地税双拥工作总结范文

地税双拥工作总结篇1

一、切实加强对双拥工作的领导。做好双拥工作关键在领导。要从讲政治、讲大局的高度，坚持把双拥工作摆上全省国税系统各级党组的重要议事日程，纳入党组今年工作的总体规划，列入干部绩效考评的重要内容。要充分认识做好双拥工作是加强国防和军队现代化建设的必然要求，是建设*经济区的迫切需要，是加强社会主义精神文明建设的重要途径。省局党组明确规定，全系统各级国税局党组领导，既是双拥工作的组织者，又是双拥工作的实践者，在双拥工作中负有重要的领导责任。要求主要领导亲自挂帅指导，对双拥工作重大事项亲自把关决策，重大问题亲自处理解决，重要工作亲自组织协调。各级双拥工作领导小组要负起组织、协调、指导双拥工作的职责，根据工作任务和形势特点，制定2009年工作计划，组织安排好各项重点活动，同时做到明确职责分工，加强督促检查，抓好工作落实，以保证双拥工作各项任务得到贯彻落实。

二、深入开展国防教育和双拥宣传。为增进广大干部群众对双拥工作的了解，使双拥工作成为大家的自觉行动，我们紧密结合形势和任务的需要，在全系统广泛深入地开展形式多样、内容丰富的国防宣传教育，大力营造浓厚的双拥氛围，增强全民双拥意识和国防观念。一是把国防教育纳入干部在职教育体系，结合2009年干部在职教育培训，采用多种形式，有计划地组织对广大在职干部进行国防教育，使广大在职干部树立牢固的国防观念。要求各级领导率先垂范，带头宣讲国防形势，带头参加“习武日”等国防教育活动，以此带动全系统国防教育的深入开展。同时还要利用*消费报、国税内部刊物、宣传栏、标语等形式，广泛开展群众性的国防宣传教育，扩大国防宣传教育的影响面和效果。二是以建军82周年为契机，抓好主题宣传教育。全省国税系统要按照省市的统一部署，紧密结合工作实际，广泛开展以爱国主义为核心，以热爱人民军队为主题的国防和双拥宣传教育。通过报刊、内部网络等媒体及召开有关会议，集中宣传军政军民团结的重要作用和新时期双拥的先进事迹，扩大双拥工作在本系统内的影响。

三、积极开展双拥共建活动。为进一步密切军政军民关系，我局每年都组织开展了形式多样的军民共建活动。省国税局机关与*、*部队结成军民共建对子，十几年来不断完善健全共建制度，进一步明确共建责任和目标。全省国税系统市县(区)国税局普遍与当地驻军建立共建关系。2009春节，要广泛开展走访慰问部队活动，通过召开军政座谈会、走访驻军机关和基层单位，进一步丰富双拥的内容，进一步增进军地军民之间的感情。组织对干部职工中的军属进行慰问，并安排20万元解决系统12名伤残革命军人的医疗费用问题。今年“八一”恰逢建军82周年，我们将根据上级的通知精神，认真组织共建活动。

四、着力促进双拥工作的政策落实。我局作为税务征收的职能部门，最近两年陆续出台了一些优惠政策，我们要根据形势的变化和双拥工作的发展，对涉及到税务工作的双拥政策法规进行梳理、清理，不断完善，不断配套，努力用完善配套的拥军优惠政策为自谋职业的干部、随军家属和退休士兵这一特殊群体排忧解难，在双拥工作中积极发挥税务的职能作用。

地税双拥工作总结篇2

猴舞昌泰，鸡鸣瑞祥。在××年新春佳节即将到来之际，×××委、市政府在这里召开党政军迎春座谈会，与驻廉部队的首长、同志们欢聚一堂，辞旧迎新，畅叙友情，共商廉江发展大计，在此，我谨代表市委、市人大、市政府、市政协以及全市万人民，向驻廉部队的各位首长、同志们拜个早年，祝大家新年好！借此机会，我向大家通报一下我市××年经济社会发展和双拥工作情况。 过去的一年，我市在×××委、市政府的领导下，在驻廉部队的支持下，认真贯彻落实党的十六大和十六届三中、四中全会精神以及张德江书记在我市考察时的指示精神，树立和落实科学发展观，按照×××第十次党代会确定的发展战略和《政府工作报告》提出的任务要求，进一步强化工业主导地位，着力解决“三农”问题，加快工业化、农业产业化和城镇化进程，千方百计发展县域经济和社会各项事业，保持了国民经济和社会各项事业持续快速发展的良好态势。

一是综合经济实力明显增强。××年全市预计实现生产总值亿元，比上年增长，增幅比上年提高个百分点。其中第一产业增加值亿元，增长；第二产业增加值亿元，增长；第三产业增加值亿元，增长。三次产业结构比重为，与上年相比，第一产业增加值比重下降个百分点，第二产业增加值比重上升个百分点，第三产业增加值上升个百分点。在全省个县(市)中，我市综合实力排名位，居×××各县(市)的首位。 二是农业和农村经济全面发展。去年全市预计实现农业总产值亿元，比上年增长％。致力打造农业品牌，在巩固原有个国家绿色食品的基础上，着重抓好石城红粟南瓜、新民青刀豆、横山尖椒、良垌荔枝等个农产品申报无公害或绿色食品认证工作。廉江红橙获国家原产地域保护和原产地标记保护，成为×××首个获国家原产地或保护的农产品。茗皇茶荣获第三届国际名优茶全国比赛金奖。全市涌现出佳鸿水产、罗氏养殖、茗皇茶业、横山冷冻、良垌日升蔬果加工、梅占茶业、川达食品加工等一批农业龙头企业，建立良垌荔枝、吉水荔枝、青平红橙、新民养牛等专业合作社个，带动了大批农户脱贫致富。农产品的流通加工水平不断提高，全市有农产品加工企业家，流通企业家，从业人员万多人，去年加工流通额亿元。

三是工业发展势头强劲。工业主导地位增强。第二产业在三次产业中比重提升，去年全市预计完成工业总产值亿元，增长％；工业增长对增长的贡献率为，拉动增长个百分点。园区经济发展迅猛。去年“十里经济长廊”吸引家企业落户，总投资亿多元，目前大部分企业已建成投产；民营工业园已完成首期开发，有家民营或中外合资的家电企业进园建设，总投资亿元，目前已有家建成投产。第二期正在紧张施工中；龙头沙港海洋产业园已完成通港公路路基工程、渔港码头水电设施、码头作业区土地平整等工程，目前冷库、油库等个项目正在筹建。民营经济日益壮大。全市拥有个体工商户万户，民营工业企业家，规模以上民营工业企业达家。去年民营经济增加值亿元，增长，占的。

四是招商引资渐成高潮。建立招商引资责任制，创新招商引资方式，主动出击四处招揽项目，创造了一个月引进民森制衣、丰行制衣和骏隆纸品三个年产值超亿元项目的记录，其中民森制衣、丰行制衣由签约到建成投产，仅用个月时间；骏隆纸品正在抓紧建设，可望在今年月份建成投产。据统计，去年全市引进投资额万以上工业项目个，总投资亿元，目前已有个项目建成投产。在''廉江红橙旅游文化节和湛江工业博览会上，我市共签订合作项目个，金额亿元。

五是外贸出口再创新高。大力扶持出口企业生产，去年全市外贸出口总额万美元，增长％，提前一个月完成×××下达的任务，创年以来最高水平。红星陶瓷、佳鸿水产、一品木业、金田皮革、昌发家具、广廉床单等一批出口企业产销两旺，出口势头强劲。

