面价值，贷记方登记“现金”、“银行存款”等等，将其差额计入“银行存款”。第六，在进行清算终结的时候，必须要将“清算费用”、“转让土地收益”等等剩余额度计入清算损益，并将允许被消除不再清偿的债务转入清算损益。

二、企业清算会计的税务处理

（一）企业清算的所得税处理。

企业在清算过程中，所得税的处理内容大概有：首先，企业所有资产都必须要按照一定的市场交易情况实现其价值，并且要确认其资产转让所得或者是损失；其次，必须要确认债务清偿、债权清理之后的收益以及损失；并且企业必须要依法弥补亏损；最后企业可以向股东分配剩余财产，确认其应该支付的股息等等。

在进行清算的过程中，必须要注意一些问题：清算所得到的费用并不适用于一些税优惠政策，现阶段国家对于一些产业实行了扶持政策，给予这些企业一些税收优惠政策。但是企业在进行清算的时候，已经无法进行正常的生产经营活动，所以，此项政策并不适于该企业。企业在进行清算的过程中，对于资产上面的损失，税法并没有相应的政策进行约束。由于清算过程中损失是由人民法院进行确认的，因此，就不必再经报相应的税务机关。另外必须要正确认识亏损弥补，必须要意识到亏损弥补并不属于税收优惠政策的范围，所以不能够进行套用。根据《企业所得税法》规定，企业在纳税年度产生的亏损，可以转移至下一年度结算，但转移年度不能够超过五年。

（二）企业清算土地增值税的纳税情况。

按照我国有关税法文献规定，企业转让土地过程中产生的增值，必须要缴纳一定的税务。我国税务总局以及财务部门对于土地增值税都有明确规定：首先，转让的旧房产，必须要根据房屋的预估价格、土地转让成本等等扣除其中一些税务；其次，企业破产之后，假如其它企业来接受破产财产就必须要安置其破产企业的职工，只有这样，才能够享受企业兼并带来的优惠政策，简而言之，就是被兼并企业将房地产转让到兼并企业中，可以暂免土地增值税务。

（三）清算期间流转税的税务处理。

对于纳税人的破产倒闭问题、破产后销售的货物、解散等等情况，必须要按照相应的税法标准实行收税。清算期间企业销售货物的流转税务必须要按照企业在正常营业过程中计算办法进行计算缴纳。对于企业清算结束之前仍旧存在，没有进行抵押的税额，应将其计入“清算损益”的街机房，不能够随意申请退税。

参考文献：

[1]王连国.关于企业清算中清算净损益及股东分回收益的涉税处理[J].商业会计，2013（10）.

[2]林锋，邵惠.妨害清算罪之立法反思与完善――以我国现行公司、企业清算制度为背景[J].福建警察学院学报 ，2013（4）.

清算审计篇3

    一、资产类审计

    (一)货币资金

    破产企业的现金已移交给管理人,银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符,银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因,如属于单据未及时入账,应搜集未入账的单据并予以补入账;如属于其他原因造成的账款不符,应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时,还应特别注意是否存在账外小金库,如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在,应通过询问、调查、核对等方法,对上述记录的每一笔存取金额进行辨认,将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

    (二)预付、应收款项

    注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上,并且已过诉讼时效的应收款项,应结合管理人清收货款的情况,对其中确已无法收回的,可由管理人出具说明后予以冲销;对于账龄在两年以内的应收款项,可采用检查、函证或是替代程序,并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在放弃债权的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

    (三)存货、固定资产

    由于破产企业一般都要进行审计与评估,有时还涉及到资产拍卖,为了避免相同程序的重复执行,注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货,注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对,对不相符的查明原因并进行调整后,再对存货进行全面盘点,将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序,正常的生产经营活动已经停止,故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的,可能存在的原因有:正常损耗;因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等;有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的,应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况,注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原囱后进行会计处理。对于固定资产,注册会计师应根据具体情况,采取以账对物或是以物对账的方法,与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点,并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现,必须要进行评估,而对破产企业的评估一般选用清算价值类型,固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑,注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注,但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在无偿转让财产的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

    二、负债类审计 

    (一)职工债权

    职工债权包括:破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用;欠缴的社会保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等,注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中,“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定,“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗;伤残补助、抚恤费用确定,破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目,需特别说明的是,上述欠缴的社会保险费用应划分为两块:一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用;二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同,第一项费用为第一顺序,第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。 

    (二)应交税费、其他应付款

    注册会计师首先应按照正常审计的程序,采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。待税务部门向管理人申报债权时,注册会计师应将审计后的数据与其核对,如有差异,应查明原因,待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。 

    (三)长短期借款、应付及预收款项

    债权人向管理人申报债权时,注册会计师应将其申报数与账面余额进行核对;如有差异,应查明原因。如申报数大于账面余额,注册会计师应检查债权人申报债权时提供的原始票据中,是否有破产企业财务上未入账的部分,如果存在该情况,应向破产企业原经办人员及相关负责人了解其真实性,并经管理人审核确认后,予以补入账。注册会计师还应检查债权人在申报债权时是否将财务账面所记录的所有已支付的款项全部扣除,在双方调整一致后最终确定每一户的余额;注册会计师应注意,对于银行借款或是其他带息债务,自破产申请受理时起停止计息。注册会计师在对上述负债进行审计时,应查明是否有财产担保,并应获取担保抵押协议、抵押清单,对于需进行抵押登记的查明是否已进行了登记。注册会计师应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在对没有财产担保的债务提供财产担保,或是对未到期的债务提前清偿的行为;在法院受理对该企业的破产申请前6个月内,是否存在对个别债权人进行清偿的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。对于账面有记载,但债权人在申报期内未向管理人申报的债权,注册会计师可视为债权人已放弃债权,将未申报部分予以冲减,调增净资产。但新破产法规定,“在人民法院确定的债权申报期限内,债权人未申报债权的,可以在破产财产最后分配前补充申报”,因此注册会计师可在审计报告中对因债权人未申报而调减的负债金额予以披露,以引起法院、管理^及其他报告使用者的充分关注。 

清算审计篇4

关键词：清单计价；预结算；审核

Abstract: In order to determine the reasonable construction project cost, to review the construction project settlement document, cost audit personnel should seize the key, careful analysis, have a definite object in view to work, can be effective to keep the truth, to effectively control the project cost, the maximum comprehensive benefit of the construction project.

