责任会计在工程建设项目成本管理中的应用

[摘要] 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业部各责任中心的经济业务进行规划与控制。以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。责任会计的内容：设置责任中心，明确权责范围；编制责任预算，确定考核标准；建立跟踪系统，进行反馈控制。文章通过分析影响工程建设项目成本的因素，提出了在工程建设项目成本管理中应用责任会计制度的构想。

[关键词] 责任会计　工程建设　项目成本管理

一、影响工程建设项目成本的因素分析

1、设计阶段的原因。设计方案是否合理和设计质量的高低对工程造价产生直接的影响。当前工程建设前期准备阶段工作仍比较薄弱，设计单位不重视建设项目的优化设计，建设单位对设计只重视技术上的可行性，投资超不超与设计不挂钩，使不合理的设计问题日益突出。主要问题：一是出现“肥梁”、“肥柱”，任意提高安全系数(如大构件截面，增大钢筋含量)，造成图纸设计放大失真等现象；二是一些图纸设计不合理，建筑与结构图纸不相符，造成大量设计变更；三是有不少设计片面追求高标准、豪华装修，装修材料选择不当等。这些问题造成了资金的大量浪费，提高了项目成本。

2、项目投资方的原因。工期时间越长，管理费、人工费等各种费用支出就越大，工程成本就越高。延误工期的原因：由于投资方将资金移作他用使工程资金不能及时到位，这导致施工单位做工程时大量垫资，资金周转十分困难。工程项目所采购的材料不能及时付款，这无形中增加了成本。投资方赶进度，或在施工过程中任意改动施工图提出附加要求，造成施工困难等。

3、施工方的原因。在施工中，返工工程越多，工程费用就越高。一方面由于没实行施工现场管理责任制，施工前没有做好施工组织设计或不按施工组织设计进行施工，造成返工，或安全文明施工工作没有做好，造成工伤和其他事故，导致停工整顿，延误工期。另一方面，没有合理组织施工，就不能保证工程按期完工。组织管理，项目部人员配置是否与项目的规模、进度等相互吻合，都会影响项目部的管理费用的变化，从而对项目成本有影响。

4、材料设备的原因。材料供应，在工程建设项目投资中，工程材料费的比重占相当大的部分，因此，工程材料价格的高低直接影响工程的成本。材料供应在工程施工中，由于材料供应不及时，就会造成工期拖延，也会因为个别专业材料供应不好，造成交叉作业的专业被迫停工等待，进而影响整个工期。目前工程材料价格是按建委每季度的工地材料价格文件，其信息滞后，反映不出实际购买材料价格，而且通常高于(有时也会低于)实际购买价格。

5、竣工验收结算阶段因素。编报竣工决算，由于施工中，工程变化多，往往工程决算高于工程预算，这里面当然有合理的因素，但也有一些施工单位为了提高利润，采取虚报、多报材料量、工程量、高套定额、重复计算等方式套取工程款，加大了工程造价。

二、动态责任成本管理：责任会计在项目成本管理中的运用

1、成本责任与工程单元之间的对应关系。成本责任是与工程单元相联系的，它是分析、评价与考核成本的一组可度量、可评价的指标集，是和工程施工活动目标相一致的目标，是工程单元为履行责任而进行作业的结果的正确性标准。工程单元概念隶属于责任中心的概念，它不一定必须独立核算。比如，采购环节购进了钢材用于施工，其价格和采购成本符合采购工程单元的责任成本要求，但是在后续生产环节，由于钢材质量问题出现了成本损失，那么，从采购这一工程单元，直至发生质量事故的单元，其间各个工程单元的成本损失都是由采购工程单元累积成本责任的偏差造成的，即采购工程单元的成本责任并没有在采购环节完结，它随着物流和施工流而向下游传递。而这种累积责任造成的损失一旦发生，有时采购工程单元是负担不起的，也就是无法进行经济核算，只能以其他形式追究其责任，这是工程单元与责任中心的区之一。工程单元是责任成本管理中责任中心概念的拓展，是动态管理理念的体现，成本责任在各个工程单元间的传递形成成本责任流。生产项目、成本责任是伴随着施工周期而发生发展的，随着工程施工过程的变化，成本责任也会发生转移。因此，我们把施工过程内成本责任的产生、分解、转移、分析、考核以及与之相关的奖罚等处理过程称为动态成本责任流。责任会计是成本责任流的核心内容。以动态管理思想，对责任转移要区分独立责任和累积责任。独立责任是指本岗位工作引发的成本责任，而累积责任是指融入前序成本责任在内的一种累积责任。责任传导机制就是要建立独立责任与累积责任的区分和计量机制，明确各工程单元的责任以及上下工程段间成本责任的交接关系。