六是财税工作取得好成绩。尽管去年我市受农村税费改革、农业税率下调、出口退税负担机制改革、政策性关闭湛江卷烟厂廉江分厂、提高税收起征点等因素影响，造成财政减收万元三级库，但财税部门减收不减志迎难而上，依法治税，开源节流，千方百计抓收入，预计全市××年一般预算收入亿元，按省计算的综合增长率的可比口径，增长％。

七是实施省十项民心工程成效显著。去年我市完成乡村硬底化道路建设公里；完成农村饮水解困工程宗，解决万群众饮水难问题；完成条移民新村建设，解决户名移民住房难问题；完成老区破旧学校改造所，建筑面积万多平方米。四项累计投入资金亿多元。

八是人民生活水平不断提高。去年我市城镇居民人均可支配收入元，增长％；农村居民人均纯收入元，增长％。城镇居民人均住房面积平方米，农村居民人均住房面积平方米。全面实施养老、工伤、失业和医疗保险制度以及城乡最低生活保障制度。

九是社会各项事业健康发展。全面推进素质教育，巩固提高“普九”成果，教育教学质量不断提高，高考上线总人数连续年居×××第一名；科普工作成绩显著，去年荣获全国科普示范市称号，我市被确定为×××区域知识产权试点示范单位；新型农村合作医疗工作取得新突破，全市参加农村合作医疗的农民万人，占农业人口的；大力实施全民健身活动，农村体育工作得到国家体育总局的好评。

十是双拥工作跃上新台阶。积极开展军民“同呼吸、共命运、心连心”的双拥活动。去年我市荣获“×××双拥模范市”三连冠。驻廉部队按照“政治合格、军事过硬、作风优良、纪律严明、保障有力”的要求，在出色地完成战备训练任务的同时，大力支持我市经济建设，共建民营工业园，帮助地方修路，扶持贫困学生就读，参与地方抢险救灾，维护地方社会稳定，谱写了军民共建、和谐发展的新篇章。

这些成绩的取得，是市委、市政府带领全市人民开拓进取、艰苦创业的结果，也是驻廉部队大力支持、积极参与的结果。在此，我代表全市党政干部和人民群众，向驻廉部队全体官兵致以衷心的感谢和崇高的敬意！

新的一年，我们要以邓小平理论和“三个代表”重要思想统揽全局，认真落实科学发展观，全面贯彻落实党的十六大和十六届三中、四中全会精神以及张德江书记考察我市时的指示精神，着力抓好如下几方面工作：一是抓好“一长廊两园区”建设，加快工业发展步伐，力争第二产业增加值在三次产业结构的比重提高到以上；二是加强“三农”工作，推进城镇化进程，促进农村经济社会全面发展；三是加大软硬环境建设力度，营造发展氛围，实现招商引资新突破；四是继续实施十项民心工程和固本强基工程，纾解民困，维护社会稳定；五是加快廉江河整治、市体育中心建设、石安线改造、廉江新火车站、河合铁路、渝湛高速建设廉江路段等重点项目建设步伐，推动廉江经济提速；六是推动社会主义物质文明、政治文明、精神文明协调发展，建设和谐廉江。

拥军优属，拥政爱民，是我国的光荣传统和优良作风。在新的一年里，我们要进一步加强军地共建，军民团结，共同推进廉江经济社会快速发展，把廉江建设成为现代生态工业化城市。为此，我希望驻廉部队一如既往地支持廉江建设，为廉江的发展出谋献策，共创廉江美好的明天！

祝各位首长、同志们新春快乐、身体健康，合家幸福，万事胜意！

地税双拥工作总结篇3

一、发挥民政职能优势，促进社会稳定和谐

1、立足为民解困，开展了面对困难群体的各项社会救助。五保老人集中供养机制健康运行。通过加强督查，科学指导，完善管理，发展副业，全市各敬老院管理规范有序，五保对象生活安稳幸福。目前，集中供养五保老人生活费已达3020元/年。全市19所敬老院共落实生产用地85.3亩，生产蔬菜13.5万多斤，饲养生猪180头，大部分敬老院蔬菜、猪肉实现基本能够自给，并吸引自费托养老人50名。城乡低保及春夏荒救济落实到位。认真执行动态低保制度，目前城镇居民低保对象停保30户100人，农村低保对象停保396户933人。全市城乡低保对象共4817户8167人,其中:城镇居民低保户362户776人,农村低保户4455户7391人。累计发放低保金441.8万元，其中城镇居民低保金63.2万元，农村村民低保金378.6万元。审批减免1401名困难学生学费145.6万元。元旦、春节期间，拨出慰问金122万元;春夏荒期间，下拨救济款90万元，救助困难群众3928户11000人，并及时做好了“5.4龙卷风”、“6.18”洪涝灾害救助工作。慈善救助有效实施。开展慈善一日捐活动，募集慈善资金41.5万元。开展重病医疗、特困群众、特困学生救助活动，累计发放各类救助金36.8万元，受救助人员1100人次。城乡医疗救助制度正式施行。制订并实施了《我市市医疗救助工作管理实施办法(暂行)》，发放救助金23.8万元，救助患病困难群众679人。接受城市生活无着流浪乞讨人员救助申请865人，实际救助729名，累计发放救助金3.6万元。

2、立足基层稳定与发展，开展了村委换届选举和乡镇区划调整工作。在第七届村委会换届选举中，注重发扬民主，规范操作，强化督查，选举工作顺利，成效较好。表现为选举成功率高，全市555个村，有552个已完成换届选举工作(另有3个村要实行缓选)，其中538个村选成选足，成功率达97.5%，没有出现空白村;选民参选热情高，全市选民总数384413人，其中实际参选选民有367718人，参选率为95.7%;村委会成员素质良好，全市村委会成员数1392人，其中党员人数占总数62.4%。初中以文化程度占总数的93.10%。从优化资源配置、降低行政成本、推进城镇化和发展要素集聚出发，深入开展了乡镇行政区划调整工作调研，精心拟定调整方案，做好上下级的衔接沟通，稳妥推进方案的实施。全市27个乡镇，调整为21个乡镇，包括2个街道、13个镇、6个乡，调整率22.2%。

3、立足争先创优，开展了争创双拥模范城和老龄工作先进市活动。围绕争创双拥活动，深入开展双拥活动。圆满完成退伍安置任务。共安置XX年冬季退役士兵和转业士官299人，共发放安置保障金126.9万元。全面落实各项优抚政策，及时发放义务兵家属和重点优抚对象优待金220.9万元，制定出台《重点优抚对象优抚标准自然增长机制暂行办法》，确保重点优抚对象的优抚标准与我市生活水平同步增长。据测算，实施自然增长机制后，全市优待金支出增加120多万元。做好了争创的各项准备工作，整个争创工作得到盛市检查组的充分肯定。我市被授予全国军民共建社会主义精神文明活动先进单位称号。围绕争创全国老龄工作先进县市活动，加快推进市、乡镇(街道)、社区(行政村)三级老龄工作网络及活动场所建设，促进老龄工作深化发展。全面部署实施家庭协议养老工作,提高家庭赡养水平,维护老年人合法权益。依托老年电大、老年大学，扎实开展老年人文化教育,丰富老年人业余生活。目前，正在接受老年电大教育老年人达1837人，在老年大学学习的老年人达600人。依托社区，广泛开展各类社区老人文体活动。全市10个社区,组建老年文艺团队11个。