Key words: Bill of quantities; settlement; audit

中图分类号：[TU761.6]文献标识码：A文章编码：

无论是建设单位、承建单位，还是造价咨询中介或监管机构，为确定合理的工程造价、降低成本、管控项目投资、实现企业效益最大化，对预结算的审核一直是有关各方关注的焦点和实施管理的重要途径之一。无论是造价编制者自审，还是监管者的审价工作，审价人员应采取科学方法、认真分析、抓住重点，才能事半功倍地排除错漏、控制项目工程造价，实现工程项目的管理目标。从而既有效预防投资失控、又在合理的成本基础上保障工程质量，提高投资的综合效益。本文探讨清单计价模式下建筑工程预结算造价的审核思路。

一、建筑工程预结算造价审核必要性。

由于建筑工程预结算书的编制工作量大（过程繁琐、内容繁杂），而且有时间限制，所以难免会出现一些不足和错误。本人根据自己审核建筑工程预结算计价文件的工作经验，总结发现以下的共性问题：

1、预算中出现的问题：不同造价人员在预算编制过程中，受个人能力以及客观认知所限，均具有不同程度的“遗漏”的趋势和（或）出错的可能。编制清单预算时，施工图或多或少会存在一些问题或不清晰的地方，而由于清单预算的编制时间所限或其他客观原因，部分问题可能并没有或暂时无法及时解决，从而直接影响到清单预算的准确性、完整性；另外清单预算的编制人员对图纸的理解深度及清单编制水平也是重要的影响因素，其结果可能是导致有些项目工程预算或投标价与实际情况严重偏离，例如出现重大漏项，导致工程项目在实施过程中客观上需要付出更高的成本，结算时易于产生矛盾，不利于工程造价控制。总体来说，除非故意使然，每个造价人员个人的客观的预算造价偏于“少”。例如，常见的漏项有：土方工程的填方、集水坑抹灰脚手架、承台的砖胎模砌筑（抹灰）脚手架、承台钢筋支撑（尤其是中间网片无支撑）、水箱等密闭空腔或双柱、变形缝等受限部位的一次模板、施工排水等等。

2、结算中存在的问题：结算的过程是，先由承包方申报，再由发包方（或造价咨询中介机构）审核，受局部利益驱使，主观上存在申报时“漫天要价”、审核时“就地还价”的情况，但最终结算结果具有抬高造价的趋势。发包方在招标时过度转移市场风险给投标人，中标人风险认识不足而导致清单内容或措施费用以外的成本的增加，削弱了承包人的预期利润，因而使得施工单位编制的结算往往会通过少扣、多加的方式增大工程量；签证和设计变更项目，把本可以用投标书中类似工程单价或仅需换主材调价的部分通过完全新增单价来调整；分总包及二次装修的工程，可能存在重复计算的项目；若清单特征描述不够完整和规范，可能存在把本已包含于投标综合单价的工作内容又重新列为新增项目；费用（包括措施费和按计价文件收费的项目等）的重复计取等问题。这些问题如果审核时没有发现，就会增加建设项目的投资。因此，受承包方的主观影响，结算价往往偏于“多”。

值得注意的是，以上预结算问题的存在具有普遍性的特点。

二、工程造价预结算审核的策略

我们从建筑工程预结算与实际工程造价的偏离的现象和问题分析中就能看出，对建筑工程预结算进行审核是必要的，下面我们分析建筑工程预结算审核的一般规律，从而迈入审核的正确轨道。

建筑工程预结算的审核工作面对的是一个建设周期长、金额大、影响造价可变因素多的复杂计价报告，不能简单地从头到尾阅读就能完成审核工作，需要结合多种相关文件进行复杂的计算或统计分析，找到并解决问题，最终得出正确的结论。千头万绪从何开始？首先必须采用科学的审核策略，找到突破口或审核方向，才能有的放矢、高质高效地完成本次审核工作。粗略地说，对建筑工程预结算审核的策略只有两个，即完全审核法和不完全审核法，下面分别说明：

（一）完全审核策略，也叫全面审核法，就是按照施工合同及补充协议、施工图纸、其他记录文件等的要求，结合对应的市场的价格、有关定额以及施工组织设计等项目文件，对构成建筑工程造价的每一个元素（工程数量、项目单价、费用等）进行全面的复核和计量的审核方式。完全审核法虽然具有思路简单、工作缜密细致、审核精度高的特点，但审核效率较低，这种方法适用于中小型项目、或审核时间充裕、成本控制要求严格的大型建筑项目。

（二）不完全审核策略，也叫选择审核法，是为了提高审核效率，进行的有选择地缩小审核范围的审核策略。不完全审核策略包含一系列方法，其中具有代表性的包括重点审核法、类比审核法、统筹验证法、数值筛选法、专项审核法、经验排查法等。受审核范围的局限，不完全审核法精度比完全审核法差，但审核效率高，所以一般不单独选用其中一种方式，需要根据具体建筑工程的特点，采用其中的二种或多种方式组合使用。下面介绍其中常见的几种审核方法。

1、重点审核法，是指是针对工程预结算中的重点内容进行审核，相对于全面审核来说，重点审核法更具有针对性和侧重点，通常是选择工程量大而且金额权重又比较高的工程项目进行审核，比如桩基础工程、钢筋混凝土工程、高层建筑的内外装饰工程等。重点审核法适用于审核期间短、工程规模较大、能够明显区分出主要、或重点计价项目的工程，不适合针对零散工程、签证项目等。

