浅谈如何合理的规避企业税收

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02

摘要 随着市场经济的蓬勃发展，企业竞相追逐的利润最大化，如何降低税务成本，合法规避各项税金则成为企业面前的一个重要课题。企业如何通过税收筹划降低成本增加效益呢？本文在分析有关税收政策的基础上，探讨了合理避税的有效途径。

关键词 税收筹划 合理避税 避税原则

合理避税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到规避和减轻税负的目的，实现利润最大化和税负最小化。

一、合理避税的功能

合理避税主要是通过税收筹划来实现的，没有前期的税收筹划，合理避税就容易同偷漏税行为相混淆。税收筹划是合理避税的主要手段，税收筹划的功能有：

1．有利于偷漏税等违法行为的减少

前几年一些纳税人为了少交税款，总是采用偷漏税等违法手段，但在国家税法体系不断完善和征管手段逐渐进步的条件下，使得纳税人能用更理性的观点看待节税问题，也更关注如何利用合理、合法的方法来达到节税的目的。因此．税收筹划的产生使纳税人发现了合理有效的节税途径，由此从客观上减少了偷漏税等违法行为的产生，净化了纳税环境。

2．有利于社会各方正确看待其持续发展结果

在一定时期内，税源可能会减少，但从长远来看，国家会有更多更稳定的税收来源。如果把一个处于25%所得税率地区的企业，迁至15%所得税率的高新技术开发区，企业节约了所得税率10%；从长远来看这也正是企业合理的回应了政府对高新技术开发的迫切需求，促进了开发区的发展。

3．有利于增强企业的竞争力

税收筹划的水平，决定着企业的竞争力。现代企业的竞争，不仅是设备、生产能力、营销能力的竞争，更是资源整合能力、接受新信息能力和企业学习新知识能力的竞争。企业对税收的理解能力也直接关系到企业的经济效益和发展前途，企业所关注的也应当从利润收人转化为税后收入特别是中国加人WTO后的外国企业进人中国，他们有着丰富的税收筹划的经验，我纳税人在方法，通过们的企业只有尽快掌握税收筹划的技能，才能降低企业营运成本，提高自身竞争能力。

4．有利于促进政府部门执法水平的提高。

税收筹划与依法纳税是一场高智商的较量，只有政府执法部门有了较高的政策、法律水平，才能准确判断哪些是合法的筹划，哪些是违法的筹划行为甚至逃避税行为，以便及时做出判断和裁决，维护法律的公平公正。

5．有利于相关税收法律、政策的完善

税收筹划在实践中验证税法规定的合理性，帮助寻找税法漏洞，开拓税法调整的新领域，使得税法在实践中不断扬长避短，更加合理、完善。

二、合理利用税收政策规避相关税金

我国税收政策中针对不同地区、不同行业都有相应的政策，同时为加速经济的发展，也有相应的优惠政策。根据该企业的性质、经营地点、经营范围，认真研究相关政策，必能发现适合于该企业合理避税的有效途径。

1．划分公司经营范围，注册成立新办企业

一般而言，一个公司在成立初期，经营范围比较单一，随着公司的不断发展，经营范围越来越广，由于公司分主营、兼营等业务，部分产品销售、服务就可能无法享受相应的优惠政策。比如：某工业企业兼营软件产品的开发和销售，根据税收政策，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即返政策。企业通过产品认证．可以享受上述增值税优惠政策。但却无法享受所得税优惠政策。

对于软件企业，所得税也有相应的优惠政策。主要有：（1）国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征收企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2）生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

通过对以上软件企业优惠政策分析，企业可以把软件产品开发和销售业务分离开，注册成立一个新办的软件企业，不仅可以享受增值税优惠政策，同时可享受所得税优惠政策。由此可以减少企业的现金流出，提高企业的经营所得，进一步促进企业的发展。

2．变更企业性质

我国税收政策中对外商投资企业实行税收倾斜政策，有许多减税、免税的优惠政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，即扩大了经营规模，又能合理规避某些税务支出，减少现金流出，提高企业经营效益。

3．变更企业经营地址

凡在经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可较大程度的享受税收优惠。中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。