二、加强财税征收管理，促进收入持续增长

1、大力组织收入。坚持“抓大不放斜的税收征管方针，开展漏征漏管户清理。进一步推进个体税收“三等九级”的征管办法。加强与金融系统的沟通，扩大网上申报和银行扣款范围，至9月底，90%的企业实现“网上申报”，“网上申报”企业和“双定”户实现了税款的银行扣缴。探索建立基金户的联网扣税模式，推进个体工商业户及自由职业者办卡扣缴养老、医保费扩面工作，真正实现纳税人从办理申报到缴纳税费全过程的电子化。推行稽查责任制，制订《案件处理、处罚集体审议及报批制度》、《税务检查时效管理办法》，提高稽查效率。完善国地税、工商、公安、金融等部门的协作机制，加强部门之间信息共享，严厉打击偷逃税行为，促进税收管理规范化、信息化，努力做到应收尽收。1-9月，全市累计完成财政总收入4.5亿元，完成年计划79.3%，增长18.8%。地方财政收入完成2.7亿元，完成年计划76.4%,增长23.5%。财政总支出完成42225万元，增长26.6%。预计全年实现财政总收入6.05亿元，增长18.6%，地方财政收入3.65亿元，增长17%。1-9月，地税部门完成各项收入30783万元，增长12.3%,其中税收收入完成2.2万元，增长7.9%。预计全年实现地方税收收入3亿元，增长14%。国税组织各项收入XX4万元，增长17.3%。其中烟草公司分别上交国税691.7万元，地税969.3万元。

地税双拥工作总结篇4

芬兰是世界高度发达国家，人均产出远高于欧盟平均水平，国民享有极高标准的生活品质。芬兰经济的主要支柱是制造业，主要以木材、金属、工程、电讯和电子工业为主。此外，贸易对芬兰而言也十分重要，其gdp中大约三分之一都来自出口。芬兰是中国在北欧最重要的贸易伙伴，亦为中国在北欧的第二大技术转让方。

 

企业税

征收税种

芬兰在企业税的设置方面与大多数国家相同，都包括最主要的企业税、资产利得税、增值税等。

在芬兰，居民企业应为其来源于全球的所得缴纳企业所得税，而非居民企业仅需为其来源于芬兰的收入缴税。芬兰的税务立法中对企业的居民资格并无定义，但通常是与企业的注册地相联系的。企业所得税的税率为应税所得的26%。其纳税年度包括一个（或几个）在自然年度期间内结束的财务期间，纳税年度的最终评税以企业提交的纳税申报单为依据来确定。法人团体必须在其会计期间结束后的四个月内提交纳税申报单，而所有提交的纳税申报单将在会计期间结束后的十个月内进行处理。

 

芬兰的资产利得通常按普通所得计税。在处置因商业目的而持有的股份或土地所获的利得，按普通所得税计税。在某些情况下，处置子企业股份所得的利得无需缴纳税款。前提为，企业所处置的股份在进行处置之前必须至少已经持有了一年，且卖方需持有所卖股之企业至少10%的资产。

 

需注意的是，芬兰无特设的分支机构利润税。外国企业设在芬兰的分支机构的应税所得与芬兰居民企业一样按相同的基准进行计算。

此外，芬兰政府还在商品和服务的销售、商品的进口、社区内收购以及发生在芬兰的从增值税非课税仓库协议中移除商品时进行征收增值税。原则上，所有销售的商品及服务都需缴纳增值税。然而，在增值税法所规定的情况下提供的商品和服务是免税的。一般的增值税率为23%，但个人食品和动物饲料的税率为13%，而药品、书籍、文化活动、客运、宾馆住宿和其他服务所适用的税率为9%，并且向欧盟以外地区的出口为零税率。

 

虽然芬兰并无确切的附加福利税，不过雇主有法律义务从付给雇员的薪金和福利中预扣所得税和社会保障缴费。雇主必须从付给16至67岁的雇员的总酬劳中按2.23%的比率计提社会保障缴费以充分支付医疗保险的费用。养老保险缴费也应按16.9%（平均）的比率缴纳，失业缴费（前1，846，500欧元按0.75%，超过部分按2.95%）和意外伤害保险缴费大致为年总工资和薪金的1.07%。

 

应税所得的确认

根据芬兰税制的规定，应税所得应以财务会计所得为基准，在调整了免税和不可扣除项后算出。在实际情况中，应税所得的确认与企业财务报告中净利润的确认有着紧密的联系。一般而言，所有在获取或维持营业收入过程中所发生的费用都为可扣除的，但娱乐费用是唯一的例外，只能扣除费用的50%。下面，就折旧、存货、股息等项目的确认问题进行介绍。

 

芬兰企业所拥有的建筑和其他建造物需按余额递减法计提折旧。每栋建筑的折旧应分别计提，折旧率按建筑的类型从4%到20%之间不等。企业生产所用的机器和设备应用余额递减法以最高30%的折旧率计提折旧。企业的专利及其他无形权利，如商誉在税务计算时需用直线法分十年摊还，除非纳税人可以证明该资产的使用年限不足十年。对于使用年限在三年以下的资产，企业可以用自由折旧法摊销，即最高可在一个纳税年度里将资产成本100%进行扣除。

 

原则上，芬兰企业的存货的购置成本在货物售出、消耗或丢失后是可扣除的，库存存货在纳税年度期末时按不超过购置成本或市场价格中的较低价值计价。购置成本用先进先出法计算，且某些间接费用可以包含在产品的购置成本当中。

 

若一个外国企业被归入芬兰受控外国企业法的管理范畴内，则该外国企业的未分配利润可算作芬兰股东的应税所得。适用受控外国企业法的前提条件为，一个或以上的芬兰居民股东直接或间接在受控外国企业拥有至少50%的资产或投票权，或者有权取得受控外国企业至少50%的净资产回报额；或一芬兰居民股东直接或间接拥有受控外国企业的25%；或该受控外国企业在其居住国的有效税率低于同等芬兰居民企业适用税率（现为15.6%）的五分之三。 

 

在双重税收协议方面，芬兰与67个国家缔结了避免双重税收的协议。税收协议的签署，使非居民有权受益于较低预扣税率或得到扣抵税额。如果向一个缴纳国家企业税，并且拥有股息派发企业10%以上股本的欧盟国家居民企业派发股息，此股息免缴预扣税。免税不适用于可以得到扣抵税额的接受者。

 

个税缴纳

芬兰的居民个人需为其来源于全球的所得缴税。非居民仅需为其来源于芬兰的所得缴税。若借调的雇员来自于特定国家且在芬兰逗留的时间不超过六个月，其工资将按照芬兰的所得税规定征税；若借调员工来自于未同芬兰签署税收协议的国家，其工资将按芬兰的所得税征收，无论逗留时间的长短，其应缴所得税的工资所得都从收到工资的第一天算起。

 

个人的纳税年度为自然年度。已婚人士应分别为其劳动所得和投资所得缴税。在某些情况下，利息和保险的扣除以纳税人的婚姻状况为依据而定。一般而言，已婚人士拥有各自的抵免额。此外，个人有权从其投资所得和劳动所得中扣除所有在获取或维持此所得时产生的费用，并从其投资所得中扣除利息费用。而且，与取得应税所得、或同取得或修缮纳税人或其家庭的永久住所有关的贷款的利息是可扣除的。

