网络时代会计的发展方向

随着以高科技为支撑的网络时代的到来,传统财务会计正面临着严峻的挑战,网络时代需要与之相匹配的会计理论。信息技术的不断发展和会计电算化的日益成熟,对信息的输入、存储、处理、传递和输出产生着深远的影响。互联网的迅速普及和应用,人们尝试利用互联网来报告、分析和使用财务信息。尤其是最近可扩展的企业报告语言的产生,不仅节约了企业的网上披露成本,还能够大大提高会计信息使用者的分析效率。网络时代的到来,必将引起会计信息的披露方式和用户对信息使用方式的变革。事项会计正是与网络时代相匹配的会计理论,在高度发达的信息技术环境下,其重要性和优势日益显现,最终将会成为网络时代会计发展的方向。

一、事项会计的会计目标

事项会计中的“事项”指的是与会计信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动。事项会计理论就是构筑于“事项”基础之上的会计理论,它以“事项”为起点并贯穿始终。事项会计理论认为,会计的目标是提供用于信息使用者各种可能的决策模型的相关经济活动的信息。会计信息使用者对会计信息的需求具有个性化特征,依赖于个人的期望函数、个人的偏好函数、个人的决策模型以及决策者的心理类型等,并且同一信息使用者在不同的时期也会有不同的信息要求。正因为如此,事项会计提出在既定的技术条件下,较少地汇总信息是合适的。也就是说,要尽量提供与经济活动相一致的原始信息。会计信息用户可以通过对相关的原始信息进行汇总处理来获取与其决策模型和效应函数相一致的信息输入值。事项会计真正做到了“各取所需”,实现了“决策有用观”与“受托责任观”的统一。

二、事项会计的会计要素

事项会计构筑于会计事项基础之上,按照事项会计的观点,事项是指可以观察到的,亦可用会计数据表现其特性的基本活动、交易和文件。事项会计的核心就是将事项作为会计分类的最小单元,即事项会计的会计要素就是事项本身。在日常核算中,仅把各项交易活动的事项进行存储、传递而不进行会计处理。会计信息用户根据各自的需要,对事项信息进行必要的积累分配和价值计量,最终将事项信息转化为适合用户决策模型的各种会计信息。

三、事项会计的计量属性

事项会计克服了传统财务会计采用单一的历史成本属性的缺陷,将企业所有的经营活动分为不同类型的事项,如交易活动信息与环境变动信息等。不同类型的事项具有不同的特征,对不同信息用户的意义也不相同,这就需要扩大会计计量属性的范围,对不同的事项采用不同的计量属性。例如,存货以历史成本计量,反映的是存货的取得和使用;以重置成本计量,则反映了环境事项的变化。另外,事项会计允许采用多种计量方法来描述经济活动的各个方面,如以劳动、时间计量。因此,众多难以用货币计量的信息如人力资源、团队精神、社会责任等,在事项会计中可以用不同的方法真实地提供给信息使用者。事项会计正是为了满足人们对将客户满意程度、产品质量、市场份额、人力资源、社会责任等非财务信息与财务信息兼收并蓄反映这一客观需要应运而生的。

四、事项会计的信息收集范围和列示方法

事项会计信息收集的范围要远远超过传统财务会计的范围,它涉及与信息使用者决策相关的会计主体的所有经济活动,包括那些难以计量的、不影响现时资产和权益构成的事项,如生产力、质量、担保、合同执行情况和租赁等。事项会计的信息列示方式与传统财务会计不同,它要求较少的汇总,尽量提供与经济活动相一致的原始信息。至于如何将经济活动的原始信息运用于决策之中,则依靠会计信息用户自身的选择,按照各自的需求将企业提供的原始会计信息进行汇总、分析和评价,将原始的事项信息转化为适合于决策模型的会计信息。