如注册地为济南高新技术开发区，把生产基地设在开发区，开发区内本身所得率为15%，而对新办的高新技术企业实行“两免三减半”税收优惠政策，减半期间实际税率为7.5%，这样大大降低了所得税费用支出。

4．充分利用行业政策

比如服务业的有关政策：安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内(广告业除外)的业务，免缴营业税。

对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%，但与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例＝（企业当年新招用的下岗失业人员÷企业职工总数×100%）×2。

充分利用以上政策，既能为社会解决就业问题，又能享受税收的优惠。

5．掌握各种费用的税前扣除比例

管理费用中广告费、招待费、新技术、新产品、新工艺开发费等都有一定的扣除限额，正确划分各项费用，也能减少企业所得税。

6．合理提高职工福利

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。

7．合理确认收入入帐时间，及时取得进项发票，减少现金流出

对增值税一般纳税人来讲，可以选择不同的销售结算方式，如当月不能及时收回货款，可暂时不要给对方开具发票，以免垫付增值税款。也可以根据当月收入情况，及时索取进项发票。

8．从签订合同入手

在签订合同的时候，销售人员应考虑有关的税负，可同财务人员协商，怎样将不同税种的业务从签订合同开始就区分开来，以便财务根据业务性质分项核算，分项计算税金。

例如：公司承接了某项网络工程，既要负责提供材料设备，又要负责安装调试，实装费按材料设备款的50%收取。材料设备属纳增值税范畴，税率17%，而安装费属提供劳务，交纳营业税，税率3%。如签订一份合同，上述业务属混合销售行为．应按17%的税率征收增值税，对安装实现的收入，就要多交纳14%的税。所以像上述业务可以签订两份合同，分项核算，计算税金，以达到避税的效果。

9．税收政策、国家其他相关政策、地方政策结合应用，以达到避税的效果

在充分利用现有税收政策的同时，也应及时了解其他相关政策，例如：根据劳动社会保障部、财政部劳社部发（2003）3l号文件关于“企业工资总额同经济效益挂钩办法是国家国有企业工资分配进行调控的重要方式”及山东省劳动社会保障厅鲁劳社（2004）3号文件关于“符合条件的国有及国有参股企业都要实行工效挂钩”的精神，按照财政部国家税务财税字（2004）82号文件关于“经有关部门批准实行工资总额经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所的额时准予扣除。”的精神。这几项政策可以结合起来应用。

三、合理避税应遵循的原则

1．必须遵守国家的各项法律、法规

2．服从于经营决策全过程

税法规定出口产品可以享受退税。为达到最大限度退税，企业可选择开放式出口经营策略，必须为企业带来更多的税收利益。但是，如是撇开企业产品在国市场的竞争能力和国际市场对企业产品的吸纳能力，片面追求出口经营带来的税收利益，就有可能诱导企业做出错误甚至致命的经营决策。

3．服从于财务管理总目标

合理避税的目的在于扩大收益，但税负降低并不总是一定提高收益。例如：税法规定，企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有避税作用。然而，随着负债率的提高，企业的财务风险和融资成本也会随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率时，负债融资会呈现出负效应，这时企业收益就会随着负比例的提高而下降。

4．综合性

一方面，避税必须着眼于企业整体税负的降低。各个税种之间是相互关联的，一种税的减少可能造成另一种的增加。另一方面，避税必须充分考虑资金的时间价值。一个能降低当前税负的避税方面可能会增加企业未来的税负，因此选择避税方案时应将一同时间的税负折算成现值加以比较。

5．事先筹划

如果企业的经营、投资、理财活动已形成，纳税义务已经产生，避税就不再可能。避税必须在企业和国家之间的税收法律关系形成以前，通过事先的筹划来实现。

综上所述，就各方面不同的税收筹划产生的税负是不一致的，给企业所带来的经济利益也是不同的。所以，对于企业而言，应加深对合理避税筹划的认识，在企业经营中，逐步把企业合理避税筹划提升到一定的地位，使企业尽快掌握避税筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本、提高自身的竞争能力。

参考文献：

[1]陈明舰.税务筹捌与规避税收风险.中国农业会计.2010(2):4-7.

[2]陈博.税务筹划研究评述.科技进步与对策.2010(5):158-160.