 

若个人在芬兰拥有主要住所或该人已在芬兰持续存在超过六个月的时间，则被视为芬兰居民。除此之外，芬兰实行三年准则。根据此准则，一个芬兰籍人士在离开芬兰的那年结束后的三年内仍被视作芬兰居民，除非他在相关纳税年度显示出他未在芬兰保持任何基本的关系。但根据税收协议的规定，若一个人已在其他国家被视作居民则此三年准则可无效。

 

个人的投资所得和劳动所得应分别计税。劳动所得应缴纳国家所得税、地方所得税和教堂税。劳动所得包括薪金、工资和实物福利。投资所得包括股息所得、资本利得、一些利息所得以及租赁活动中的所得。

 

芬兰还向个人征收遗产税和赠予税。遗产税缴纳的最低税额为20，000欧元，而赠予税为4，000欧元。遗产税和赠予税的税率从7%到32%不等，依遗产或馈赠的接受者而定。

 

地税双拥工作总结篇5

关键词：直接投资；投资环境；投资风险

中图分类号：F13 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）29-0173-03

一、中国对哈投资概况及两国合作前景

（一）投资概况

据哈萨克斯坦央行统计，1993—2011年，该国吸引FDI（外国直接投资引资）累计1 466.33亿美元，年平均引资增幅为29.3%；2011年，该国吸引的FDI达到198.5亿美元，约占当年GDP的11.9%。

1993—2011年，哈萨克斯坦吸引来自中国的FDI累计57.51亿美元，占同期引进外资总额的3.5%。中国在对哈投资的国家中排名第八。2011年，哈萨克斯坦自中国引进的直接投资额为11.618亿美元，比2010年增长30.7%，占当年投资总额的5.8%，是中国对哈累计投资总额的20.2%，增幅明显。

在哈外资具有以下特点：（1）投资领域单一。外资流入的领域主要集中于采矿业（占比30.6%）、地质勘探业（占比38.7%）及原材料加工业（占比10.5%）领域，非资源领域外资引进率较低（商业5%、金融业4.88%、建筑业2.27%、运输及通讯业1.63%）。（2）外资来源国相对集中。对哈投资的主要国家有荷兰、美国、英国、法国、意大利、俄罗斯和中国。排名前三的荷美英对哈的投资额占到FDI累计总额的47.08%，前十名投资国投资额则占到哈引进外资总额的76.32%。（3）投资的结构不断发生变化。俄罗斯因关税同盟而加大了对哈投资，中国近年对哈投资的增速也在加大，各国对哈的非资源领域的投资同样在不断加大。

（二）中哈两国合作前景

2011年6月13日，中哈两国首脑发表声明，宣称双方将进一步发挥双边合作和经济互补的优势，提出了将双边贸易额在2015年提高到400亿美元的目标。双方将继续重视在能源领域的合作，开展非资源经济领域合作，加强投资合作。双方在交通运输、高科技、技术密集型和节能、农业、医疗卫生等领域方面的交流与合作也是未来双边合作的重点。

二、投资管理体制及投资限制

（一）哈萨克斯坦投资合作市场准入规定

该国于2003年颁布了新的《哈萨克斯坦共和国外商投资法》，鼓励外商向非资源领域的投资。在建筑业、银行业、保险业、矿产投资及土地领域中，哈萨克斯坦对外资所占比例有一定限制。其《投资法》规定，外国投资企业可以以经济合作公司、股份公司以及其他哈萨克斯坦共和国法律允许的形式建立。外国法人或公民可根据需要注册三种企业形式：外国公司的分公司、代表处或哈萨克斯坦法人实体。

（二）税收体系及管理制度

2008年，为应对全球金融危机，哈萨克斯坦对税种和税率进行了调整，减轻了非原料领域税负，增加原料领域税收，给予中小企业较多优惠措施。该国的税收制度遵循属地原则，依据纳税人的所得是否来源于该国境内来确定其纳税义务。总体而言，哈萨克斯坦企业的税负较轻。在福布斯的2009年全球税负痛苦指数排名中，哈萨克斯坦位列第54，在独联体国家中具有明显的优势。

（三） 投资规定与限制

1.通讯业。哈萨克斯坦的《通讯法》规定，经营电视和无线广播规划设计、国家及国际通讯干线的建设、通讯网和通讯线路的技术维护等项目，以及通讯领域其他项目的生产和服务时，必须获得本国政府的许可，该国政府在处理这类许可申请时，可以以维护国家安全为由予以拒绝。

2.建筑业。哈萨克斯坦《建筑法》规定，外国投资者可以以合资企业的形式进入哈国建筑业，但外资在建筑合资企业中的持股比例不得超过49%。

3.银行业。哈萨克斯坦规定，外资银行的资本份额不得超过国内所有银行总资本的25%。外资银行的监事会中必须至少有1名具有3年以上银行工作经验的本国公民，并且必须有至少70%以上的员工为哈国公民。

4.保险业。哈萨克斯坦规定，所有合资非人寿保险公司的总资本份额不得超过哈国内非人寿保险市场总资本的25%；合资人寿保险公司的总资本份额不得超过人寿保险市场总资本的50%。

5.矿产资源。哈萨克斯坦《矿产法》规定，企业在转让矿产开发权或出卖股份时，哈国能源和矿产资源部有权拒绝发放许可证。哈国可以优先购买矿产开发企业所转让的开发权或股份，以及能对该企业直接或间接做出决策影响的企业所转让的开发权或股份。

6.土地。哈萨克斯坦2003年颁布的《土地法》规定，本国公民可以私人拥有农业用地、工业用地、商业用地和住宅用地，但是外国个人和企业只能租用土地，且期限不得超过10年。

7.证券交易。哈萨克斯坦《有价证券市场法》规定，加入国际证券交易所联合会证交所的成员及拥有哈全权机构颁发的从事经济业务的相关许可证的外国法人可以参与哈证券交易。

8.环境保护。在哈投资经营的中资企业应特别关注的环保法规主要涉及以下方面：禁止在国家林场砍伐成材林；禁止违反生态保护法，包括损害及浪费自然资源、污染环境、随意丢弃生产生活垃圾和超标排放污染，必须依法进行赔偿损失；禁止油气开采企业放空燃烧；加强水体保护。

三、投资环境分析

国别投资环境评价中的指标体系主要有世界银行投资环境评价、冷热国对比法、等级尺度法等。

世界银行投资环境评价体系包括12项31个子项目。环境因素包括税收和管理、金融政策、政策稳定、通货膨胀等项目。该体系的优点在于内容全面、考核细致、重点突出；缺点则是分类不够科学、繁简不当，需要根据被评估国的文化背景进行调整。

冷热国对比法是对投资环境冷热的七大因素（政治稳定性、市场机会、经济发展与成就等）进行分析，其主要观点为投资环境越热越好。该方法指标选取笼统，忽视反映科技创新、工资成本等重要因素的指标，评价结果只有冷热两档，可比性差。

等级尺度法把投资环境划分为因素（资本抽回、外商股权、对外商的歧视和管理制度、货币稳定性、政治稳定性、给予关税保护的意愿、当地的资金可供度、近五年的通货膨胀率），按照每一种因素对评价者的重要程度，由评价者自行给出权重，划分评价等级，确定评分标准，最后评分并加总，作为对该国投资环境的总体评价。等级尺度法的优势在于能够提供一个简洁明了的量化标准，评价过程相对直观，效果也佳。不足之处在于该指标的评价因素多是关于投资政策方面，带有时代因素，与现今各国为招商引资而使投资政策基本趋同的现状有出入。鉴于等级尺度法的特点，本文选择该方法对哈国的投资环境进行评价。