2、工程项目过程中的责任成本。施工准备阶段。造价管理人员要结合工程的实施性施工组织设计，项目部及工区的人员编制、机械设备配备情况及最新的材料市场信息。对整个项目的成本进行预测，编制目标责任成本。为了使控制成本有具体目标，把工程直接成本分解为人、材、机，特是主材，如钢材、水泥、砂、石、外加剂等，根据设计数量及消耗标准确定各种材料的应耗数量，把材料的应耗数量和单价提供给材料管理人员。以便材料管理人员掌握信息，在施工过程中有一个无形的尺度在控制材料成本，同样，各工种人工工日数、机械费都应尽量控制在目标成本范围之内。编制责任成本预算，责任成本预算是保证工程工期、质量、安全的情况下，核定项目部的成本限额，它既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。施工全过程建立跟踪系统充分利用网络等现代化管理手段，实现信息传递的高效率。记录的数据应有根据，不应出现盲目用经验进行控制带来的失误，并能适时进行跟踪监控，对项目进度，完成工程量，材料消耗，进行直接控制，及时修正施工过程中发生的问题，减少成本管理中委托链过长带来的负面效应及责任成本信息损失和失真。这个阶段的主要任务是分解、实施、监控已经确定的成本目标，并如实地记录施工过程中的实际成本。每一个工程单元都有明确的责任人，和一套完整的责任会计记录，并根据这个记录编制责任报告。通过确认、计量、记录考核各责任中心的经费支出情况，监控责任中心责任履行情况和责任预算执行情况。项目部要保证每月底召开一次成本分析会。各部门要对自己本月发生成本情况进行汇总分析，并将分析资料交至管理人员。管理人员要做好成本原始资料收集、整理工作，正确计算当月工程成本，并对实际成本与目标成本进行对比分析，看两者是否基本吻合。竣工验收阶段要着重做好工程的扫尾工作。首先，对人工、机械以及生活后勤设施做出清理，该清退的及时清退，该转移的抓紧转移，以降低费用，减少成本；其次，对剩余工作量作全面的核对，以免造成遗漏；再是对项目施工过程中的变更情况，准备充分的资料，及时提出变更请求并落实专人负责，同时安排技术人员，在规定的时间内完成竣工验收资料。材料、低值易耗品、货币进行清点，与账面核对，盘亏与毁损也必须计人项目成本，由项目部承担。施工完成后及时编制会计报表，会计分析报告。结合施工项目责任预算分析所核定的工程量进行验收，本着公平合理的原则，对责任预算执行情况，人员收入，工程产品中的安全、质量给予综合性评价。

3、应用中应注意的问题。首先，强化责任成本的目标管理。根据施工的具体任务，把降低成本目标捆在一起，分解落实到责任单位，工程单元，推行以成本目标为核心的承包经济责任制。逐级签订责任书，明确在工程施工过程中遇到不同情况时所应承担的责任，以及在完成成本目标过程中的责任。其次，强化责任成本的责任管理。各项目施工就各自承担的工作目标向总指挥签订工作目标责任状；各管理岗位按工作职能分别向施工负责人签订工作目标责任状。进一步保障了成本目标落实到位。再次，强化责任成本的核算管理。强化管理一级成本核算管理，建立以财务部门为核算中心，仓储、能源、价格、设备、生产、施工管理等部门为分核算单位的一级核算体系，强化了成本的一级管理；强化单个工程单元核算管理，为二级单位配备了专职的材料会计、工资费用会计，实施了序时成本核算和定期与一级成本核算单位对账制等，确保了一级核算的真实准确；强化对采购。储备，运输等部门的责任成本核算管理，月度财务部门组织核算对账，管理部门组织对核算资料的考核、季度奖惩工作，保证了成本核算有据可依，真实完整。最后，强化责任成本的考核管理。通过建立以工程单元为轴心的纵横考核管理体系，完善了成本责任对象的考核监督网络，确保了目标成本的正常运行。