企业内部控制成本与效益探究

摘要：内部控制会产生成本，内控成本与内控效益息息相关，本文诠释了内部控制成本的内涵及计量，探讨了内控成本与内控效益的关系。

关键词：内部控制成本 内部控制效益 探究

内部控制是企业经营管理的一项重要工作，是评价企业的一项重要指标，有效的内部控制从一定程度上反映了企业的管理思想和管理水平。研究和探讨内部控制成本、效益、及其之间的关系，将促进企业设计出合理的内部控制，以合理的控制成本实现预期的控制效益。

一、内部控制成本的定义及其构成

内部控制成本，是在建设、运行以及维护内部控制过程中所发生的各项费用和失去的资源。例如管理成本的增加、工作效率的降低、暂时的信息失真、信息沟通渠道不畅、员工抵触情绪的产生和生产质量问题等。

笔者认为，内部控制成本（C）主要可以分解为五个部分：设计成本（C1），包括设计内部控制所发生的人工费用、调研费用、咨询费及其他管理费用；实施成本（C2），包括确立控制环境而改变组织结构、分离职责、调整和培训员工、企业文化建设等成本，评估风险所发生的费用，实施控制活动所发生的设施、人工和管理费用，收集、加工、传递和储存信息所发生的费用，持续监督和个别评估内部控制所发生的费用；评价成本（C3），进行定期或不定期评价和报告所发生的费用；机会成本（C4），实施内部控制投入资源而丧失的相应资源的投资效益；其他资源损失（C5），包括控制手续增加、审批周期延长而导致的效率降低，采取信用控制导致的客户、潜在客户的流失，员工因感到不被信任而产生的负面影响等。

二、内部控制成本的计量

设计成本、实施成本、评价成本经过细致的核算分析可以得到，而机会成本则需企业根据自身经营状况做出相应判断和计算，其他资源损失则多为难以计量的因素，如要量化需要建立相应的经济模型来进行估算。

（一）设计成本

这部分成本具有数额明确，单据齐全的特点，只需按其实际发生金额进行计量。该部分成本主要发生在内部控制设计期、重大调整期，在期后几乎不再发生，属于一次性投入成本。

（二）实施成本

该部分成本有些属于新增项目，比如增设机构、增加人员、增加内控设施、内控培训等，这类成本也只需按照实际发生金额计量；另外有些成本属于调整项目，比如拆分机构、调整员工职责、调整企业信息系统、改变企业文化建设内容、调整风险评估政策等，该类成本是在企业原有成本基础上发生的增量成本，应细致分辨出增加因素，以减除原成本因素得到的增加金额为计量依据。

（三）评价成本

该部分成本实际与实施成本接近，甚至有些成本已包含在实施成本中，比如增设的相关机构、人员日常成本，该部分成本只需计量专门为评价而发生的外聘专家费用、评价工作组费用等，以其实际发生金额计量。

（四）机会成本

该部分成本以企业投入内部控制的可量化资源，进行投资可获得的收益为计量标准。

在实际中，企业应根据自身经营情况，选择下列指标作为投资收益率：1、企业经营利润率，当企业处于经营扩张期，需要扩大生产规模，可选择该比率。2、企业投资利润率，当企业有较好的投资机会，可选择该比率。3、国资委规定的平均资金成本率，属于国资委绩效评价系列的企业，可以选择该比率，其他企业也可参考此比率。4、一年期定期存款利率，如果企业实在无合适比率选择，最低以此比率进行计算。

可量化资源包括设计成本、实施成本、评价成本、其他可量化资源损失，但是要注意设计成本与其他成本、投资收益率的期限可比性，可以对设计成本使用长期投资收益率单独计算其投资收益。

（五）其他资源损失

该部分成本为实行内部控制造成的效率降低、客户流失、职工情感负面影响带来的损失，这部分损失难以直接量化，应通过比较历史数据，预测未来数据，针对不同损失建立合理的经济模型，估算出该部分可量化的资源损失。

比如针对实行内控带来的职工情感负面影响，可以委托第三方设计、进行统计调查，调查职工的情感变化以及对其个人工作的影响面，计算相关的影响指标，分析出对企业整体经营的影响方面及其影响程度，针对该影响方面建立损失估算模型。例如，针对离职率上升这一影响，其估算的损失=人均新员工招聘培训费用×离职率上升百分比×职工基数。

同时要注意的是，为建立损失估算模型特别支出的成本，比如问卷调查费用，如为设计阶段发生应计入设计成本，否则应计入实施成本。

三、内部控制效益与成本的关系

内部控制的直接贡献就是企业财务报表的可靠、经营行为的合法以及资产的安全，减少舞弊造成的损失。内部控制更重要的贡献在于提升企业价值，包括以下几个方面：完善企业治理，能避免决策失误带来的损失，并且可以提高股票溢价；提高企业对风险的管理能力，进而增加企业的价值；增强合规经营能力，既有利于企业核心能力的增强，同时也可以直接减少违规经营处罚支出。

内部控制效益应包含实施内部控制减少的损失以及企业价值增加额，其中包括潜在的风险损失。减少的损失，可以按照历史损失、预计未来损失差额来确定；增加的企业价值可以借助企业价值经济模型进行估计。

内部控制是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的手段。一方面，企业的内部控制越全面严密，企业经营管理的合法合规性、资产的安全性以及财务报告的真实性就会越强。另一方面，随着内部控制严密性的增加，企业投入的人力、物力、财力会相应增加，控制成本不断增加。

在内部控制建设和运行中，必须进行有效的效益—成本分析，找出控制与不控制的适当平衡点。否则控制过多，不仅成本昂贵，而且会伤及生产力；反之，控制不足，控制效益则会太差。

内部控制成本与效益之间的关系是：内部控制效益随着内部控制成本的增加而增加，同时内部控制成本增加的幅度是先减少后增加，内部控制效益增加的幅度是先增加后减少。在内部控制不超过一定限度之前，控制效益和成本一般呈现正相关关系，即随着控制成本的增加，控制效益也逐渐增加；而当内部控制达到一定程度之后，继续加强内部控制，控制效益则不再增加，但控制成本则继续增加。内部控制设计和执行成本的上限，不能超出所避免的潜在风险损失和形成的控制效益之和。这就要在成本与收益之间找到一个区间，此区间内，提高企业内部控制水平而增加的成本与其增加的收益相等，超过这个区间，企业再提高内控水平就没有经济上的意义了。

更加要注意的是内部控制是一个动态过程，内部控制成本与效益的平衡关系不是一成不变的，要随着企业经营状况的变化不断进行分析和调整，才能达到预期的控制目标。

四、结论和启示

综上所述，企业应结合自身经营状况，全面分析计量内部控制成本，结合内部控制所能取得的效益，选择合适的成本效益平衡点，建立合适的内部控制，以达到内部控制的目标。

参考文献：

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