表中所有项最高分总分为100分，最低分总分为8分。当一个国家的投资环境总分≥90时，可以认为该国拥有极为成熟的投资环境。哈萨克斯坦84分的总分表示该国的投资环境被大多数投资者认可，但并不十分令人满意。鉴于哈国正经历一个经济高速发展的过程，我们相信哈国的投资环境亦会日臻成熟。

哈国投资环境的优点有：法律对外来投资不存在歧视、国内政治经济形势良好、货币汇率稳定等。影响外国对哈直接投资的负面因素是：部分法律法规不够健全、基础设施建设不足、政府在招商引资方面欠缺经验和热情、许可证办理困难、税费种类繁多、官员严重、当地部分企业不讲信誉、专业劳动力匮乏等。

四、对哈直接投资风险分析

通常，国家风险可以分为政治风险、法律风险、跨文化风险、外汇风险和技术风险五类。本文对哈萨克斯坦国家风险进行全面分析，旨在指出通常的潜在风险。企业在参考本文观点的同时，还应该结合自身投资方向和业务特点来决定投资规划。

（一）政治风险：中

哈萨克斯坦政局稳定，总统纳扎尔巴耶夫国内支持率很高，多年来中国保持友好的外交关系。可以预见，在纳扎尔巴耶夫的任期之内，哈萨克斯坦对中国的官方态度将继续保持友善。主要政治风险为政策变动的风险。诸如关税、经济政策、产业政策等方面不确定因素给直接投资带来的风险虽然不大，但是依然不可忽视。建议中方企业在双方签订具体领域的合作、贸易及投资的框架文件之前，与哈国工商、税务、海关等政府部门积极沟通，及时发现潜在风险。

（二）法律风险：中

哈萨克斯坦法律体系较为完备，但在外商直接投资方面的法律规定仍然存在某些不完备之处。例如，《土地法》规定，外国法人只能享有土地不超过10年的有偿使用权，而《投资法》则规定外国法人可以享有长期（49年以内）的土地有偿使用权。同时，其国内的执法部门有时存在执法不严，歧视外商或不作为的情况。

建议中方投资企业提前与当地政府签订协议，明确法律规定的模糊或者矛盾的因素；同时，与当地政府和执法部门保持良好的关系。必要时应向中国外事部门寻求法律援助，通过外事部门与哈方政府及执法部门交涉，以保证自己的权益。对于涉及土地、油气资源、金属矿藏的投资而言，有关进入及退出机制、价格、进出口管制、国有化等方面的法律风险尤其值得注意。

（三）跨文化风险：较高

哈萨克族信奉伊斯兰教，与中国人在文化、习俗与价值观上差异较大。一般民众对中国的态度远不如官方，对中国人不友好的行为时常发生。即使是政府部门，对于涉及土地、矿产或基础设施等敏感因素的外国投资也通常持谨慎态度。在劳动中，哈萨克斯坦劳动者与中国劳动者的工作习惯也有不同，工会及其他劳动者权益组织的影响较大。由于严格的外国劳动力准入制度，中国的直接投资企业的管理部门应学会尊重当地劳动者的信仰、习俗与劳动制度。如果企业采用中国国内粗放式、高压式的管理模式，就会与当地劳动者发生矛盾而被当地群众仇视，最严重的情况下企业将陷入无工可用的境地。此外，企业亦有必要谨慎对待当地工会、媒体。

（四）外汇风险：低

哈国近几年经济增长较快，货币汇率稳定，利率与通货膨胀率均维持在较优水平。标准普尔2011年11月将哈萨克斯坦的国家展望评级定为“稳定”，长期信用评级由“BBB”上调至“BBB+”。

（五）技术风险：低

哈萨克斯坦在科研上并无优势，外商投资主要集中于能源、矿产等领域，鲜有涉足高科技领域的案例。通常情况下，投资者都是利用自身的技术结合当地资源设立企业，因此，技术风险近似于无。

五、结论

任何投资都是机遇与风险并存。总体而言，对哈萨克斯坦进行直接投资的风险类似于其他新兴市场，但跨文化风险相对其他国家较高。企业应当积极探索潜在的风险，进行风险防范与风险控制。近年来，许多对外投资因为投资者缺乏对当地法律法规、风俗习惯及当地民众的了解与尊重而以失败告终，这些案例应成为中国企业对哈国投资的前车之鉴。

参考文献：

[1] 中华人民共和国驻哈萨克斯坦共和国大使馆经济商务参赞处[EB/OL].http：///index.shtml.2012-5-28.

[2] EDITORIAL，HOW TO KNIT UO INTERESTS OF KAZAKHSTAN AND TNCs，KAZAKHSTAN THE INTERNATIONAL BUSI-NESS MAGAZINE，2012.2：91.

地税双拥工作总结篇6

“牙买加品牌”越来越响亮

牙买加是一个充满活力的新兴市场，具有巨大的贸易机会和投资机会。福布斯2014全球最适宜经商地的146个国家和地区排名中，牙买加位列第64位，是加勒比地区最佳经商国家，是拉丁美洲位列第三的最佳经商国家。

根据世界银行去年10月的《2016年营商环境报告》，牙买加成为进步最快的十个经济体之一。报告指出，牙通过推出在线纳税、就业税收优惠、提高工业建筑的折旧率等措施，提高了纳税便利性，降低了纳税成本。此外，牙买加在获得信贷和创业方面表现出色，位居全球前十之列。

戴安表示，牙买加的优势在于有一个对土地和资产百分百拥有权的开放自由的经济；没有外汇管制，利润可全额汇回；拥有巨大的旅游潜力，而至今尚无中国的酒店；对可再生能源的承诺：到2030年该发电量占总发电量20%；具有世界级的电讯基础设施；面向美国、加拿大及欧洲市场提供优惠市场准入；作为一个开放的经济体牙买加已磋商并缔结数个双边投资协定，并与各国达成了（避免）双重税收协定，以便利生意内向流动。此外，牙买加已开始进行一项为外国投资者易做生意的稳健的改革方案。

“通过我们闻名世界的体育和美食，‘牙买加品牌’越来越响亮。”牙买加投资贸易促进署副总裁克劳德・邓肯（Claude Duncan）非常自豪的介绍到。

他表示，牙买加为投资者提供各行业的投资机会，主要包括农业、能源矿场、医疗器械、制造业、物流、旅游业、创业产业、农业、通讯技术、业务外包等。

物流领域：现有的1号转运港，牙买加的物流枢纽港为投资者提供加强自身物流能力的理想平台，并提高区域内供应链的效率。

业务流程外包：这一领域有超过1.4万人，并有全球企业如施乐、互联企信和萨瑟兰全球服务公司。牙买加作为理想的离岸区域时代已经到来。

农业：理想的气候，丰富的地下水资源，不同风味的优良农作物组合，数千英亩农田有待发展，牙买加提供了一个以农业为基础的产业的理想平台。

矿产：除了已知的铝土矿工业，牙买加也有优质的石灰石，这为工业铝土矿的产出提供了重要的矿床基础。

制造业：牙买加拥有丰富的制造业遗产，为通过贸易协定和地理寻求战略市场准入的公司提供了一个完美的平台。

旅游：每年拥有超过300万人次的游客，并呈增长趋势。牙买加的全球吸引力不断引起游客的好奇心， 即使在全球经济衰退的情况下，牙买加每年游客数量依然在增长。

投资者可享受的激励措施

当投资者决定在牙买加投资后，牙买加投资贸易促进署 （JAMPRO）通过与政府机构和政府部门合作提供的一系列服务，援助引导投资者通过必要的流程获得所提供发现资源并利用资源的支持，以确保项目成功启动，并能应付紧急情况。这些服务包括确保获得工作许可、非旅游签证、关税减免、优惠政策、适当的许可/许可证、清关、财政激励措施、建立与发展审批。