2、类比审核法。有这样一条建筑工程造价普遍规律：在同一地区的工程项目，只要其用途、基础类型、结构类型、装饰标准、檐口高度等具有相似性，那么必然具有近似的工程量指标和（或）造价指标，并随着地域跨度及工程其他属性差异的加大而浮动。类比审核法就是将被审项目与一个参照标准项目或经验指标区间进行对比，根据它们的相似性有选择地比较相应的工程量指标和（或）造价指标，从而发现异常。例如，某地区6层框架结构住宅的钢筋含量32~42kg/m2、混凝土含量为0.23~0.28m3/m2，若该地被审同类工程的含量指标钢筋为44kg/m2、混凝土为0.27m3/m2，显然，钢筋含量指标位于此区间之上，为异常项，需要对异常的钢筋进行重点核查，混凝土含量位于区间内，忽视之。用类比审核法能快速地找到与正常投资规律不符的异常工程，再针对这些异常部分进行重点审核。类比审核法特别适用于由相似区块或组团构成的大型工程项目，例如某小区工程具有的相似楼层和户型的分栋楼层，可以对其进行合理分割，进行类比审核，当表面指标基本一致时只需对其中的一个单元进行重点审核，即可类比推知其他单元的准确性。需要注意的是，由于类比法采用的是指标比较，因此对影响指标的“建筑面积”等公分母要素必须进行重点审核，以确保指标的正确性。

3、统筹验证法。统筹法是大家熟知工程量计算方法，本审核法就是按照统筹法原理，进行结果与过程的逻辑倒推，从而找出不符合逻辑的异常状况的审核方法。具体做法是，将预结算计价书中相关项目的分部分项工程量进行分栋、分类、汇总、分析，例如：同一楼栋中，基底占地面积、建筑面积、楼地面面积、天棚面积、楼板体积等工程量之间的关系是相似或相关，都存在一定的逻辑比较关系，通过分析他们之间的关系是否符合逻辑，就能大致判断出整体工程量之间是否存在平衡性异常，这种审核方法具有一定的针对性，其检查速度快、范围小、工作量小。但需要注意的是，参与比较的各相关要素项中至少必须有一个或以上的要素项的正确性得到验证，才能保证符合条件项目的整体的正确性，否则参与比较的样本有可能整体都是错误的（被同步放大或同步缩小）。

4、数值筛选法。数值筛选是指对具体的分部分项清单的筛选，与计划的（或实际发生的）成本工程量、价格和用工等标准项目进行对比分析、直接找出偏差的项目，例如对钢筋工程、混凝土工程、砌筑工程、门窗工程等可利用此法审核结算书的准确性。其中“标准项目”来源于另一个独立的预结算资料或对实际施工数据的记录，当所要审查的内容与该标准不符合时，对其单方面进行核实调整。数值筛查法具有简单、快速的特性，但需要有一个现成的映射预算或成本台账，使其受到一定局限。

5、专项审核法。是指对建筑工程造价中的一小部分――特别或补充专项项目工程造价进行的专门审核、而其他部分无需审核的方法。专项审核法常用于总价包干项目的设计变更和工程索赔、反索赔的预结算的审核。

6、经验排查法，就是根据对以往预结算工程的审核经验，对被审核项目进行常规问题排查，特别是那些对工程造价影响较大的错漏事项进行逐一排除的审核方法。经验排查审核法一般用于审核预结算中是否存在常见漏项、错项的方法，多用于对初级造价人员编制的预结算书的审核。

三、建筑工程预结算造价审核的基本内容

通过以上的审核分析，我们找到了下一步的工作方向，现在直奔问题重点所在的基本对象，审核的基本对象自然就是构成预结算的基本内容，――分别是综合单价、工程量和费用等。顺便提醒一下，对作为确立预结算造价的法律基础，即预结算书的编制依据，――主要包括：施工图（竣工图）、招投标书、合同、协议、地质勘察资料、会议纪要、工程设计变更通知、材料设备价格签证、现场签证和隐蔽工程验收记录等，我们一定要做事先的确认，排除不实和（或）不适的依据。那么如何审核，下面分别论述具体的审核过程。

1、审价――综合单价的审核

结算综合单价的审核：结算综合单价根据施工合同确定，一般采取原则是：投标书中已有相同项目的，执行投标书中相同项目单价；投标书中没有相同的、但有相似的清单项目，套用相似项目的单价（必要时可换算）。例如：原清单项目特征“20厚1:3水泥砂浆结合层，300*300的抛光砖面层”，现面层换成300*300耐磨砖，则应该用原投标价换算主材，不是新增单价。投标书中既无相同、又无相似清单项目的为新增项目综合单价。

预算项目综合单价及结算新增项目综合单价的审核应分以下三个主要步骤：

第一步：相符性审核：（1）审核清单项目的套用定额与该清单的项目特征、设计图纸描述的一致性。虽说目前建筑工程基本采用了工程量清单计价模式，理论上可以“自主”报价，但定额或消耗量标准作为当今建设领域社会平均消耗水平的标准，是经长期实践验证的科学的典范性工具，是能在各建筑企业间互通交流的公共竞技平台，所以仍需要正确地使用这个工具。清单特征与定额或消耗量标准的一致性，要求套用定额一定要本着“最近原则”，建筑工程专业中有定额子目的不套用其他专业工程定额，例如，同是“C20普通商品混凝土20石的垫层”，套用建筑专业的定额单价（约458元/m3）不同于套用市政专业（429元/m3），差别就在于不同专业的制作费用不同。（2）要检查工程的各种材料强度等级、厚度、用料名称、工作环境、空间、工作内容等是否与清单或设计图纸相符，不符时换算的正确性。例如：清单项“屋面砖砌两边1/2砖排水明沟”“单位：m”，以广东省2010综合定额为例，应套用A3-124零星砌体（单位：m3）而不应套用A3-97砖砌明沟（单位：m），因为屋面砌筑的明沟下没有土方和垫层的施工内容，但要注意两者的单位不同，需要按图换算子目的工程量。

第二步：消耗量审核：审看工料机消耗量（或工料机换算系数）等跟清单描述是否矛盾。在审核定额子目的调整换算时，要注意检查是否使用正确的换算方法及系数，换算的内容是工料的部分还是全部等。这些都会影响到综合单价的准确性，例如，要注意多种因素叠加的换算系数之间是“相加”而不是“相乘”。

第三步：工料计价格审核：审核工料机价格是否按合同要求的当期价格调整。确定工料机价格需要通过查阅当期价格资料来完成，价格资料的查找顺序应该是：发包人的价格签认单（结算中若有）建设工程造价信息综合价（月刊）建设工程材料厂商价格信息（季刊）询价。对“当期价格”要结合合同或当地造价部门的规定，确定是直接采用，还是对每期价格进行算术（加权）平均施工期取用。提示：信息价为运到工地价的，需计入材料卸车费和材料保管费。

