上市公司会计监督问题及对策

摘要：财会监督是党和国家监督体系的重要组成部分，会计监督是财会监督的重要构成。立足于会计监督内涵，从上市公司的角度分析会计监督存在的问题和局限性，从法制体系、会计主体、社会监督、政府会计监督、会计监督评价体系以及区块链信息技术应用等方面提出有效对策措施，旨在通过强化上市公司的会计监督从而促进上市公司高质量发展。

关键词：上市公司；会计监督；财务舞弊；评价体系

一、会计监督的必要性及内涵

（一）上市公司会计监督的必要性

2020年1月13日，在中央纪委四次全会上发表重要讲话，将财会监督与审计监督、统计监督等一并作为党和国家监督体系的重要组成部分，这明确了财会监督在国家监督体系中的定位，同时赋予了财会监督的新内涵。财会监督包括财政监督和会计监督，而会计监督是财会监督的重要构成，会计真实、公允反映经济业务活动是市场经济的核心价值体现，充分发挥会计监督价值对风险管控、党风廉政建设、高质量发展都有促进作用。2020年10月9日，国务院印发《关于进一步提高上市公司质量的意见》，旨在打造一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场，提升上市公司质量。截至2020年10月末，我国境内上市公司数量为4082家，总市值达到73.58万亿元，上市公司对国家整体经济影响较大。近年，出现了康美药业、獐子岛、康得新等上市公司大规模造假事件，上市公司财务舞弊暴露越来越多，主要特点表现为：系统性造假、主观意图明显、周期长、涉及金额大、手段复杂隐蔽，上市公司财务造假对资本市场投资者的信心造成严重打击，对资本市场的效率造成巨大危害。因此，有效的会计监督有助于提升上市公司质量，对国民经济也具有重大促进作用。

（二）会计监督的内涵

《会计法》专设一章对单位会计工作的会计监督予以规定，从系统论的角度明确了“三位一体”的会计监督体系，即由单位内部、社会和政府三类监督主体共同形成协同、有效和不可替代的会计监督关系，而这一体系又是由内部会计监督系统和外部会计监督系统共同构成的。单位内部会计监督包括内部审计和内部控制体系；社会会计监督包括注册会计师审计、内部控制审计和其他鉴证业务；政府会计监督包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等政府部门对单位的会计资料实施监督检查。会计监督的主要方式包含审查、检查、调查、风险评估、监控等。

二、上市公司会计监督存在的问题

（一）单位内部会计监督流于形式

单位的会计人员在劳务关系、人事安排、经济来源等方面都依附于单位，会计人员的工作受到单位限制、缺乏独立性、不能进行充分的监督。部分单位负责人不知晓会计法中规定应承担的会计责任，可能认为会计监督是自找麻烦，降低管理效率。单位内部会计监督活动基本流于形式，无法实现监督的要求，而有监督动机和权力的股东、债权人、社会公众等却未被纳入会计监督体系。

（二）社会会计监督执业水平参差不齐

上市公司的社会监督主要依靠会计师事务所和注册会计师，会计事务所存在执业能力和水平参差不齐的情况。知名会计事务所在审计方面具备专业优势，拥有多年经验的积累，有助于发现上市公司财务报告中的欺诈痕迹。但会计师事务所面临较大竞争压力和生存危机，为了生存，有的会计师事务所会承接各类上市公司业务。由于审计费用由上市公司承担，会计师事务的业务活动不可避免地向被审计单位的意愿倾斜，甚至与被审计单位串通舞弊，不披露真实会计信息，配合捏造不实依据，完成相应审计工作，审计结论的客观性、公正性得不到保证，上市公司就会披露出不真实、甚至误导性的审计报告，将严重影响社会会计监督在上市公司中发挥的作用。

（三）政府会计监督重复，监督结果缺乏共享利用

财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等政府部门对单位的会计监督一般依法依规进行，各司其职。各政府部门依据法规不一致，标准不一致，政府会计监督工作缺乏协同性，监督力度不一致，甚至存在重复和冲突的现象。相对于4000多家上市公司，政府的监督力量不足。财政、审计、税务、银行、证监会等政府部门会计监督的结果缺乏共享利用，缺乏公开透明。各部门各自为政，部门之间还存在互相推卸责任，会消耗更多的政府资源，会削弱政府会计监督的效力。

（四）会计监督信息化水平不一致

上市公司建立不同的财务信息化管理系统，会计核算相互独立，会计信息化建设水平差异性较大，信息化建设较弱会导致会计信息跟踪业务信息难度较大，无法识别会计信息源头，很难识别虚假的经济内容，导致会计监督信息出现失真的现象。由于会计信息化水平差异较大，导致了外部会计师监督和政府会计监督缺乏很好的手段和措施，监督难度也较大。同时由于会计信息都是由上市公司自主控制，会计信息输入、输出、维护和更改、文本存储和保存等无法有效监督，缺乏信息化系统化科学化的监督手段。

三、完善上市公司会计监督的对策

（一）健全会计监督法制体系

进一步完善会计监督的法制体系，促进《会计法》与其他相关法律的衔接，对上市公司会计监督提出明确要求，明晰各方的法律责任，加大上市公司违法的惩罚力度，从法律角度增加和鼓励举报机制，让证券市场的参与者敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险。《证券法》完成修订更新，新《证券法》显著提高了证券违法违规成本，完善投资者保护制度，进一步强化信息披露要求，进一步加强监管执法和风险防控。这要求《会计法》与《证券法》进行有效衔接，对上市公司的会计监督提出更高要求，鼓励内外部举报，加大违法违规成本，促进建立完善良好有序的资本市场。

