公允价值应用研究

［摘 要］现行会计准则考虑到我国市场发展的现状,在金融工具、债务重组、非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量,通过对公允价值在我国会计计量中的运用研究,提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题,及应该采取的对策。

［关键词］ 公允价值 会计计量 问题 对策

我国《企业会计准则――基本准则》指出公允价值是指在公平贸易中,进行资产贸易或者债务清偿的金额。在各种会计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,强调数据的准确,通常记录原始的购买价就足以满足需要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。在会计目标定位于决策有用观时,历史成本会计的问题就非常明显。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的资本保全和真实收益等会计原则,由于公允价值是以市场定价为基础的,所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素,对于一些难以用历史成本计量的经济业务,以及历史成本经常出现波动的会计要素而言,应用公允价值计量无疑是最优的。

一、公允价值在会计计量中的运用

1.金融工具

由于历史成本是作为金融资产与金融负债的计量基础,所以阻碍了金融工具的确认。游离于表外的项目对企业的财务状况和经营状况起着很重要的影响,可以使资产负债表出现严重的问题,在这样的情况下,所以，历史成本既不相关也不可靠。企业应当按照财务制度，公允价值应对金融资产进行严格的后续计量,一定要不扣除将来财务处置该金融资产的时候，可能发生的贸易费用。

2.债务重组

现行准则规定，在使用公允价值计量时，债务人或者债权人在债务重组的工作中所换出或者收到的资产或资本。债务人经过重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得,债权人将重组债务的账面价值与接收的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组损失,非现金资产按照公允价值入账。对于修改条件的,如果有应收金额的,债权人不应将或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组的损失。

二、应用公允价值存在的问题

1.实用问题

从财务实用层面看,因为公允价值存在有的数据资料不易取得、在计量过程主观随意大、信息不够可靠等缺点。例如企业对投资房地产项目，如果采用成本模式计量方法,需要对计提折旧或进行摊销,最后还要考虑投资房地产的减值问题以便重新确定入账价值。在实用会计中关键的问题是公允价值的的标准不好取得这个问题,因为地产所处的地段不同，价值就不同，所以城市经济综合指数也不同，最终导致房地产差异也很大,这些都给企业的评估人员和财务会计人员提出了新的挑战。

2.可靠问题

就市场可观察到的现行价值而言,相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看,证券市场、产权贸易市场、生产资料市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时,也可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏,判断常常具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大。

3.盈余操纵问题

公允价值是利润控制的一个方法而不是根源,只有消除根源才能杜绝利润控制,这是公允价值能合理使用的一个必要前提。公允价值作为一项技术,既可以用来提高财务信息的质量,也可以用来扭曲会计信息,做好做坏取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。企业可能会利用会计计量属性的选择权,以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点,公允价值很多时候是估计的结果,在现阶段的实务中容易被利用为利润操纵的工具。不排除企业通过控制会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。如何保证公允价值确定的合理性,避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具,是一个十分现实的问题。

三、应用公允价值计量的对策

1.加强市场经济建设,健全市场机制

活跃市场的市场,贸易的市场价格等是公允价值得以运用的一个前提条件,因此要深化我国经济的市场化程度,努力构建一个完整、统一、开放,充分竞争的市场,为公允价值的采用创造好的大环境。同时各行业应着手建立行业市场信息数据库,以方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

2.监督部门密切协调,加大监管力度

建立监管部门定期检查制度,扩大稽查人员的队伍,充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用,加大监管力度。各监管部门应加紧进行协调,对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督,不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律,给违规者以相应的刑事、民事和行政处罚,以利于公允价值计量的正常实施。

3.加强诚信道德建设,提高会计人员的专业水平

公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍;同时公允价值的计量与核算变得相对复杂,需要高专业水平的会计人才进行会计处理。因此在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构,提高会计人员的理论素养和知识技能,为公允价值的运用打下坚实的基础。

4.完善我国公允价值的会计理论体系

尽管企业会计准则对公允价值运用的细节已经给予了充分的描述,但在实际工作中还是需要会计人员做出职业判断,在会计人员职业判断的经验还比较缺乏的情况下,就需要更加完善我国公允价值的会计理论体系,对公允价值运用的细节应尽量给予规定或说明。

参考文献：

[1]企业会计准则编审委员会.最新企业会计准则讲解与运用[M].上海:立信会计出版社.2006.

[2]伍刚.公允价值计量的新视角[J].财会月刊.2006.