2、审量――工程量的审核

根据《建设工程工程量清单计价规范》，投标工程的清单工程量的准确性由发包人负责，投标人一般无需审核清单工程量，但清单工程量不同于定额子目工程量，投标人实际上依然需要审核工程量，至于在招标控制价的预算编制阶段和结算阶段工程量的审核更是不能避免的。

为了能快速、准确地审核工程量，审核人员应熟记工程量的计算规则，详细规则可参考广东省相关专业的综合定额，熟悉常用工程量计算软件的使用方法，按以下步骤逐一审核：

（1）定额工程量的审核。定额工程量的审核是指对定额工程量与清单工程量进行适配性检查，清单工程量与定额工程量必须匹配。当清单单位与定额子目单位类同时，定额子目工程量与清单工程量也相同。例如：清单单位为“m3”，定额子目单位为“10m3”，则计算机计价软件会自动在定额子目工程量上自动匹配倍数系数，保证清单工程量1“m3”等于定额子目工程量0.1“10m3”，通常情况下这是正确的，但是还要检查下列四种特例情况：

①附加工程量检查，附加工程量是指不单立清单项，隐藏在项目特征中，影响到定额工程量（与清单工程量不一致）或需单独套取定额的特殊工程量。附加工程量一般不需要复杂的计算，但需要满足特定的条件才会产生。例如：当建筑物超过一定的层数或高度需要增列超高降效费；当外墙高度超过一定高度时需要梯度增加抹灰层厚度等等。

②换算工程量的检查，换算工程量是指定额单位与清单单位不一致时，需要进行转换。例如：清单项目“混凝土浇筑楼梯”的单位为“m2”而定额子目的单位为“m3”， “混凝土浇筑压顶扶手”清单项目单位为“m”而定额“浇筑压顶扶手”子目单位为“m3”等等，需要按图纸进行转换计算。

③工程量合理差异的审核，检查当清单项单位与定额子目单位一致时，是否应当存在工程量差异，即检查清单项目的范围与定额内涵不同时，是否已经正确反映到工程量的差异上。例如：当屋面工程量清单含有屋面天沟（或排水沟）时，清单工程量一定会大于其中的保温隔热的定额子目工程量；当屋面（楼地面）防水清单中含有反水高度时，清单工程量一定小于其中平面和（或）立面防水定额子目工程量之和；外墙清单包含底层抹灰和装饰面层（块料或油漆）时，由于计算规则的不同，清单工程量一定会小于其中的装饰面层定额子目工程量等等。

（2）工程量计算书的审核。为了审核工程量是否正确，需要检查工程量计算书。

①注意工程量归并方向：受特殊计算规则的影响，工程量归并属性会发生变化。例如：划分钢筋混凝土工程中的梁和板（有梁板梁板合并）、墙和异型柱；划分砖石工程中的基础与墙身；卫生间及屋面等部位防水的泛水重合面积的计算；划分装饰工程中独立柱和墙面的饰面，有吊顶时墙面装饰仅计算到吊顶标高以上100MM；划分地下室及地上暗室部位的装饰工程量等。

②工程量计算书一般性检（抽）查。要认真看图纸，核对数据、计算式是否符合图示尺寸及相应的计算规则，避免出现计算错误。

③检查扣减关系。对手工计算的，检查需要扣减的部分是否有扣减，对采用“三维算量”等计算机自动化计算工具的，要检查计算软件的相关计算规则的扣减关系是否设置正确。例如：墙体中的过梁、圈梁和构造柱所占体积的扣减；楼地面中地沟和孔洞所占面积的扣减；板、梁、柱交接处箍筋或受力筋正确布置范围和锚固要求；

④常见漏项的排查。翻阅图纸，查在是否存在漏项或漏计。例如，计算钢筋时常常遗漏支撑筋、垫铁等等。

（3）审项――对工程量清单中错项、重点是漏项的检查。要结合本项目设置的预算包干费费率的大小，排查漏项项目。例如：一般容易将地下室或水箱侧壁的模板与一般墙体模板混同，实际前者会增加止水拉杆和暗室拆除的费用。

3、费用的审核

建筑工程造价的取费一定要根据当地有关部门颁布的现行计价取费指导文件规定，而且还要结合相关文件如招投标书、合同等来确定费率。在审核时要注意取费文件的时效性；费率的设定是否准确；计价程序表是否符合工程性质等。另外还应注意取费基础是否正确，例如，计费时是以分部分项工程费还是以人工费为基础；结算总价下浮或费率下浮的工程，还要看新增及变更项目是否同比下浮等。例如，工程施工过程中，当地税务部门重新调整公布了税率，则要根据有关规定分别按公布前后不同的税率分别计算工程税金。

此外，要特别注意甲供料的计费（装卸费、采保费）方式及结算返退方式是否符合合同或有关规定，暂估价、预留金等要先扣除再按实际发生情况调整。

4、索赔的审核

随着建筑市场竞争日益激烈，“低价中标、高价索赔”已成为施工单位的投标经营策略之一，对索赔的审核已成为预结算审核工作的新课题。工程索赔是依据客观的索赔事项，因此索赔事项的理据是索赔审核的重点，现场签证必须是发包人、承包人、监理人等三方签认，缺一不可，具体手续要符合合同的有关规定，对手续不完备的索赔要果断地剔除。对签证等索赔的审核要按金额的大小，重点审查金额较大签证事项，具体审价、审量方式同前文。索赔金额的计算过程不但要符合签证的事实，更要综合合同、工程所在地有关部门的政策以及工程的其他客观资料进行细致分析、推论评估，要否定不符合逻辑推理的结论性索赔。

5、汇总审核。工程量汇总及计价项目的汇总统计是一个易被忽略的工作，要仔细审查工程量的汇总是否正确以及计算是否重复，价款的合计归并是否正确，独立费应直接计入总价而不应计入税前或分部分项等其他项目。