政府制定的财政鼓励性措施条例针对中小型企业，企业通过申请下列的内容即可有效减少企业所得税；就业税收抵免（ETC）最多30%；适用于广义上的工业建筑的投资津贴。针对大型项目或领头羊产业项目，政府将进一步提高雇主税收抵免（ETC）比例。根据经济影响评估机构的评估，议会将认定哪些项目为大型项目或领头羊产业项目。

对于生产领域涉及到的资本设备和原材料，实现零关税制度。制造业、旅游业和创意产业中的企业，如果进口与工业相关的消费品也将享受免税优惠。

针对制造业，政府将免除对原材料和非消费品的额外印花税。

被认定自由贸易区身份的公司进口物品，在一段时间内免除进口关税、一般消费税（GCT）及其他相关港口税费。企业所得税在一定时间内也可享受免除优惠。享受这些免税优惠的资格取决于企业在自由区范围内生产的货物和服务是否达到85%的出口量。当2015年新的财政激励政策出台后，本条例将予以废除。

承接指定的、受益于城市重建债券的特别发展区项目的公司，可享受33.3%的投资税收抵免，免除租金收入税、改善财产的转让税和印花税。

在初级证券交易所上市的公司，缴纳企业所得税的情况分两种。对于在2014年1月1日起上市的公司，前5年不用缴纳所得税。对于在2017年1月1日以后上市的公司，将不能享受此项激励政策。

公认的铝土矿和氧化铝生产商进口所有生产性的投入设备，可享受免除进口关税、一般消费税（GCT）及其他港口相关的税费。

中国企业在牙买加找到商机

牙买加工业、投资和商务部长安东尼・希尔顿在8月份访华时表示：“中牙两国间有较强的文化亲和力，共享丰富的历史。牙买加的座右铭：‘众族归一’，其中亦包涵中国人影响了牙买加人的生活方式的事实。这一影响反映在我们的文化、音乐、食物、教育、体育及家庭价值观方面。”

安妮・希尔顿表示，现在在牙买加华人家庭中休闲时流行玩“麻将”。如今的大米、咸肉、面粉和玉米粉，最初都是由中国批发商进口，现在已成为牙买加人日常餐饮的主食了。“今天，中国人在商业领域是主要从业者这一丰富禀赋对我们的岛国发展仍然重要。中国的基础设施和工程产生的影响创造出了高速路、公路网络以及不久将至的特殊经济区。”他说。

据戴安介绍，中国的一些大中企业在牙买加找到了很好的商机。像中国港湾工程有限责任公司已将其区域总部设在了金斯顿，这是金斯顿最具战略意义的物流所在。金斯顿以其本区域最繁忙的转运港而著称。中国成套集团在牙买加拥有两家糖厂，并且正在建设的精加工生产线也继续将服务于该地区。

据了解，在建的南北高速公路南起首都金斯敦，北至著名旅游城市奥乔里奥斯，全长约65公里，总投资额约6亿美元，是牙买加历史上最大的基建工程，由中国港湾工程有限公司投资修建，这可以为牙买加提供超过1万个工作岗位。

据安东尼・希尔顿透露，目前中国港湾为《牙买加开发基础设施计划》（JDIP）提供了技术和施工指导。JDIP 表明是牙买加政府实施的一项重大事业，会极大完善全岛的公路网路。

牙买加驻华大使拉尔夫・托马斯（Ralph Thomas）表示，近年来，牙中两国间的旅游往来日益密切，中国已经成为了牙买加最重要的客源地之一。增强两国之间的旅游合作，是增进彼此了解的重要途径。他表示牙买加欢迎中国企业到牙买加进行旅游方面的投资。据了解当地旺季时酒店有一万多套房源的缺口，而目前这一领域还没有中国企业涉足，这对于中国投资者无疑是巨大的商机了。

地税双拥工作总结篇7

揭穿股东的“伪”巴巴多斯的居民身份

从一则公开案例说起。2003年3月，新疆乙公司与乌鲁木齐市丙公司共同出资成立液化天然气生产和销售的甲公司。注册资金8亿元人民币，其中乙公司为主要投资方，出资7.8亿，占注册资金的97.5％，丙公司出资2，000万元，占2.5％。2006年7月，乙公司、丙公司与注册于巴巴多斯的丁公司签署了合资协议，丁公司通过向乙公司购买其在甲公司部分股份的方式参股甲公司。丁公司支付给乙公司3380万美元，取得甲公司33.32％的股份。此次股权转让后，甲公司的股权结构为：乙公司占64.18％，丙公司占2.5％，丁公司占33.32％合资协议签署27天后，投资三方签署增资协议，乙公司增加投资2.66亿元人民币(即乙公司出售其股权所得3380万美元)。增资后，甲公司的注册资本变更为10.66亿人民币，各公司相应持股比例再次发生变化。其中：乙公司占73.13％、丙公司占1.88％、丁公司占24.99％。2007年6月，丁公司决定将其所持有的甲公司24.99％的股权以4596.8万美元的价格转让给乙公司，并与乙公司签署了股权转让协议，由乙公司支付丁公司股权转让款4596.8万美元。至此，丁公司从2006年6月与中方签订3380万美元的投资协议到2007年6月转让股权撤出投资(均向中方同一家公司买卖股份)，仅一年的时间取得收益1217万美元。

在为转让股权所得款项汇出境外开具售付汇证明时，付款单位代收款方丁公司向主管税务机关提出要求开具不征税证明。理由是：根据中国和巴巴多斯税收协定“第十三条财产收益”的规定，该笔股权转让款4596.8万美元应仅在巴巴多斯征税。乌鲁木齐市国税局及时对此项不征税申请进行了研究，并将情况反映到自治区国税局。能否对丁公司股权转让所得课税取决于丁公司到底是不是真正的巴巴多斯居民。于是，国税机关围绕居民身份的确定及税收协定条款的适用问题开展了调查，发现了种种疑点。

质疑1：丁公司是美国NB投资集团于2006年5月在巴巴多斯注册成立的企业。在其注册一个月后即与中方签订投资合资协议，而投入的资金又是从开曼群岛开户的银行汇入中国的。该公司投资仅一年就将股份转让，并转让收益高达1217万美元，折合人民币9272万元，收益率36％，且不是企业实际经营成果，而是按事前的合同约定的，该股权交易很可能不具有“合理商业目的”。

