作业动因视角下高校科研事业支出科目体系研究

摘要：

自2011年来财政部等部委出台了若干关于科研专项经费管理办法，各省市结合自身实际相继制订或修订了关于科研经费的管理办法，对科研经费的科学化、精细化管理提出了更高的要求。恰逢《高等学校会计制度》于2014年实施，科研事业支出明细科目设置的优劣直接关系到科研经费管理的水平。从作业动因的视角，在经济功能分类支出科目基础上，讨论科研支出的明细科目设置原则、具体内容，并在天翼财务系统4.2版本预算模板支持下，达到对科研项目分类设置、事前控制、科学计量与核算目的。

关键词：作业动因；科研项目；明细科目

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）11010002

1引言

2011年来财政部等部委出台了若干关于科研专项经费管理办法，对科研经费的科学化、精细化管理提出了更高的要求；2012年财政部和教育部印发了新修订的《高等学校财务制度》，突出成本费用管理，改革支出分类口径；2014年1月1日起执行的《高等学校会计制度》（以下简称新《高校会计制度》），对会计要素及一级支出核算科目进行了规范。这一列文件的出台，从会计核算与财务监督职能对科研事业支出明细科目的设置提出新的要求。

此外，要理解科研事业支出，必须先要区分成本、费用与支出的关系。简而言之，成本是费用的对象化，费用是支出的当期化。现行的科研项目财务决算侧重于对科研支出的检查与审计。因此，科研事业支出明细科目设置优劣关系到科研项目补偿机制、科研项目成本归集与科研经费管理的水平。

2预算项与经济功能分类支出科目的比较分析

在新《高校会计制度》执行以前，高等学校科研支出明细科目设置有以下三类：（1）在一级科目科研事业支出下，根据各部委科研项目的预算申报需求，设置二级明细科目；（2）二、三级科目设置采用经济功能分类；四级明细科目则根据各类科研项目预算申报需求设置；（3）二、三级科目采用经济功能分类；四级明细科目根据实际业务需要增设。以上三类明细科目设置主要是预算项导向与经济功能分类导向设置区别，现就二者做比较分析。

2.1预算项支出科目分析

随着《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）》的出台，高校承担起了更多的科研任务，高校在国家科研工作中的重要角色毋庸置疑。高校的科研项目数量越来越多，经费来源渠道越来越广。每个来源渠道的项目都需遵行各自归口管理部门的财务制度，因此科研项目预算口径、预算支出项不尽相同。以预算为依据的科研项目决算体系，给会计核算明细科目设置提供了一条依据。

按照预算项支出科目设置的体系，有以下两个优势：（1）预算项相对经济功能支出款项来说较少，科目体系设置较为简明。（2）科研项目财务决算明晰。所有科研支出均按预算项目分类汇总，平时如何报销，决算项就如何反映，一目了然。

这种设置方式，存在优势同时，也带来了以下问题：（1）预算项聚类较难。由于科研项目来源渠道广，相类似的支出，在不同管理口径下，预算项名称不同。在明细科目设置时，科目名称较难统一，有时在未能全部理解该预算项支出口径时，只能重复设置。（2）日常支出核算口径难以统一。由于项目的经费来源广，项目支出的管理口径参照来源的财务制度要求，增加日常报销核算人员要判断其支出合理性和合规性的难度。（3）统计支出较为困难，年底报表需要转换支出。每年财务决算，在统计学校支出时，这种设置的科目体系，需要将预算项转换为经济功能分类支出的款项科目。如果转换精度要求高，无疑大幅度增加工作量；如果粗口径统计，又影响了财务报表的质量。