结语

清算审计篇5

关键词：工程量清单；工程结算；审核；对策

中图分类号：TU723 文献标识码： A

一、工程量清单计价的概述

1、工程量清单计价的概念

工程量清单计价是指投标人完成由招标人所提供工程量清单的所有费用，工程量清单计价的方式是由招标人委托具有资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，并且作为招标文件提供给投标人，由投标人依据工程量清单自主报价的计价方式。

2、工程量清单计价特点的具体体现

一是具有统一计价规范。工程量清单计价就是通过统一的计价方法、计量规则、统一的工程量清单项目设置规则，达到规范计价行为的目的，工程量清单计价具有强制性。二是有效控制消耗量。通过制定统一的社会平均消耗量标准，可以为企业制定内部定额提供重要的参考依据，从而降低企业随意的增加或者减少消耗量，影响建筑工程的质量。三是对价格实行市场定制原则，即工程消耗量定额中的材料价格、利润以及管理费用等完全由市场自主决定。四是企业自主报价，企业可以根据自身的情况制定自己的报价定额，自主报价，如果企业没有报价定额的，可以参照相关部门制定的《建筑工程消耗量定额》。

二、工程量清单计价的优点

1、适应市场经济发展的需要

实行工程量清单招标，工程量清单由招标方编制，由承包人进行报价，这样实现了量价分离，估价风险转移到业主身上，承包人降低了风险。而且所有承包人在统一量的基础上结合企业自身实力，公平竞争，优胜劣汰，避免了盲目报价，符合市场经济的发展需要。

2、有利于节约社会成本及工程投资

工程量清单的估算是一项非常复杂与烦琐的工作任务，采取定额模式，意味着每个投标人都要估算工程量，这样不仅降低了工作效率而且大大的浪费了社会成本。另一方面，实行工程量清单招标，合理适度的增加投标的竞争性，有利于降低工程造价，减少工程建设项目的总投资。

3、有利于规范招投标过程

实行工程量清单招投标，工程量清单统一，投标报价合理者中标，淡化了标底的作用，简化了投标过程，避免了投标过程中的弄虚作假与暗箱操作。有利于规范招投标过程。

4、有利于提高企业的自身实力与管理水平

工程量清单计价模式给企业提供了公平竞争的空间，有利于企业根据自身实力合理安排施工，提高劳动生产率，节约成本，不断提高企业的竞争意识与管理水平，促进企业自身的发展与进步，从而推动整个社会生产力水平的进步与提高。

5、有利于建筑市场公平竞争

工程量清单是招标文件的重要组成部分，由于工程量清单提供了工程量，且工程量是公开的，各投标单位在统一的工程量基础上根据企业自身实力进行自主报价，这样工程量清单就为投标者提供了一个平等竞争的基础，确保了投标的公平性，在一定的范围内规范了市场经济秩序，保证公平竞争，确保市场产品质量。

6、实现与国际社会接轨

目前工程量清单计价是国际上比较通用的计价模式，很多国家和地区都采用这种模式。在我国，不仅有国外的建筑企业加入我国的建设行业，我国的建筑企业也逐渐走出国门，参与国际竞争。一般也要求采用工程量清单计价办法。在经济一体化的发展趋势下，国际竞争日益激烈，因此，实行工程量清单计价有利于我过各建筑企业走出国门走向世界，有利于提高我国各建筑企业的国际竞争能力，实现与国际社会接轨。

三、当前工程结算审核中存在的问题

1、招标文件不够详细、准确

在当前的很多工程中，由于设计图纸不够完善、招投标时间较短、招标的业务水平和责任心等原因，可能会导致招标文件不够准确，尤其是招标工程量清单，会出现比较多的问题。招标工程量清单漏项、项目特征描写不完整、清单内容与设计图纸有出入等这些问题就经常在实际工程中出现，而一旦出现这些问题，明显会增加实际工程中的设计变更和现场签证，也会增加工程结算审计的难度。

2、工程现场计量资料不完善

工程现场的计量资料一般都是现场签证的直接依据，是工程结算审计的一种重要资料，比如施工单位进场时测量的场地实际标高、土方开挖过程中的清淤工程量等。而在实际工程中，往往很多的这类资料缺少甲方或监理人员的签字确认，手续不全，其真实性受到结算审计的质疑；也有的计量资料中测量精度不够，导致结算审计时无法精确计算工程量，审计结果不准。

3、现场签证管理混乱

现场签证由于是在施工现场进行，人为因素较多，难以管理，因此漏洞比较多。有些建设单位驻工地代表业务素质不高或责任心不强，对招标文件和有关规定不熟悉，没有详细分析工程量清单的内容及项目特征，不应签证的项目盲目签证。也有一些签证，事件原因表述不明，结算审计人员无法明确判断其合理性，最终还必须再找签证各方人员了解情况，以判断该签证的合理性，给结算审计人员增加了难度。

4、部分新增项目价格不明确

工程中一旦出现了新增项目，原则上应该由施工单位提出新的综合单价，经监理和甲方审核认可后，作为结算依据。而往往较多的实际工程，由于工期比较紧，新增项目产生后，新的综合单价根本未进行确认，工程就已经继续施工下去了，等施工结束后再来确认该新增项目的综合单价，甲乙双方就经常意见不能统一，产生纠纷，导致结算审计无法顺利完成。在工程量清单模式下，工程结算审计也会有一些特别的地方。在结算审计时，应针对工程量清单计价的特点，严格依据施工合同，运用合适有效的审核方法，完成工程结算的审计工作。

四、工程量清单计价下的工程预算的审核

清算审计篇6

关键词：企业 清算 会计 税务 审计实务

清算流程包含会计、审计、税务查验，是对企业最后时段价值的真实反映。依照流程，保护债权方，促使市场稳定运转。尽管企业已经破产，但也要提高清算的准确性，保障审计的正确。有必要辨析清算范畴中的会计特性，研究企业清算中会计与税务审计实务的特征、内涵与意义很有必要。

一、企业清算中会计与税务审计实务的特征

（一）传统财务会计的基本原则已不适用规范

会计核算，监督清算对象，反映当前实际情况。所坚持的基本原则包括可比性、相关性及重要性等。企业发生破产时，所处环境也改变，基本原则不再适用。如，历史成本原则，传统财务核算要求计量企资产和成本一定要坚持这项原则，企业清算会计，重要的是当前企业的价值，需要采用多种方式计量资产价值，传统历史成本原则已经无法适应当前情况需要。