（二）建立多元化主体的会计监督体系

针对上市公司应建立多元化主体的会计监督体系，要求在多元、协商、合作的基础上建立以政府为主导，股东、公共受托经济责任人、单位负责人、债权人、社会公众等积极共同参与的监督主体结构体系。其他参与主体之间的关系不是控制，而是协同，是持续互动，他们都具有会计主体的资格与能力，但任何单一主体的权力是有限的，不应具有绝对权威，形成相互制约的会计监督体系，让更多的利益相关者参与到上市公司的会计监督，维护资本市场的利益公正、公平、均衡分配，形成有效的多元化主体会计监督体系。

（三）形成协同共享高效的政府会计监管合力

政府会计监督要树立大监督意识，会计监督内涵丰富、涉及政府部门众多，需从财税、司法、海关、证券市场等业务方面拓宽会计监督的业务范围，采取内外结合、左右联合、上下联动等方式开展监督检查，整合政府监督资源，形成有效监管合力，提升政府监督效力。同时，不断优化政策环境，充分发挥新闻媒体的舆论引导和监督作用，共同营造支持上市公司高质量发展的良好氛围，为形成监管合力创造良好的环境。最后，利用信息技术和互联网+政务平台，增加会计监督的手段和方法，为形成监管合力创造更有利条件。建立上市公司政府会计监督综合管理平台，推进上市公司监管大数据平台建设，可利用国家税务局现有的“金三”税务系统，建立健全财税、海关、金融、证券市场监管、地方证监局、行业监管、银行监管、地方政府、司法机关等单位的信息全面共享机制，提升政府会计监督结果的运用效率，减少重复性政府会计监督，加强政府各部门的监管执法协作，协同处置上市公司存在的各项风险，更好地发挥政府会计监督与其他监督的协同作用，提升上市公司会计信息质量。

（四）压实会计师事务所在资本市场“看门人”的法律职责

会计师事务所和注册会计师是履行上市公司社会监督的主体责任人，是资本市场的“看门人”，应履行相应法律职责，提供高质量的中介机构服务，切实履行勤勉尽责义务。为压实“看门人”法律职责，证监会应建立会计师事务所评价机制和注册会计师的诚信管理机制，每年必须对会计师事务所进行综合评价，上市公司聘请会计师事务所应参考证监会对会计师事务所的综合评价。针对会计师事务所与上市公司出现串通舞弊的情况，应一票否决其承接上市公司中介服务（包含IPO业务），同时根据注册会计师履行勤勉尽责义务的情况，将签字注册会计师存在舞弊情况直接纳入个人诚信管理档案，与其个人利益（购房贷款、乘坐公共交通等）直接挂钩，建立完善注册会计师评估机制和退出机制。同时发挥中国注册会计师协会的监管职能，将其他业务执业情况也纳入上市公司会计师事务所的评价体系当中。另外为增强会计师事务所的独立性，建议会计师事务所的报酬由股东直接承担，从上市公司每年分红中列支（扣除上市公司年度审计费后再分红），从而增强社会会计监督的效力。

（五）构建会计监督评价体系

会计监督体系是否有效运行必须依赖持续有效的综合评价，建议证监会每年在《上市公司年报会计监管报告》时，对上市公司的会计监督执行情况进行综合评分，向资本市场传递各个上市公司的会计监督运行情况。会计监督评价体系应以“体现市场公平、促进资源有效配置”为目标，通过多元主体共同参与监督治理，建立持续、动态管理的会计监督信息质量综合评价指数，用评价助监督，提高会计监督的绩效考评。

（六）利用区块链信息化技术提升会计监督能力

随着区块链信息技术的不断突破，区块链技术逐步应用于会计领域，其特点是去中心化、开放性、不可篡改性、可追溯性。利用区块链信息技术建立上市公司的财务系统，将各项经济业务活动录入财务系统并确认交易，确保内容的真实性，完整地保证公司经济业务活动全貌。区块链技术不可篡改特性，可以有效减少对会计监督阻碍，财务信息一旦被存储，便不可更改，永久存储，使得会计信息更加可靠，内部会计监督的独立性大大提升，在区块链信息技术下出具的审计报告更加客观公正。建立区块链的会计监督信息管理平台，能够有效减少政府部门的重复监督，减少政府部门之间的推诿，实现会计监督信息的共享，提升政府会计监督的力量，促进上市公司会计信息质量提升。上市公司是资本市场的基石，提高上市公司质量是推动资本市场健康发展的内在要求，会计监督是促进上市公司进入和退出资本市场的有效机制。通过采取多渠道、多手段、多方法促进上市公司完善会计监督，真正形成“敬畏市场、敬畏法治、敬畏专业、敬畏风险”的资本市场氛围，促进上市公司会计信息披露质量的提升，提高上市公司生命周转效率，实现优胜劣汰，促进上市公司高质量发展。

参考文献

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作者:田丰荣 单位:陕西中天火箭技术股份有限公司