深化经济责任审计的监督机制

摘要:一种制度的存在，关键的不是它本身有多么优秀，而是它能为当今社会做出什么贡献。本文旨在探讨，中国首创的经济责任审计，作为一个工具，一种传导机制，它是如何被中国社会和中国政府所接受的，它又能否在中国社会中长存。

关键词:经济责任审计 模糊证据理论 官员晋升机制 审计机制

一、审计的逻辑：模糊证据理论

(一)模糊证据理论

模糊证据理论，是一种在对问题进行求解和决策制定的过程中，基于出现的信息的不确定性来进行推理判断一种新的理论。其中，以模糊集理论和证据理论的综合理论─模糊证据理论（Basic Concepts of Fuzzy Evidence Theory）为代表。

它采用可能性理论来处理不精确的模糊数据，并因其有在不确定性的表示、量测和组合方面的优势而受到广泛的重视。然而，该理论的缺陷也是不容忽视的：当证据内含的被考察的信息是不精确、不完全和模糊时，该理论会变得很复杂，而且它还要求证据必须是独立的和不能处理的模糊信息。

应用于审计行业，审计的发展面临了巨大的挑战。该理论要求审计师必须具备较强的数学逻辑的推理能力，在信息不确定的情况下，结合证据理论与模糊集合、模糊关系、模糊图论以及模糊网络理论，来综合推测判断并最终得出公允的审计报告。

(二)审计的逻辑

审计的逻辑是基于审计师和交易双方三者之间的信任程度。换言之，审计师的职责就是要以最小的成本来使交易双方在彼此之间建立起一种互信的关系。在纳什均衡的博弈模型中，既要避免因信息的不对称所导致的逆向选择和道德风险，又要在追求交易成本的最小化的同时兼顾公平，一个应对策略是交易双方共同聘请具有社会公信力的第三方审计师。审计师通过做出负有法律责任的公允的审计报告，来帮助他们做出正确的决策。否则，他们就得承担失职的法律风险。基于这种三方牵制的审计逻辑，经济责任审计应运而生。

二、经济责任审计：人治与法治传导机制

(一)人治与法治的优缺点

从政治制度层面上来看，人治与法治是统治阶级为实现其政治统治，完成其管理国家的任务与职能而采取的两种不同的方式。

从经济基础的层面上看，中国过去的经济发展模式大多是沿用人治模式。然而，市场经济的本质是法治经济。换言之，只有在市场经济的基础上，只有当民主普遍的成为一种社会的生活方式时，我们才能建立起法治的国家，才能真正贯彻落实依法治国的理念，否则，这种人治的经济发展模式就会以其自身固有的缺陷，导致了统治失控的动荡与不安。

(二)经济责任审计科学评价领导干部功与过

经济责任审计制度，是具有中国特色的首创机制，它有两层含义：一是廉政审计，即对领导干部的廉结执政的审计；二是绩效审计，即对领导干部的执政能力的审计。清廉的官员不一定是好官，经济责任审计制度的创新之处正是它要求领导干部们不仅要能拒绝，坚持廉洁执政，更要求他们应具备高效的执政能力。如果说，廉洁是对官员道德层面上的要求，那么高效就是对官员能力层面上的要求。经济责任审计，巧妙地将两种层面的要求合二为一，因而能科学全面地评价领导干部的功绩与过失。

三、经济责任审计与官员晋升制度

在人治社会，官员胜任能力与业绩直接决定了国家与地区的繁荣。由于难以在短时间内改变一国的治理模式，那么，一个应对策略就是逐步完善官员的晋升制度来选拔得才兼备的优秀公职人员。

(一)官员晋升制度

在我国，官员晋升的形式是多样的，如科举制度、公务员考核制度等等。这些制度的共同点就是它们都是旨在选拔有能力的潜在官员，对在任官员进行优胜劣汰来不断提高官员的执政能力。然而，在人才选拔的考核方面，这些制度都是片面的。它们既不能保证上任的官员就是胜任该职位的官员，也保证这些官员们能在未来的执政生涯中取得良好的政绩。

(二)经济责任审计是领导干部考核的专家系统

经济责任审计是有着缜密的逻辑和全面的考核的一个官员考核的专家系统。在该系统下，所有的官员都能从道德层面和能力层面上得到全面公允的审计评价。可见，透明科学的官员考核选拔机制，在经济责任审计中，得到了淋漓尽致的体现。

四、经济责任审计实现：建立可审计机制

既然经济责任审计具有其他制度无法比拟的优势，那么我们应该如何建立健全这种经济责任审计机制呢？

经济责任审计的实现方式就是建立一种可审计的机制。具体来说，可分解为两个方面：一是经济责任的行为审计；二是可审计的监管模式。

(一)经济责任行为审计

完善经济行为审计，就应该建立健全科学的和完善的审计评价体系。具体来说，应做到两个方面：一是要建立健全经济责任评价指标体系。诸如评价国有资产保值增值情况的指标、评价执行财经法规制度的指标等等。二是审计评价应当适度得当。经济责任审计报告总的要求是遵循三大原则，即重要性原则、谨慎性原则和客观公正的原则，做到实事求是、客观公正，真实全面地反映被审计对象的情况。

(二)可审计监管模式

建立健全可审计监督模式，就要牢牢把好四道关卡。第一道，审计程序。无论是从立项、通知、组建小组、制定方案、实施执行还是征求意见、研究报告，监督经济责任审计的全过程均应严格依照《审计法》规定的审计程序办理。第二道，审计实施。严格遵循审计方案的规定，做到查清查实、审深审透，不错审不漏审，不放过一个疑点，不遗漏一个问题。第三道，审计纪律。在审计实施中，要求所有参审人员都必须客观公正、实事求是、保守秘密，严格执行审计组廉政责任的各项规定。第四道，质量管理。严格执行分级负责制和实行“双保证书”制度等使审计工作能保质保量完成。

参考文献:

[1]李雪梅谈谈如何搞好经济责任审计[J] 青海审计, 2004;4)

[2]李凤鸣, 时现. 经济责任审计[M]. 北京: 北京大学出版社, 2001

[3]李金华. 审计理论研究[M]. 北京: 中国审计出版社,2001