（二）清算会计超出传统财务会计基本原则规范范围

会计核算完整、连续及系统地监督和反映会计对象。会计核算猿值脑则包含可比性、相关性、及时性等的原则，受企业破产清算影响下，企业的经济环境在改变，会计核算的前提也在改变，再使用会计核算的基本原则已经不符合要求。如，历史成本原则，传统财务会计要求企业计量资产成本需要坚持这项原则，而企业清算会计资产的价值计量则侧重于“可变现价值”，审视清算主体与债权人不难发现，人们更多关注的是其现时的价值。

（三）会计核算表现出持续性特征

企业清算会计要求企业于破产后的七天内实施核算。企业破产后实施的清算，不需要以持续经营作为计算前提，只需要把企业清算花费所用时间用作清算周期，改变了以往年度形式的周期。现阶段国内有关规章制度，未指定切合企业清算的处理方法。有关部门在条例颁布中规定了对破产清算的会计处理方法。面对企业无力偿还债务时而出现破产的清算，将破产清算作为一种特殊情况，采用这种方式能够对其他方面的会计进行处理。

二、企业清算中会计与税务审计实务的内涵

（一）企业清算会计的内涵

设置清算组。清算企业宣告破产并组建清算组时，以清算组为引导，全面清理资产，编造清册。充分核查每一项资产损失、债权债务。通常有限责任公司的清算组由全体股东，或聘任的注册会计师，抑或懂会计事务的专业人员构成。企业要求清算组在清算期间要担负自己的职责和义务：告知债权人，作为公司代表出席民事诉讼活动；公司财产清算结束后，相应编制财产清单与资产负债表；清算和处理和公司有关结的业务；清算公司应交的欠税款、债权和债务等。

拟定会计账目。企业设置清算组，可以接管企业留存的财产；真实记录清算过程中各项事务。识别消耗的清算金额，制定符合发展实际的财务预算体系等。完整的财务预算制度不可缺少财务的把控。网络通信公司的运营，借助完善的财务预算制度，动态、准确、及时把控财务预算信息，时刻预防公司内部出现的财务预算问题，发挥解除作用。企业领导者一定要强化监督预算工作，各自监督，严格落实财务预算制度，有助于改善财务预算风气，推进公司财务预算工作的开展。

制定债务表。清算前，确定在核查范围内，清算各项资产。要求企业清算中盘点各项财务，绘制成统计报表，管理好账目交接。对破产中的资产转让处理费用、资产清查费用等的各项费用，客观真实地反映在有关报表中。考虑制定的债务与债权统计，计算清算收益与损失，对清算，将变现所有资产形成的各项利润归入到总体收益统计中。设定的会计账目的管理、整理，要结合有关金的统计表单，形成新表单。清算结束后，严格审查并核销变卖、转让的有关财产，划入到清算收益与损失表单中。

（二）企业清算税务审计的内涵

处置企业清算中的所得税。处理企业清算中的所得税包括统一整理清理债权与偿还债务的得失、依照法律要求弥补企业的损失等内容。在处理企业清算中的所得税时，要留意以下几方面的问题：

首先，国家规定所有企业获得的税优惠政策对清算所得税不适用。满足政策要求的、政府重点扶持的企业可获得不同程度的优惠，破产企业实施清算时，已经停止了生产经营活动，和政策要求不相符，排斥所得税优惠政策之外。企业仍然要依照法律规定上缴企业所得税。其次，税法对企业资产处置损失没有相关规定。企业清算时，为提升效率，减少投资成本的消耗，损失不再经过有关主管单位的批准，直接经人民法院确认。再次，采用正确的途径弥补亏损。弥补亏损不涵盖在税收优惠政策固定内，因为税收优惠政策对企业清算所得税的排除，而不弥补亏损。

明确流转税。纳税主题如果破产，不再接续的货物出售；对照所得税，清算期间，企业出售货品得到的流转税，按照常规经营模式中的相同方式，进行计量交付。清算结束时，如果依然存在未抵扣特性的进项税额，将化作预设的清算损益。借贷方能够从预设中获得权益，企业不能去申请退税。

三、企业清算中会计与税务审计实务的意义

能够清理企业所得税。企业所有的资产中的交易价格都是经过资产的确认和转让后获得的；能够处理预提抑或待摊性质产生的费用，通过清算，计算出缴纳的税额。处理企业清算土地增值税的纳税，按照我国税法的规定，在房地产中，企业出现增值，需要上缴土地增值税，其能清算土地增值税的纳税。处理清算期间流转税的纳税。依照税法规定，征收纳税人破产后产生的停业出售货物、解散等的费用。

四、结束语

会计与税务审计在企业清算中起到了非常重要的作用，要求有关工作人员具备较高的专业素养和水平。在深刻了解内涵的基础上，才能更好地搞好工作。国家也要健全这方面的法律和法规，切实保障企业、债权人与职工的权益，促使我国在该领域更好地发展。

参考文献：

[1]韩如一.试析企业清算中会计与税务审计实务讨论[J].企业导报，2015，10：13-14

清算审计篇7

摘 要 政府投资建设项目前置审计（以下简称“前置审计”）是指国家审计机关依据有关法律法规的规定，对政府投资建设项目进入招投标程序前建设单位执行国家基本建设相关法律法规情况进行的审计监督。本文主要结合近年来从事前置审计的实践，对前置审计的概念、开展前置审计的必要性和重要性、前置审计的法律依据以及前置审计中应重点关注的内容等方面进行了探讨。

关键词 经济管理 经济监督 审计 固定资产投资审计

政府投资建设项目前置审计（以下简称“前置审计”）是指国家审计机关依据有关法律法规的规定，对政府投资建设项目进入招投标程序前建设单位执行国家基本建设相关法律法规情况进行的审计监督。由于我国自2003年开始推行的《建设工程工程量清单计价规范》（以下简称“清单规范”）规定全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目必须采用工程量清单计价，因此前置审计的主要内容就是对政府性投资建设项目依据清单规范编制的工程预算造价进行审计并确认建设项目的政府招标控制价。笔者现结合近年来从事前置审计工作的实践，谈谈对前置审计的几点认识。

