教育机构财务报表审计研究初探

【摘要】教育审计是国家审计监督制度的重要组成部分， 2011年开始实施的《高等学校会计制度》（征求意见稿）提出要对高等学校的会计制度进行改革并尝试开展注册会计师审计。随着国家教育改革的不断深化、办学渠道的不断拓展、资金来源的不断丰富，使得教育审计工作面临新的机遇和挑战，深入研究教育机构财务报表审计，对于深化教育体制改革、扩展会计师事务所业务具有非常重要的意义。

【关键词】教育机构 报表审计 注册会计师审计

2009年颁布并且在2011年开始实施的《高等学校会计制度》（征求意见稿），在高等学校会计制度中适当引入了权责发生制，提出兼顾预算、财务、资产、绩效等多方面管理需要的改革思路，标志着酝酿已久的高校会计改革进入了攻坚阶段，也为全面推进事业单位会计改革进行了有益的探索（周守华，2010）。2009年财政部56号文件明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施，为我国注册会计师行业的改革和发展指明了方向。以上文件的颁布，必将对我国教育机构的审计工作产生深远的影响，尤其是对会计师事务所拓展高等学校财务报表审计业务具有重要的意义，为其奠定了制度基础。

一、教育机构财务审计的现状

颜赛燕（2010）认为，高校在不断扩张的过程中，产生了一系列的财务问题，为了加强资金的使用效率，防范风险，应该进行事业会计制度和企业财务管理制度相结合的高校财务管理体制改革，并设置财务审计等组织部门保证制度的实施。毛丹（2010）探讨了高校会计监督和审计监督的关系，认为会计与审计是高校进行经济监督的两个重要工具，是高校财务监管体系的重要组成部分，并进一步指出，通过审计监督可以纠正错误、防止舞弊，有助于提高会计人员的业务水平和工作质量，保证会计工作的顺利完成。

梁小琴（2011）指出，高校财务预算执行过程中存在预算管理机制不健全、预算内容不完整、部门之间缺少沟通与协调、预算支出的效益性重视不够等问题，并认为应该通过加强预算执行情况审计、健全预算管理体制、审计部门主动参与预算编制、加强对预算执行的监督与管理、加强对预算收支指标的分析等措施，促使预算支出的使用效益最大化。

袁安（2010）指出，针对目前基建工作中普遍存在的设计概算粗糙、招标文件不规范、施工变更较多、财务风险较大、索赔事项较多等情况，应该推行全过程跟踪审计，发挥内部审计“同步审计”的优势，同时，加强高校内部基建、财务、审计、物资等部门的配合，此外，还应该采取内部审计单独审计、外包审计和二者结合审计的灵活方式，克服内部审计人员不足、结构失衡、手段落后、脱离市场的诟病，以提高审计工作的质量和效率。

二、教育机构开展财务报表审计的必要性

综上所述，目前国内关于教育机构审计的研究主要集中于探讨加强内部审计的必要性、内部审计在高校预决算、基建项目等所发挥的作用方面，关于教育机构财务报表审计的研究比较少见。2011年开始实施的《高等学校会计制度》（征求意见稿），在高等学校会计制度中适当引入了权责发生制，提出兼顾预算、财务、资产、绩效等多方面管理需要的改革思路，标志着我国教育机构的会计改革已经提升到了前所未有的高度，该文件还要求探索会计师事务所开展教育机构财务报表审计的可行性。

目前，我国的教育机构有相当大的部分是公立教育机构，其资金来源主要是财政拨款，然而其财政资金使用的效率、效果方便还不尽如人意，公款挪用、资金滥用、等现象还时有发生，加强对教育机构的财务管理工作十分必要，而开展教育机构的财务报表审计就是其中十分重要的举措。加强教育机构财务报表的审计并对其财务信息进行公开可以摸清教育机构的财务状况、提高其预算管理水平、控制其财务风险，促进教育机构合理使用财政资金。

三、会计师事务所开展教育机构财务报表审计的可行性分析

1.教育机构内部审计的局限

目前针对教育机构的预算执行情况审计、财务收支审计、基建项目审计、经济责任审计等主要是由内部审计部门进行的，然而内部审计部门在开展审计工作时具有一定的局限性。比如，内部审计部门在组织结构设置上独立性不够，其经费来源主要是上级部门的财政拨款，人员任命上也是由上级组织来决定，这也就造成了其权威性较差，难以发挥独立的审计监督功能；另外，目前教育机构内部审计部门人员的专业水平参差不齐，总体来讲，水平亟待提高。所以，内部审计部门开展教育机构财务报表审计具有一定的局限性。

2.会计师事务所的优势

会计师事务所是专业从事财务报表审计以及其他各类审计、鉴证、评估业务的专业中介机构，其独立性较强、专业胜任能力较高，并且具有较高的社会认同度。会计师事务所开展教育机构的财务报表审计，对其而言只是一种业务领域的拓展。会计师事务所在开展此类业务时，需要掌握教育机构的行业特点，运用恰当的审计程序，对预决算执行情况、固定资产及折旧、基建项目、教育收费以及校办企业财务审计等进行重点审计，以确保财务报表在所有重大方面公允反映了其预算执行情况、财务收支状况、资产状况和经营成果。

参考文献

[1]梁小琴.高校财务预算执行情况审计的几点建议.当代经济，2011年第4期，108-109。

[2]颜赛燕.加强高校财务管理与审计监督的方法探讨.财会研究，2010年第6期，53-55。

[3]袁安.高等学校基建项目财务审计问题及对策.财政监督，2010年第12期，62-63。

[4]周守华.把握改革发展脉络 推动会计理论研究.会计研究，2010年第1期，3-6

作者简介：候淑杰（1985-），女，汉族，四川成都人，西南财经大学会计学院，任职于交通银行四川省分行金牛支行，研究方向：会计理论与实务。