管理会计的“黄金时代”

2014年7月31日，中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”第一讲在北京国家会计学院成功开讲。首场讲座由财政部部长楼继伟亲自授课，他作了题为“加快发展中国特色管理会计，促进我国经济转型升级”的精彩报告。

楼继伟在讲座中全面精辟地阐述了管理会计的发展历史和职能作用，客观地评价了管理会计在我国的发展现状和存在问题，明确提出了加快发展中国特色管理会计的目标、任务和要求。并要求：争取在3-5年之内，建立起与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，在全国培养出一批管理会计师，推动加快管理会计人才能力框架、资格认证制度和评价体系等方面的建设；通过5-10年的努力，基本形成中国特色管理会计理论体系，基本建成管理会计指引体系，为推动中国经济转型升级服务，为提高单位资金使用效益服务，实现我国管理会计跨越式发展，在较短时间内接近或进入世界先进行列。

从财政部部长的讲座中可以看出，管理会计正在得到财政部的空前重视，并且在各个场合宣传和推进管理会计理念。

清华大学经管学院会计学教授于增彪认为，管理会计之所以突然“火热”，在于它本身是个好东西，“是一个能为企业创造价值的信息系统和管控系统”。

从未做到已做

管理会计又称“内部报告会计”，是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

楼继伟在讲座中很好地概括了目前我国单位运用管理会计的四种状态：第一种是“不知未做”。即既不知道管理会计这件事，也没有在实践中运用有关技术方法；第二种是“不知在做”。即不知道管理会计是什么，但在实践中运用了管理会计的技术方法，这种状态在我国单位中比较普遍；第三种是“已知未做”。即知道什么是管理会计，但在实践中没有加以运用；第四种是“已知在做”。即既知道什么是管理会计，也在实践中不断探索运用。

管理会计的这四种状态虽然在我国单位现实工作中存在，但是这四种状态各自所占的比例是不一样的。上海国家会计学院副教授王纪平告诉记者，去年年底他在互联网上做过一个调查。得出的结果是，大多数企业一直在对管理会计工具进行探索。比如国有企业比较常用预算和内控，这属于风险管理的工具。其中最重要的就是预算，它是各个主管部门大力推进的一项工具。另外，管理会计应用比较多的领域还有：业绩评价、成本管理领、战略管理等。现在企业里面关注管理会计的人很多，但是真正从事管理会计实务的人很少。因为到目前为止，企业还是以对外报告会计为主，管理会计在企业中还没有形成制度，也没有把这项工作安排专门人员去做。大多数人从事的还是财务会计工作，进行日常的记账和报账工作。

“其实政府管理也是一种管理，是对公共资金的管理。政府管理会计就是运用货币化和财务化的数据指标管理财政资金。”王纪平说道，随着我国政府财务管理的不断深入，各级政府部门从实践经验出发，逐渐摸索出一套加强财务管理、提高资金使用效益的方法，但缺乏系统、科学的决策控制理论指导。随着节约型政府的建立和推进，我国开始了很多政府管理会计实践，比如预算方面的绩效预算、中期预算在一些政府部门开始试点。目前，绩效管理在我国受到重视，各地都在开始绩效评价工作。

重要工具

因此，王纪平认为，这次财政部发强音推进管理会计，其最终目的是通过管理会计促进中国的财税体制改革，特别是中央和地方的预算改革。因为预算这个工具运用得好不好，直接关系到财政体制改革的成败。

众所周知，在财税体制改革中将重点改进预算管理制度，强化预算约束、规范政府行为、实现有效监督，加快建立全面规范、公开透明的现代预算制度。

目前，政府会计核算和预算编制采用收付实现制为确认基础。收付实现制主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，较为客观地记录了现金流量。但是也暴露出其弊端，核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题，政府预算与会计在会计制度、核算方法、报表体系、科目设置等方面严重滞后于实践的发展，已不能适应财税制度进一步深入改革的需要。

随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机构管理效率、减少财政支出以及提高财政信息的准确性方面将发挥积极作用。权责发生制下政府预算会计不仅是技术上的改革，更是政府预算会计功能的根本性变化。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中，已经产生了采用权责发生制的客观必要性。

进一步讲，权责发生制的核心体现为编制资产负债表。王纪平说：“从企业角度讲，这是风险管理，实际是把企业的各个环节，各个业务流程当中存在的问题，通过财务数据表现出来。但是从政府角度讲，这种风险管理，目前还没有一套通用的数据系统。因为政府财政预算只是公布收入和支出。而在资产和负债属于政府权益，大众并不知晓。而且这个数据体系，也不是很健全。这次财政部强调用管理会计的手段，首先是把内部的报告体系进行完善。然后对风险进行检测和预警。当然管理会计也不仅是资产负债表，而是在资产负债表基础上还有很多内部报表和数据体系。”

管理会计的概念是为企业管理服务的，那么政府管理会计是为政府内部管理服务的。因此，财政部此次强力推进管理会计工作，就是配合财税体制改革的进程。

当务之急

在中国经济转型升级的关键时刻，以管理会计推动企业转型，继而实现中国经济转型，已然成为转型升级的一剂良方。

然而，如何加速管理会计的突破式发展？从政府层面而言，做好顶层设计是当务之急。

“工欲善其事，必先利其器。”财政部会计司副司长应唯认为，管理会计理念与方法的落地，离不开信息技术的支撑。这是因为，管理会计要行使其规划、决策、控制、评价等功能，一切都以信息为依据。

以管理会计的决策支持为例，管理层要在瞬息万变的市场经济环境中迅速作出反应，就需要信息具有很高的及时性，甚至是实时信息。而高效统一的信息系统能为管理者提供渠道。这种信息系统在在国外已经有了成熟的经验，而在我国还相对薄弱。

另外，江苏省财政厅副厅长徐宁认为，当前我国的管理会计在理论研究、实践运用、信息化水平等方面相对滞后，各级会计学会应重点加强对管理会计的研究，推动管理会计理论方法转化为实践，推动管理会计的一些方法和经验上升到理论高度并加以推广。

综上所述，我国政府管理会计面临的现实问题，首先是要通过借鉴企业和国外的管理会计技术，部分管理会计技术开始在政府应用，但还没有推广，也不成熟；再有缺乏一个完整的政府管理会计理论体系来指导实践。如果这两个问题真正解决好，管理会计的“黄金时代”将会真正到来。