会计信息质量特征的研究

摘 要：一国的会计环境决定着该国的会计目标，而具体的会计目标的定位又影响着会计信息质量特征的构成。该文先简要分析了可靠性和相关性，然后，从世界上准则制定代表机构国际会计准则委员会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）与我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》的差异比较中，分析出有待改进的地方，最后提出了一套层次清晰、逻辑严谨的会计信息特征体系，为构建具有中国特色的会计信息质量特征体系做好准备。

关键词：会计信息质量特征；可靠性；相关性；会计信息质量特征体系

一、会计信息质量特征的主要影响因素

（一）会计环境

国务院财政部制定了《会计法》、《税法》、《企业会计准则》等一系列法律法规，来约束会计主体的会计行为，同时规范会计人员的执业行为。经济发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展和完善的促进因素。不同的经济结构必然形成不同的使用者结构，我国目前是以公有制为主体，多种所有制并存的社会主义市场经济体制，因而政府是我国会计信息极为重要的使用者之一。社会文化方面，我国是比较典型的权威文化，习惯于照章办事，相对保守，不易接受新鲜事物。在会计领域体现为，人们遵循会计法律法规，并在经济日益国际化的今天，加强会计教育。

（二）会计目标

会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是贯穿财务会计概念框架的一条主线，贯穿于会计学的始终。会计目标主要在于明确各类使用者对会计信息的需求，而质量特征则是明确各类使用者所需利用的是一种什么样的信息。

二、相关性与可靠性

（一）相关性与可靠性的关系

在对会计目标与会计信息质量特征关系的认识中，我们应该走出两分法的误区。相关性和可靠性是紧密相连的，有用的会计信息应该既可靠又相关，不相关的信息再可靠只会增加会计信息处理、辨认及分析的成本；再相关的信息如果不可靠只会误导使用者的决策。可靠性主要体现在后进先出法的取消和资产减值准备不能转回，减小企业调控利润的可能。相关性体现于公允价值的应用，然而考虑到现实国情，以“可靠计量”作为公允价值应用的前提。

（二）相关性与可靠性的制约因素

1.及时性：及时性强，可以提高信息的相关性，但可能就要在了解某一交易或事项的所有方面前报告，从而影响了可靠性；相反，若降低及时性，在了解所有方面后报告，信息可能很可靠，却已经无助于决策了。

2.历史成本与公允价值：历史成本是客观数据，可验证，然而随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，历史成本将缺乏相关性；公允价值信息具有较高的相关性，但它是通过市场交易获得，而市场环境复杂多变，不仅可能存在不公平的交易，有些会计要素在市场上还可能很难找到可供参照的交易价格，因而降低了可靠性。

3.成本效益原则：如果不确定一个衡量标准，就很难在相关性与可靠性间做出适当的选择。成本效益原则可以使企业在现实条件下，尽可能的估计信息使用者的利益，权衡相关性和可靠性，从而求得自身的生存和发展。

三、IASB、FASB与我国会计准则在会计信息质量特征上的比较

（一）内容

各国会计信息质量特征要素比较

由表可得：①IASB、FASB和中国所采用的具体术语不同。②IASB和FASB都将成本效益原则作为基本约束条件，当质量特征间无法统一时可以提供参照；我国未将成本效益原则明确为约束条件。③IASB和FASB都将中立性作为可靠性的构成成分；我国没有中立性这一具体条款。④我国有实质重于形式这一质量特征，IASB和FASB都无这一表述。⑤我国把重要性列为一项会计信息质量特征，IASB把它作为一项选择会计政策的"杠杆"，FASB视它为一项限制因素。

（二）结构层次

IASB和FASB所建立的会计信息质量特征体系都表现为一个有着内在联系的多层次体系，并将其作为财务会计概念框架的一部分。它们都清晰地划分了各个会计信息质量特征之间的主次地位和逻辑结构层次，突出了核心特征，明确了会计目标。从形式上看，我国诸多质量特征之间显然缺乏明确的主次逻辑关系，所有的质量特征平行罗列，彼此孤立，未能形成一个内在联系的整体。

四、我国会计信息质量特征体系的建立

（一）约束条件：①成本效益原则，是具有广泛适应性的约束条件；②重要性原则，是会计信息的取舍原则。

（二）基础质量特征：可理解性。只有在此前提下，才能提高信息的使用效率。但对于涉及复杂事项的信息，如果与使用者决策相关，就不能仅因为该信息对某些使用者难以理解而排除在报表之外。

（三）总体质量特征：决策有用性。如果无用，就谈不上从信息中获得足以抵偿该信息所费成本的利益。

（四）主要质量特征

1.可靠性：我国将可靠性放在首位，说明尤为重要。要实现会计信息的可靠，必须保证会计信息的如实反映、中立性、谨慎性和可验证性，并且明确实质重于形式原则。

2.相关性：会计信息作为一种有用的输入信息，应能够帮助决策者对现金流量或盈利能力有所预测，并能证实或校正先前的预测，从而形成差别决策。一项信息是否具有相关性，要看它是否同时具备预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。有用的会计信息应该同时具备可靠性和相关性，区别仅在于其侧重程度不同。FASB似乎更偏向于相关性，而鉴于我国的资本市场尚未健全，因此会计信息使用者更加注重信息的可靠性。

（五）次要质量特征：可比性。企业提供的会计信息应在同一企业不同时期可比，以及不同企业相同会计期间可比。相对于主要质量特征，可比性更侧重于对具体会计准则的规范。它是对可靠性和相关性这两个主要质量特征的进一步说明与补充，同时也是从宏观上对会计信息质量特征的约束。

参考文献：

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［2］李俭.浅谈会计准则国际趋同及我国会计准则与国际准则的差异、原因和对策[J].企业财会经纬,2005，(4).

［3］王杰华,毕茜.对构建我国会计信息质量特征体系的探讨[J].西南农业大学学报,2009,(2).