质疑2：丁公司专门向国税机关提供了由中国驻巴巴多斯大使馆为其提供的相关证明，称其为巴巴多斯居民企业。但该证明文件只提到丁公司是按巴巴多斯法律注册的，证明该法律的签署人是真实的。同时丁公司还出具了巴巴多斯某律师证明文件，证明丁公司是依照“巴巴多斯法律”注册成立的企业，成立日期为2006年5月10日，公司地址位于巴巴多斯某某大街某某花园。但公司登记的三位董事都是美国籍，家庭住址均为美国某某州某某镇某某街某某号。不妨可以这样理解，三个美国居民自然人注册了巴巴多斯丁公司，这样的公司即使注册地址在巴巴多斯，其实际管理机构也未必在该国。

质疑3：丁公司作为合资企业的外方，并未按共同投资、共同经营、风险共担、利益共享的原则进行投资，而是只完成了组建我国中外合资企业的有关法律程序，便获取了一笔巨额收益。从形式上看是投资，而实际上却很难判断是投资、借款或是融资，还是仅仅帮助国内企业完成变更手续，或者还有更深层次的其他经济问题。

根据中巴税收协定，此项发生在我国的股权转让收益我国没有征税权，征税权在巴方。在丁公司是否构成巴巴多斯居民的身份尚未明确的情况下，付款方(股权回购公司)多次催促税务部门尽快答复是否征税并希望税务部门配合办理付汇手续。根据付款协议，如果付款方不按时汇款，将额外支付高额的利息。为了避免中方企业遭受不必要的经济损失，新疆国税局同意乌鲁木齐市国税局及付款方提议，对股权转让款先行汇出，但扣留相当于应纳税款部分的款项，余额部分待丁公司能否享受税收协定待遇确定后再做决定。对此，乌鲁木齐市国税局一方面进行深入的调查了解，开展对丁公司居民身份的取证工作，判定是否可以执行中巴税收协定，另一方面将案情进展情况及具体做法及时向新疆国税局汇报并通过新疆税局向税务总局报告。税务总局启动了税收情报交换机制，最终确认丁公司不属于巴巴多斯的税收居民，不能享受中巴税收协定的有关规定，对其在华投资活动中的所得应按国内法规定处理。2008年7月完成了该项9163728元税款的入库工作。至此，此项工作顺利结束。

由于这个案例非常典型，中国官方特意在2008年12月30日《国家税务总局关于印发新疆维吾尔自治区国家税务局正确处理滥用税收协定案例的通知》(国税函[200811076号)向全国进行推广。

堵住转让股权仅在单方缔约雷课税的协定漏洞

乌鲁木齐这则反避税成功案例的发生。是基于投资者想利用中国巴巴多斯税收协定第十二条对财产收益的规定避税。按照该条规定，巴巴多斯居民转让位于中国的不动产取得的收益，可以在中国征税。转让巴巴多斯企业在中国的常设机构营业财产部分的动产，或者巴巴多斯居民在中国从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构(单独或者随同整个企业)或者固定基地取得的收益，可以在中国征税。巴巴多斯企业转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在巴巴多斯征税。巴巴多斯居民转让上述财产以外的其他财产取得的收益，应仅在巴巴多斯征税。也就是说，如果巴巴多斯居民转让其所持有的中国境内企业股权，只能由巴巴多斯税务当局对其课税。但是，巴巴多斯和中国签署双边税收协定的目的在于避免双重征税和防范偷漏税，绝不是要给某个纳税人滥用协定漏洞提供避税借口，税收协定的优惠待遇只能给与缔约国双方真正的居民。

为了避免跨国投资者利用中国巴巴多斯协定第十二条以及其他类似条款避税，2010年2月10日，中国和巴巴多斯正式签署《中华人民共和国政府和巴巴多斯政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》。对于议定书的文本内容，国家税务总局以国税函[2010]88号文件正式对外。其中，最重要的修改就是

针对财产收益条款的协定。

按照议定书第五条的约定，协定的原第十三条第四款被删除。并且，在协定第十三条中增加下列规定作为第四款、第五款和第六款，这三款条文分别是；

“四、缔约国一方居民转让股份取得的收益，如果该股份价值的50％(不含)以上直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。

五、缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司资本中的股份、参股或其他权利取得的收益，如果取得该收益的人在转让行为前12个月的任何时间内，曾经直接或间接参与拥有该公司至少25％的资本，可以在该缔约国另一方征税。

六、转让以上各款所述财产以外的其他财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。”

如果我们将上述条款具体到一个巴巴多斯居民的身上，就可以将其“演绎”为这样的规定：巴巴多斯居民转让股份取得的收益，如果该股份价值的50％(不含)以上直接或间接来自位于中国的不动产，可以在该中国征税。巴巴多斯居民转让其在中国居民公司资本中的股份、参股或其他权利取得的收益，如果取得该收益的人在转让行为前12个月的任何时间内，曾经直接或间接参与拥有该公司至少25％的资本，可以在中国征税。巴巴多斯居民转让以上各款(包括本次并未修改的协定第十三条第一、二、三款和本次增力Ⅱ的第四、五款)所述财产以外的其他财产取得的收益，应仅在巴巴多斯征税。

如果中国和巴巴多斯之间没有税收协定，按照中国国内税法，中国税务当局对于巴巴多斯居民转让其持有的中国境内公司股权有权课税，具体征税办法可以参考国税函[2009]698号文。但是，由于中国税法实行税收协定优先’依据修改前的协定，对巴巴多斯居民转让中国境内企业股权，中方放弃课税权，仅由巴巴多斯政府课税。修改后，中国政府对有关股权转让，不再一味放弃课税，而是对两种具体情形行驶“可征税权”并依据国内税法具体实施。这样就在一定程度上堵住了滥用两国税收协定中居民身份避税的漏洞。

虽然国家税务总局尚未对中国和巴巴多斯新税收议定书新条出解释，但是实际工作中很可能会延续《国家税务总局关于执行内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第二议定书有关问题的通知》(国税函[2008]685号)给出的判断标准。比如，关于公司财产主要由不动产所组成的判定问题，议定书第五条第四款有关股份持有人转让公司股份行为前三年内公司财产至少50％曾经为不动产的规定，很可能执行时按纳税年度终了时的账面数据进行判定。再比如，关于转让公司股份或其他权益的税收处理问题，议定书第五条第五款有关凡巴巴多斯居民转让其在中国居民公司中的股份或其他权益取得的收益，如果该收益人在转让行为前的12个月内，曾经直接或间接拥有上述中国居民公司25％以上的资本，中国就有权按相关税收法律法规的规定予以征税。

与时俱进的双边税收协定

我们注意到，两国税收协定的这次修改一方面兼顾了与中国国内在2008年开始实施的新企业所得税法及其实施条例之间的协调，另一方面也还是在于斩断避税之手。防止税收协定被滥用。中国和巴巴多斯税收协定的修改，不仅仅体现在上面讲到的第十三条的修改，重要的修改还有：

1　修改了协定在中国适用的税种范围，协定适用于中国的个人所得税和企业所得税。这个理由很简单，原协定中在中国适用的“外商投资企业和外国企业所得税”已经被取消，代之以新的“企业所得税”。

2　增加了“实际管理机构”的居民判定标准。议定书将“缔约国一方居民”定义为按照该缔约国法律，由于住所、居所、成立地、实际管理机构所在地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人。这也是和我国的新企业所得税法向适应，对于并非依据缔约国一方法律设立，但是实际管理机构在缔约国一方境内的企业，也可认定为缔约国一方居民。

