论企业内部会计控制问题

摘 要：随着我国改革开放的不断深入和经济全球化的发展，资本市场在不断地发展和壮大，对企业内部治理提出了更高的要求。本文分析了企业内部会计控制规范建设存在的问题，提出了企业内部会计控制规范建设的建议。

关键词：内部控制；会计；规范

实行现代企业制度，加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业内部会计控制目标，是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。

1.内部会计控制的含义

内部会计控制是指单位为提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。一般说来我们可以将内部会计控制分为基础控制、纪律控制和实物控制。

1.1 基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件。

1.2. 纪律控制，即为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。内部牵制是通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。内部稽核是由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

1.3. 实物控制，即为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括建立严格的入库、出库手续，建立安全、科学的保管制度，财产物资实行永续盘存制，建立完善财产清查制度等。

2.我国企业内部会计控制制度存在的问题

我国的企业内部会计控制在不断发展的同时，也存在着许多的问题和困境，只有清楚的了解企业内部会计控制中存在的问题，才能够找到解决问题的办法，实现企业内部会计控制机制的完善。

2.1资本市场发育不健全，对内部会计控制信息缺少接受能力

社会主义市场经济正处在不断发展和完善的过程，我国的企业内部会计控制制度也处于不断的完善之中。在这个过程中，越来越多的企业建立了一整套完善的内部会计控制制度，但是，也有很多企业由于资本市场发展的不完善，或者是其他的种种原因，到目前为止，还没有建立健全的企业内部会计控制制度。我国资本市场的运行机制还存在着缺陷，相应的法律和法规不健全，不能够为企业提供硬性的规则来规范非法牟利、非法经营的问题，在这种情况下，许多人还是按照传统的经营管理方式，以权代法，对企业内部会计控制信息缺少接受的能力；传统的计划经济时代的行政管理模式在某种程度上还控制着一些企业的发展，不论是资源，还是资金都没有按照特定的预算和规定进行支配，同样是按照领导的思想来决定资源的利用方式，财务部门和企业的其他部门都是按照领导的意思执行任务，缺少权力之间的监督和限制。所以，资本市场的不完善，发育不健全，是影响企业发展的主要原因。

2.2管理系统缺少控制力，内部制衡机制不健全

公司内部相互制衡的机制是企业治理和管理的核心，而能否对公司法人进行约束，主要是看企业中的董事会治理机构是否完善，规范的企业在法人之上建立董事会制度，形成企业内部法人和董事会相互制约的机制。然而，我国现阶段的公司法人治理机构和董事会的作用是极其有限的，有些企业中的董事会甚至是“名存实亡”；有的企业没有达到相应的规模，就没有建立相应的董事会制度，在对法人的监督上存在着“真空”现象，没有相互制衡的内部会计机制，领导者就有机会利用自己的职务之便，采用转移资金的手段，挪用和侵占企业的资金，收受巨大数额的资金，贪污受贿的现象屡见不鲜，给国家和企业，甚至是个人造成了沉重的损失。

2.3越权管理，企业内部控制制度执行不力

企业的内部会计控制机制的设计在很多方面是存在缺陷的，设计者因为其经验不足或者是知识水平有限等原因，或者是在设计的过程中，过多的考虑到领导的爱好倾向，导致控制机制的人为失效，加上执行者不能按照规定的运行模式进行指令的下达，越权管理，都可能会导致企业内部会计控制系统陷入瘫痪的境地；而企业控制系统中的控制机制和制度是企业正常运转的核心管理工具，但是，目前在企业管理中，我国的人为管理因素过多，不是按照职位制进行管理，大多数都是按照品位制的模式进行运作，这种现象就导致领导者的作用在企业中是至关重要的，而且是只有领导的决策才是“可执行”的决策，所以，越权管理的现象时常发生。许多的企业虽然建立了一系列的规章和制度，但是却有章不循，监管缺失，制度的刚性和严肃性趋之若鹜，特别是在企业内部的会计制度上，更是容易出现这种现象。

3.规范企业内部会计控制建设的建议

3.1规范内部会计控制制度

规范企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的基本内控目标，因此，各企业都应该在符合国家有关法律、法规的前提下，深入研究本企业的实际情况，因地制宜地制定本企业的内部会计控制制度。

3.1.1企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。

3.1.2制定各种作业程序、管理办法和工作目标， 并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。

3.1.3做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。

3.1.4做好宣传工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。

3.1.5内部控制制度不能只写在纸上、挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。

3.2规范内外部监督管理

3.2.1加强内部监督。内部监督主要是由企业的内部审计来实施。内部审计工作的职责从审核会计账目到对内部控制制度的评价以及经营情况的效率效果，并向企业最高管理部门提出报告，这将使企业的内部控制制度更加完善严密。通过内部审计，保证财务会计信息的真实性、完整性和可靠性。从分析与评价角度来讲，对内部会计控制的分析与评价应该从两方面着手: 一方面，从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节上进行，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价。另一方面，根据内部会计控制执行情况进行评价， 包括合理性评价、健全性的评价、有效性的评价等。通过以上措施来强化企业的内部监督机制， 促使企业内部会计控制的完善。

3.2.2加强外部监督。各级财政部门应当认真履行《会计法》等相关法律、法规赋予的相关责任，深入开展检查， 加强外部监督，从而遏制企业内部会计控制行为事项的发生，对不认真建立和实施内部会计控制的企业加大处罚力度，对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，促使企业实施内部控制，确保内部会计控制制度的落实。

3.3提高企业者和员工的素质

要加强对会计从业人员的管理，提高会计队伍的整体素质，是强化内部会计控制的基本要求。企业要有计划地对管理人员进行业务、管理知识等方面的培训，提高其业务水平和工作能力，从而使其增强内部控制意识，提高工作能力和道德水准。会计人员在内部控制中具有双重身份，一方面，单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻，另一方面，会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员的作用发挥得如何，关系到内部控制制度实施的成败。企业尤其要加强会计人员的职业道德和业务水平及能力的培养，才能为内部控制的有效实施提供保障。（作者单位：辽宁传媒集团（辽宁日报社））

参考文献：

［1］ 贺素清，刘连喜.浅谈企业内部会计控制的规范建设.内蒙古财经学院学报（综合版），2010（05）

［2］ 张乐蒂.浅析建立和完善企业内部会计控制制度.中国农业银行武汉培训学院学报，2010（03）

［3］ 田兆刚.关于加强企业内部会计控制问题.理论界，2006（10）