高校新旧会计制度差异研究

[摘 要]为适应财政体制改革的需要，财政部印发了新的高校会计制度，各高校自2014年1月1日起开始执行。与旧制度相比，新制度有了较大的创新和改革。本文从会计基础、会计科目、基建会计数据处理以及财务报表四个角度对新旧两种会计制度进行差异比较分析，为高校会计人员和管理者提供参考。

[关键词]高校；新旧；会计制度；差异

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.009

[中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）24-00-01

随着财政体制改革的不断深化，旧会计制度已无法满足高校日益发展的需求，在此大背景下，财政部印发了新的高校会计制度，各高校自2014年1月1日起开始执行。与旧制度相比，新制度有了较大的创新和变革。本文通过对新旧制度的比较分析，系统阐述了两种制度的不同之处，有利于高校会计人员完善专业知识，增强业务技能，提高工作效率，促进高校财务工作健康有序发展。

1 会计基础差异比较

旧会计制度的会计核算主要采用收付实现制。在实际业务中，这种会计核算不能明确反映高校的财务状况，不利于高校进行成本核算，影响会计核算真实性。

新会计制度的会计核算适度引入权责发生制。新制度规定，“高校会计核算一般采用收付实现制，但部分经营业务或事项的核算应当采用权责发生制”，这是本次高校会计制度改革中最为重要的部分。新制度引入权责发生制，高校可兼顾财务管理和预算管理，能更加准确反映高校的偿债能力和资产负债状况，有利于高校进行质量考核，更加适应新形势的发展。高校可有效划分收入和费用的归属期间，使收入和支出相配比，有利于高校教育成本的核算。

2 会计科目差异比较

2.1 资产类科目

新制度增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目，两个科目的设立，满足了公共财政体制改革的需要；创新性增加了“累计折旧”“累计摊销”两个科目，能客观反映资产的损耗和实际价值；增加了“在建工程”科目，用来核算高校已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本；增加了“待处理资产损益”科目，用来核算高校待处置资产的价值及处置损溢；此外，新制度将原制度中的“对校办企业投资”及“其他对外投资”的科目分别用“短期投资”及“长期投资”的科目进行反映；新制度未设置“应收及暂付款”和“借出款”科目，但设置了“应收账款”“预付账款”“其他应收款”科目，新制度中的“存货”科目取代了旧制度中的“材料”科目。

2.2 负债和净资产类科目

新制度增加了“应缴国库款”“应付职工薪酬”两个科目；将原制度的“借入款项”和“应付及暂存款”科目分别调整为“短期借款”“长期借款”“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”等科目，有利于负债的确认和计量，以更好地让高校合理的安排自身的还款与支出。在净资产类科目中，增加了“非流动资产基金”“财政补助结转”“财政补助结余”“非财政补助结转”“非财政补助结余分配”5个科目，便于精细化管理高校财政补助项目的结转结余资金。

2.3 收入和支出类科目

在收入类科目中，新制度根据资金来源的性质分别设置“财政补助收入”“教育事业收入”“科研事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”和“其他收入”等科目，使高校的收入归集更加清晰明了。在支出类科目中，将“教育事业支出”“科研事业支出”拆分为“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“离退休支出”5个一级会计科目，进一步细化事业支出的分类和核算，更为清晰地反映高校支出结构，为高校办学成本管理提供信息支持。

3 基建会计数据处理差异比较

新制度规定，高等学校的基本建设投资在按国家有关规定单独建账、单独核算的同时，应至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理，而旧制度没有此项规定。新制度设置了“在建工程”科目，高等学校应通过在新账中该科目下设置的“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。新制度的规定确保了高等学校会计核算体系的真实性和完整性，更加全方位地体现出高校会计主体的资产、负债及资金行为活动，极大降低了因账套分离造成的财务失真问题，能有效避免国有资产的流失。

4 财务报表差异比较

新制度改进财务报表结构和体系，实行“3+1”会计报告模式，具体包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表及报表附注，而旧制度的财务报表相对简单，只包括资产负债表、收入支出表和支出明细表三部分。此番改进，优化了财务报表的结构，进一步提高了财务报表的通用性和有用性。新制度的资产负债表取消了收入和支出项目，按流动性排列项目，分别按流动资产、非流动资产和流动负债、非流动负债加以列示。新制度的收入支出表将校内独立核算单位会计信息纳入高校财务报表反映，全面反映了高校会计主体活动的全貌。新制度的财政补助收入支出表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况，加强对财政资金的管理，更好地为预算管理提供服务。报表附注的披露可增加报表的可理解性。

主要参考文献

[1]郭海平.高校新会计制度的分析与实施建议[J].武汉轻工大学学报，2014（3）.

[2]余姝纬，袁萍.新旧高校会计制度的对比分析及实施建议[J].价值工程，2015（9）.