一、 对前置审计的概念的认识

前置审计这一概念主要是《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》中明确提出来的，《审计法》和其他审计相关法律法规中并未见此概念。而《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》也未对前置审计的概念进行界定，仅直接明确规定符合此办法规定条件的政府性投资建设项目应当进行前置审计。从该办法相关规定来看，前置审计这一概念主要是为了与政府性投资建设项目竣工决算审计相区别而提出来的。二者相比较，前置审计无疑是将审计“关口”前移，因此称为“前置”。前置审计无疑属于事前监督，而竣工决算审计则属于事后监督。这是由工程建设项目的执行程序所决定的。

从该办法第十五条规定的前置审计的内容来看，前置审计主要是对政府性投资建设项目建设程序的执行情况、资金来源和到位情况、建设项目的效益性、施工图预算的真实性和合法性等进行审计监督。因此，笔者认为可以将前置审计的概念定义为：国家审计机关依照有关法律法规的规定，在政府建设项目进入招投标程序前，对建设单位执行国家有关基本建设法律法规情况以及政府投资建设项目招标控制价的真实性、合法性及效益性进行的审计监督。

二、对前置审计的必要性和重要性的认识

长期以来，审计机关对政府投资建设项目主要以竣工决算审计为主。在竣工决算审计中对建设单位与施工单位签订的工程合同价款只能以合同为依据，按照《合同法》执行。如发现合同价款虚高提出纠正处理意见的话，就会引起法律纠纷，增大审计风险。因此，在政府建设项目进入招标程序前开展前置审计就成了解决上述矛盾的必然选择。

（一）开展前置审计有利于理顺审计法律关系，降低审计风险。从法律关系上来说，审计机关与被审计的建设单位之间属于行政法律关系，而建设单位与中标单位之间属于民事法律关系，前者建立在国家强制力的基础上，后者则建立在民事法律主体之间“平等自愿、公平合法”的基础上；前者属于行政法调整的对象，后者属于民法调整的对象。合同一旦确立，在没有发现合同有明显的欺诈情形的情况下即受法律保护。竣工决算审计中审计机关对合同是否合理无权追溯，也无权改变合同的约定事项，如依据行政法律的规定对承包合同价款提出调整意见，就会产生两种法律关系之间的矛盾，引起法律纠纷。前置审计在政府投资建设项目进入招标程序之前，亦即在建设单位与中标单位之间民事法律关系成立之前对建设项目的招标控制价实施审计监督，有利于理顺政府投资建设项目中的审计法律关系，从而降低了今后将进行建设项目竣工决算审计的审计风险。

（二）前置审计有利于保证政府投资建设项目承包合同的科学性和经济性，从源头上解决合同价款虚高的问题，进而提高政府投资建设项目的效益性。在使用公共资金的政府投资建设项目中，作为政府代表的建设单位有责任保证合同所确定的工程价款的科学性和经济性。但长期以来，由于各种原因，政府投资建设项目合同价款虚高的现象一直未得到有效遏制。审计机关通过开展前置审计，确认政府投资建设项目的招标控制价，是保证政府投资建设项目承包合同的科学性和经济性的有效途径，不仅从源头上控制了工程造价，解决了合同价款虚高的问题，还可为避免政府投资建设项目中的损失浪费行为，提高项目经济效益服务。

（三）前置审计与在建项目预算执行审计、竣工决算审计结合，实现了对政府投资建设项目预算执行的全过程监督，提高了审计效率。《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》第十二第规定：“经过前置审计的建设项目在建设过程中新增造价超过中标价的10%的，建设单位或项目业主应当报请再次进行前置审计，重新确认投资规模。”这使审计机关对政府投资建设项目的审计监督延伸到建设项目的实施阶段，加上其后进行的在建项目预算执行和竣工决算审计，实现了对政府投资建设项目预算执行全过程的审计监督。与以往仅在政府投资建设项目完工后才进行的竣工决算审计的做法相比，无疑大大提高了审计效率，特别是在对建设周期长，时间跨度大的大型、复杂的建设项目的审计中尤其如此。

三、对前置审计的法律依据的探讨

前面已经提到，前置审计主要是《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》明确提出来的，在较高层次的审计法律法规中并未见此概念。《中华人民共和国审计法》第二十二条规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。”《审计法实施条例》对此条的进一步解释的内容中也未提出明确提出前置审计的概念。单纯法律条文上来看，前置审计似乎不属于法律法规规定的审计机关职权范围。但从建设项目从立项审批开始到竣工决算结束的建设周期来看，从财政及发改部门根据建设项目可行性研究投资估算和初步设计概算下达建设项目投资预算开始，建设项目就进入了预算执行阶段，在项目招标前编制的施工图预算无疑也是建设单位执行项目投资预算的一个关键环节。前置审计对项目的施工图预算的真实性和合法性进行审计，据此确认政府建设项目招标的招标控制价，无疑也属于建设项目预算执行审计的范围，因此其法律依据明显是充足的。

四、对前置审计中应重点关注的内容的探讨

在现行的工程量清单计价模式下，工程量清单是招标人提供给投标人据以编制投标报价的关键性文件，同时也是编制招标控制价的基础，工程量清单的编制质量直接影响投标人投标报价的合理性，也影响招标控制价的科学性。因此笔者认为，工程量清单的真实性、合法性应成为前置审计中重点关注的一项关键内容。

从这几年的实践经验来看，由于工程量清单计价规范在我国推行的时间不长，许多工程造价人员对其认识不深，加上部分工程造价咨询机构的造价人员业务素质低下，在政府投资建设项目招标活动中不同程度地存在工程量清单编制质量不高的问题。因此，在前置审计中应从以下几个方面对工程量清单进行审核。

（一）审核分部分项工程量清单所列工程量的真实完整性和计算准确性。首先应对照施工图纸逐项审核清单所列分项工程是否确属该建设项目工程设计范围，是否有重复列项或漏项的情况发生；其次应复核各分项工程清单工程量计算的准确性，是否有由于工程量清单编制人对清单工程量计算规则不熟悉而误按定额工程量计算规则计算清单工程量的情况发生，是否有计算错误甚至故意虚增工程量的情况。