3　修正了股息支付国的预提税标准。按照协定原来的规定，中国居民公司分配给巴巴多斯居民的股息，都可以享受按照5％的协定税率扣缴预提所得税。修改后，这个优惠税率范围被大大限制。对于中国居民企业分配给巴巴多斯居民的股息，只有在股息的受益所有人是巴巴多斯公司(议定书规定不能是巴巴多斯的合伙企业)，并且该巴巴多斯公司直接拥有支付股息的中国公司至少25％资本的情况下，才可以享受5％的优惠税率。除此之外，协定税率都限制为10％，已经和我国国内税法的实际税率保持一致。对于这里涉及的“受益所有人”的判断，可以参考国税函[2009]601号文。

4　授权缔约国一方实施反避税。议定书规定，本协定并不妨碍缔约国一方实施其旨在防止逃税和避税的国内法律规定，但以其不导致与本协定冲突的税收为限。这就意味着中国税务当局可以依据企业所得税法的一般反避税条款，对滥用税收协定的行为进行打击。

5　中国股东从巴巴多斯取得的股息红利可以实行间接抵免所得税。议定书规定，从巴巴多斯取得的所得是巴巴多斯居民公司支付给中国居民公司的股息，并且该中国居民公司直接或间接拥有支付股息公司股份不少于20％的，该项抵免应考虑支付该股息公司就其所得缴纳的巴巴多斯税收。这个规定其实也是和中国新企业所得税法及其实施条例以及财税[2009]125号文的规定保持一致。

地税双拥工作总结篇8

在实行“营改增”以前，软件企业的技术开发、技术转让行为缴纳营业税，属于价外税，与委托方关系不大。而在“营改增”之后，技术开发、技术转让行为转为缴纳6%的增值税，委托方取得增值税专用发票后，可以进行抵扣，从而降低了委托方的购买成本。但这也在软件企业和委托方之间产生了一个矛盾：软件企业为了享受税收优惠，只能开具零增值税税率的发票；而委托方为了降低自己的成本，抵扣相关的进项税，就会要求软件企业开具6%的增值税专用发票。只有当委托方为国外客户，以及未改制的科研院所等非增值税纳税单位，不在意增值税是否能够抵扣时，软件企业才能真正享受到技术开发、技术转让收入免税的税收优惠。那么，软件企业如何选择，才能做到利益最大化呢？笔者认为可以做以下选择。

（一）当客户群体对增值税抵扣不敏感时，首选技术开发、技术转让合同

如果软件企业的客户群体为尚未企业制改造的国有科研院所单位，或者为国外企业时，优先采用技术开发、技术转让的销售模式，以继续享受免税的优惠政策。软件企业需要在合同中重点关注的是关于知识产权的规定，因为：

（1）技术转让

是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为，简单来说，就是在销售时，销售方将软件的著作权、专利权一并让渡给购买方。

（2）技术开发

是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税［2005］第165号）明确规定：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。因此，在签订合同时，必须明确产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有，才能符合技术开发的定义。需要强调的是，“营改增”政策还规定“申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定”，而各地的科委对于技术开发、技术转让一般都有格式文本要求，对合同条款进行了规范，因此，为了更稳妥起见，企业最好根据当地科委的格式文本进行适应性修订，以减少不必要的风险。

（二）当客户对增值税抵扣敏感时，首选产品销售合同

如果软件企业的客户为一般企业，有增值税抵扣的客观需求，则软件企业应首选产品销售合同，享受即征即退的税收优惠政策。在这种情况下，合同签订时需要特别关注三个关键点。

1.合同名称要规范

既然是产品销售合同，则合同名称一定不能出现技术开发、技术服务等容易产生歧义的字样，最好是软件企业的标准合同，即使由客户提供合同文本，也要对合同名称尽量做有利于自己的约定，明确是产品销售合同。

2.产品名称要规范

在实务操作中，在向税务机关进行具体销售合同项目的退税申请时，至少要求三个一致，即销售合同中列明的产品名称与软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书名称一致，与开具的增值税发票内容一致。只有这三者保持一致，才能实际办理退税手续，三者哪个环节出现问题，都将导致这一销售合同项目下的软件产品收入无法实现退税。这就要求软件企业的销售部门在与目标客户接触时就有意识地进行引导，特别是对于一些需要层层审批的国有企事业单位，在最初协助客户立项时，就尽量将标准化的产品名称提供给对方，尽量减少个性化的名称。否则，等到后期签订合同时再对此进行纠正，可能已经无能为力，导致无法办理退税。

3.所有权归属要规范

之所以要关注此条款，主要是避免被认定为技术转让合同。产品销售合同与技术转让合同的区别是前者仅转让产品一定时间内的使用权，著作权仍归销售方所有，而后者是“将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为”，属于产品所有权利的转让。因此，软件产品销售合同在此条款可以如此处理：

（1）不约定产权归属

结合第一个关键点，既然是软件产品销售合同，而不是技术开发合同，则不会出现“纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税”的情况。

（2）模糊处理

如果买方比较强势，对产权必须进行规定，可以采取变通的做法，强调买方在产品基础上的二次开发等形成的知识产权归其所有，模糊其定义。

（三）客户对合同内容较为强势时，尽量采用技术转让、技术开发合同

对于大部分软件企业来说，客户均处于强势地位，特别是面对国有企事业单位，由于其内部管理的要求，对外采购需要层层审批，反映到最后签订的合同上，就是条款比较苛刻，无法按照软件企业的退税、免税要求约定合同条款，例如，合同标的物名称及发票必须按照其内部申请或招标文件的名称填写，权利归属必须归其所有或者双方共有，合同文本必须是开发合同等。在这种情况下，按照税负来看，软件产品销售行为需要缴纳17%的增值税，而技术开发、技术转让仅仅需要缴纳6%的增值税，因此，如果条件允许，选择技术开发、技术转让则成为了软件企业的首选。当然，这里也要注意合同文本、产品名称、所有权归属，尽量符合技术开发、技术转让合同，以符合科委的备案的要求。

二、对“营改增”后软件企业流转税税收筹划的建议

“营改增”以后，软件企业要根据自身的实际情况，针对不同客户，选择不同的销售策略，并从销售源头开始按照最有利于自身的情况引导客户，以便为后期的退税、免税打好基础。同时，这项工作仅靠财务部门自身是无法完成的，需要销售部门、财务部门紧密配合，从开始就在企业内部制定好各项预案，以免后期亡羊补牢。

（一）全盘考虑，做到税收优惠利益最大化

从销售收入的税收优惠角度进行筹划和分析，除流转税外，软件企业还享受高新技术企业、软件企业的所得税减免政策，申请条件各不相同，甚至会导致不同优惠之间的利益冲突，因此，软件企业必须全盘考虑，做到税收优惠利益最大化，而不能仅仅局限在某一税种上。

（二）企业根据自身的实际情况，进行判断

软件企业在签订合同时实际情况千差万别，有些是软硬件一起销售，有些是嵌入式软件，上述分析仅仅是从销售纯软件产品角度出发，显然没有涵盖这些情况，因此，企业在实际应用时，需要根据自身的实际情况，进行判断，以免画虎不成反类犬。

（三）建议将免税由零税率申报改为先征后返或即征即退模式

“营改增”以后，技术开发、技术转让的税收优惠政策，由于税种的变化，实际上从普遍意义上来看已经名存实亡，大部分企业已经无法真正享受到相关的免税优惠，因此，有必要呼吁税务机关调整现有政策，将免税由零税率申报改为先征后返或即征即退模式，以便真正让企业享受到税收优惠，促进我国软件行业的发展。