2.2经济功能分类支出科目分析

部分高校为了适应财务报表的需求，采用了经济功能分类支出的类、款设置了科研事业支出明细科目。该种科目体系具有以下优势：（1）支出科目标准化，将核算与预算区分。由于采用了国家规定的一级科目，二、三级科目设置采用经济功能分类方法，支出的口径容易统一，维护高校内部财经纪律严肃性与标准执行的统一性。避免了这个项目可以报销这类经济事项，反而换个项目就不可以报销。同时将预算与核算区分，有利于指导教师在科研项目申报过程中，参照核算具体要求，结合项目主管部门的财务要求，合理申报预算，顺利执行预算，通过项目财务决算。（2）财务报表支出统计较易，财务报表信息质量提升。现行的高校财务报表支出是按照经济功能分类的类、款进行统计，这种科目体系设置方式无疑提高出具报表数据效率。

按经济功能支出分类科目设置体系也存在如下缺点：（1）日常科研财务进度查询困难。科研人员要查询项目的财务执行进度时，不一目了然，缺乏反馈，给项目预算执行带来了难度。（2）科研项目财务决算需要自行汇总，增加工作量。由于科研项目财务决算，是按照预算项来考核项目的财务执行进度，现一般高校，科研项目数百近千个，规模大点高校科研项目数千，这样项目决算时财务汇总工作量太大。

3作业动因机制下科目设置研究

3.1基本思想

作业动因源于作业成本法的成本动因分析。成本动因分为资源动因和作业动因，作业动因概念是指将不同作业中归集的成本费用分配到成本对象中去的标准。作业动因机制下的科目设置基本思想是：视每个科研项目支出为成本对象，预算项视为项目的作业中心，经济功能支出分类明细科目视为资源，通过对明细科目的核算，自动汇总至预算项，完成对科研项目的财务预算执行，形成完整的科研项目支出（如图1所示）。

3.2科目设置原则

（1）一对多映射原则。从图1可知由多个明细科目汇总至预算项，因此预算项到明细科目是一个一对多的映射。反之，一个明细科目不能同时汇总到多个预算项，即预算项与明细科目关联的排它性。

（2）作业动因分解原则。预算项被视为科研项目作业中心，由于科研项目的来源多，对每个预算项核算内容不同，通过对作业分解，寻找不同的动因设置不同明细科目。

（3）相关性与成本效益相结合原则。相关性原则是动因分解的基础，但分解也要结合成本效益原则，结合国家对经济功能支出分类的款级科目的具体核算要求，适当合并与分立明细科目，提高运行效率，避免重复设置明细科目。

3.3科目设置内容

新《高校会计制度》对科研事业支出科目做了如下规定：“‘基本支出’和‘项目支出’明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中‘支出经济分类’的款级科目进行明细核算；同时在‘项目支出’明细科目下按照具体项目进行明细核算”。此外在总说明部分又规定“可以根据实际情况……减少或合并本制度规定的明细科目”。

因此，作业动因视角下科目设置体系如下：一级科目设置为“科研事业支出”；二级科目按照经济功能支出分类类级科目设置；三级科目按照经济功能支出分类款级科目设置；四级明细科目按照预算项作业动因分解后，在三级科目下遵照经济功能支出分类款级科目核算内容增设明细。

3.4技术支持

天翼财务系统4.2版本预算模板可以实现预算与核算分开管理，这为作业动因下的科研明细科目设置提供了技术支撑。通过预算模板可以实现科研项目的预算与核算明细科目的绑定，自动汇总数据，为科研项目实时管理提供平台与保障。

4结论

本文在新《高等学校会计制度》执行与各类新科研管理办法及制度推行的背景下，分析了分别按照预算项与经济功能分类支出设置的科研核算科目体系的利弊，提出了作业动因视角下科研支出科目设置基本思想，阐述了科研支出的明细科目设置原则、具体内容及技术支持，以期达到对科研项目分类设置、事前控制、科学计量与核算目的。

参考文献

[1]财政部，教育部.关于印发《高等学校财务制度》的通知[S].财教[2012]488号，2012.

[2]财政部，教育部.关于印发《高等学校会计制度》的通知[S].财教[2013]488号，2013.

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[5]李智敏，李敏.基于作业成本思想的高校科研项目间接费用摊销研究[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2012，（5）：124.