（二）审核分部分项工程清单项目编码的正确性和唯一性。按照清单计价规范的规定，项目编码应采用十二位阿拉伯数字表示，一至九位应按清单计价规范附录的规定设置，十至十二位应根据拟建工程的工程量清单项目名称设置，同一招标工程的项目编码不得有重码。在实践中常有工程量清单项目编码重复的问题发生，有的甚至项目名称不同却有相同的项目编码。重码的出现破坏了工程量清单的严肃性，容易造成投标人对工程量清单的错误理解，严重的甚至会造成以后工程合同执行和工程结算的争议。因此，在前置审计中应注意对此类问题予以纠正。

（三）审核分部分项工程量清单中的项目特征是否清晰描述了拟建工程施工图设计的工程实际内容。清单计价规范规定，项目特征应按附录规定的项目特征结合拟建工程项目的实际予以描述。在实际中，由于工程量清单项目特征描述不清晰导致工程量清单编制质量不高也是一个突出问题，有的项目特征描述过于简单使投标人难以确定工程实际内容，有的项目特征描述甚至与工程实际严重不符。这些同样会导致投标人对工程量清单理解错误，甚至会造成其后工程合同执行和工程结算的争议。前置审计中同样应注意对此类问题进行纠正。

（四）审核措施项目清单中措施项目列项的真实性和完整性。一是审核所列措施项目是否符合拟建项目工程实际，有无虚列项目；二是审核措施项目清单是否有漏项。措施项目清单由于项目较少，一般不会出错。但在实践中由于工程量清单编制人员业务素质低导致措施项目清单漏项情况却时有发生。因此前置审计中对此也有必要进行认真审核。

（五）审核其他项目清单的真实性和完整性。一是审核其他项目清单中的项目是否符合拟建项目工程的实际，其工程量计算是否正确，特别应注意将分部分项工程量清单与其他项目清单核对，审核是否有重复列项的问题。二是对照施工图纸，审核是否有既未在分部分项工程量清单中列示，又未在其他项目清单中列示的项目；三是审核是否存在本来应在分部分项清单中列示，但为了增加造价将其以较高价格列示在其他项目清单中的项目。

部分建设项目中施工图纸设计粗糙、标注不明也是造成工程量清单编制质量不高的原因之一。尽管审计对施工图纸无权审查，但在前置审计中发现此类问题时应向建设单位指出，建议其要求设计单位对设计不明事项予以澄清，以提高工程量清单的编制质量，尽量减少由于设计不明确而引起的工程施工和合同执行中的争议。

此外，在前置审计中还应对以工程量清单为基础编制的招标控制价中定额套用的正确性，管理费用、利润、各项规费和税金的费率计取的正确性等进行审核。这里就不再一一赘述了。

参考文献：

[1]审计法.审计法实施条例.

[2]大理白族自治州政府投资建设项目审计办法.

[3]建设工程工程量清单计价规范.GB50500―2008.

[4]杨绍东.政府投资项目招标中的工程量清单编制质量问题.中国审计.2008(23).

清算审计篇8

一、工程造价审计内容及审计工作重点

工程造价审计的内容包括设计概算审计、施工图预算审计、合同价审计、工程量清单计价审计、工程结算审计。

设计概算审计包括检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性、合法性，检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况。审计重点是概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策批准的项目内容，项目的各项指标是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否发生，费用之间是否重复计算以及投资额是否控制在批准的投资估算内。

施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括直接费用审计、间接费用审计、计划利润和税金审计等内容。审计重点是所编预算与施工图纸是否一致。查证各项计算是否与有关规定一致，内容、数字是否合理、准确，是否有虚假和错弊，验证其可靠程度。检查各分项工程是否完整无缺和资料的完整、齐备程度。

合同价审计即检查合同价的合法性与合理性，包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。审计中要注意检查合同价的开口范围是否合适，开口部分的真实性和计取的正确性。

工程量清单计价审计，采用工程量清单招标的工程结算审计，一般在审计中应注重以下几个方面：一是检查实行清单计价工程的合规性；二是检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；三是检查标底的编制是否符合国家清单计价规范；四是检查投标报价的综合单价有无过高或过低的现象。

工程结算审计，包括检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符，检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理，检查前期、中期、后期结算的方式是否合理地控制了工程造价。其审计重点是制订竣工结算审计实施方案，对照施工合同，了解审核合同约定的合同价款的方式（固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同）以及可调价格合同中合同价款的调整因素是否合理，计算单位工程经济指标并与该地区的评价造价指标相比较，以此决定审计方法。并进行竣工结算与设计概算对比分析，是否超概算及进行原因分析。

二、工程造价审计方法

工程造价审计方法主要有重点审计法、现场检查法。

重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高、对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确，工资单价、机械台班是否合理。确定工程量年夜或造价较高、工程结构复杂的工程为重点，确定监理工程师签证的变换工程为重点，确定基本隐藏工程为重点，确定采用新工艺、新材料工程为重点，确定甲乙双方自行协商增添工程项目为重点。抓住工程造价中的重点进行审计。例如，在审计过程中，根据审计经验，变更签证和费用索赔是工程造价问题发生的高发区和虚增造价的重点，一方面要分析变更签证的真实性、合理性以及索赔形成的原因，确立索赔条件是否成立，严格审查索赔程序，看索赔事件有无发生的有效证据，并且注意各个环节的具体行为是否按规定程序落实，另一方面审查索赔计算是否正确，包括费用内容和项目合理性、计算准确性。

现场检查法是指对施工现场进行直接考察的方法，以贯穿现场工作人员及管理活动，检查工程量、工程进度，所用材料质量是否与设计相符。审计人员在施工开工时就对施工单位结算相关竣工资料提出要求以及工程造价审计所需提供资料的清单，强调送审资料的完整性和真实性，要求资料及时整理，杜绝补签证资料的现象，从而保证送审资料的完整和真实，在施工过程中，深入现场了解各环节情况，进行勘察测量，将各个环节的实际施工情况与图纸核对，对重点基础数据、隐蔽工程在隐蔽前测量后作好记录，时刻掌握一手资料，为以后工程造价的确定打好基础。