预算松驰在企业绩效管理中的应用

摘要：通过分析预算松驰产生的原因，结合某大中型外贸公司业务单位绩效考核方法的演变，认为对于成熟的业务，坚持预算计划和预算控制，减少预算松驰是必要的，对于成长的业务，则需要适度给予预算柔性，进一步完善考核指标体系，推动业务的进一步发展。

关键词：预算松驰 绩效管理 预算控制 预算计划

预算松驰问题产生的根本原因？预算松驰带来的后果有哪些？产生预算松驰后企业关键着力点在什么地方？为达成上述目标，本文通过研究某大中型外贸公司业务单位绩效考核办法的演变过程，关注预算管理中的业绩评价和企业资源配置，探索对传统预算改进途径。

1.预算松弛及其原因、后果及控制

1.1什么是预算

预算被当作是为数不多的能把组织的所有关键问题融于一体的管理控制方法之一（Otley，1999）。它将公司治理、公司管理、内部控制、业绩评价与薪酬等企业问题全部囊括其中。

1.2什么是预算松驰

预算松驰（Budget Slack） 是指下级通过故意低估收人或高估成本虚报预算， 使收人或成本预算与真实的收人或成本之间出现不合理的差异。

1.3预算松驰产生的原因

对这个问题的研究主要集中在研究预算松驰的原因， 有的从组织环境角度来确定探讨预算松驰的原因， 可以称为权变理论的预算松驰， 有的从个人的行为和性格特点方面来研究预算松驰问题， 可以称为行为理论的预算松驰。

理论认为，在预算制定过程中，委托人与人会为自身利益影响预算的具体制定与执行，进而有可能导致预算松驰的出现。实质上，预算松驰是委托人与人之间的博弈，信息不对称成为影响预算松驰的重要因素。

onsi（1973）在定义预算松驰的基础上， 从行为因素的角度来分析预算松驰问题， 他提出松驰操纵、松驰习俗等13类行为因素，根据这些具体项目设计了问卷调查表， 并最终通过实证检验支持了自己的假设。

Dunk（1993）分析预算参与、信息不对称、预算强调这三个因素对预算松驰的影响， 其实证检验的结论为高程度的预算参与、高程度的信息不对称和高程度的预算强调会产生低程度的预算松驰； 低程度的预算参与、低程度的信息不对称和低程度的预算强调会产生高程度的预算松驰。

1.4预算松驰的后果

松弛的预算无疑会提高预算执行者的工作回报和个人目标实现的概率，缓解预算造成的压力，为自己的行为后果留出余地。在国内，也有很多相似的理论。万良勇（2002）提出，基于规避风险和争夺有限的资源的考虑，信息不对称为预算松弛提供了环境条件，参与型预算为预算松弛提供了制度基础，制造预算松弛可以虚增业绩从而谋取更多的激励性报酬。

1.5预算松弛的抑制

Young（1985）、Kachelmeier、Smith和Yancy（1994）、Kren（2000）、张朝宓（2004）通过实验研究，证实了信息对称对预算有十分显著的抑制作用，但对沟通交流是否会减少信息不对称看法迥异。Baiman和Evans（1983）认为，通过与预算执行者的沟通，可以获取其私人信息，避免产生预算松弛。

2.某大中型外贸公司业务单位绩效考核模式演变及预算松弛控制

某大中型外贸公司业务单位绩效考核演变目前为止经历了三个阶段：其一是确定基本报酬阶段，其二是确定基本报酬，额外奖励与预算简单挂钩阶段，其三是薪酬总额与预算紧密挂钩阶段。

第一阶段为基本忽视预算阶段。该阶段业务单元的基本报酬为工资加奖金（以实现利润乘确定比率A作为奖金）。利润和奖金之间的关系纯粹为直线关系。由于处于利润的高速增长期，作为业务单位和企业管理者此时都忽视了预算的作用，因为业务单位每年的实际盈利都可能高于预算。

第二阶段为预算关注阶段。该阶段部分业务单位的业绩出现波动，对企业完成上级下达的预算任务造成影响，对下属经营单位分解并要求完成预算目标开始成为企业管理的一个重心。同时业务单位也逐渐认识到在上年实现利润差别较大，而当年实现同等利润规模的情况下，实施相同奖励存在一定不公平。因为利润增长较大的单位其付出的努力可能远超利润增长幅度较小的单位负责人的努力程度，同时利润增长较大的单位对于企业整体完成上级下达的预算具有较大贡献，其也有理由追求更大的回报。因此，除延续第一阶段工资加奖金的基本报酬之外，企业通过结合预算目标的完成度以及同比增长率等指标，进一步进行简单的业绩考核，并据以发放额外的管理奖金。

第三阶段是预算聚焦阶段。这个阶段预算绩效管理体系逐步建立并完善，各项财务、非财务预算目标的完成度成为业务单位绩效考核的重要组成部分，绩效考核结果将直接与业务单位的奖金提取比率挂钩，而不再是采取固定比率奖金加额外管理奖的办法。根据经营单位的绩效评分卡结果计算绩效考核系数，该系数与固定比率A之积即为最终确定的奖金提取比率（即奖金提成系数会基于绩效评分结果在某个区间浮动）。由于预算完成度对于奖金提取比率产生了直接影响，业务单位高度关注预算目标制定，由此产生了预算松驰现象。

在预算强调的背景下，管理者和经营者因信息不对称产生博弈成为常态，如何有效控制预算松弛成为预算管理的关注重点。为此，管理者决定将下年预算数和下年业务单位的基本薪酬挂钩，与上年实现利润相比，较低的预算数将导致较低的基本薪酬水平，而较高的预算数将导致适当提高下年的基本薪酬水平。除此之外，业绩预算数将影响到预算计划，即资源的配置，低预算低资源配置，高预算高资源配置，从而对来年的业务运营产生影响。同时，针对不同业绩规模，制定不同的预算增幅水平，采取“高预算低考核标准、低预算高考核标准”的方式，从预算角度影响绩效考核系数，进而影响提成比率。由此可见，预算的制订对基本薪酬和奖金都产生了较大影响，最终使得经营者不敢随意利用信息不对称而操作预算数。

绩效结果=F（上年度已实现业绩，本年度预算目标，本年度实现业绩）

本年度预算目标=a（上年度已实现业绩，外部信息-不对称）

本年度基本工资=P（本年度预算目标）

本年度奖金=Y（绩效结果）

从以上分析来看，对于成熟的业务，发展稳定，根基已具，预算管理是维护业务稳定发展的重要手段，预算松驰也是该类业务经营者在寻求回报时采取的一个必然手段；而对于仍处摸索阶段的业务，或许需给予预算柔性，辅助其成长并最终形成稳定成熟的业务，避免其只顾关注业绩的完成度，而忽视了风险控制，影响业务的长期可持续发展。

3.结论及讨论

3.1主要结论

高程度的预算强调是预算松驰产生的根本原因，而信息不对称是预算松驰产生的外部条件，预算参与是多元化业务经营的必然结果。较为成熟的业务，加强预算管理，减少预算松驰；成长期业务，改变预算刚性特点，建立完善的考核指标体系。

能够走到预算松驰阶段，实际是企业的预算管理已走到相对成熟的阶段，企业的业务经营也处于相对稳定的阶段。预算的制订将影响到绩效评分卡的得分，预算制订也应该影响到事业部基本工资或年度可分配奖金额度，或两者兼而有之，才能形成纵向和横向的真正闭环。

3.2不足

在绩效导向是要求预算一定要有所增长的背景下，如果业务单位已知外部环境恶化从而调低预算，进而由此影响绩效结果，并打击团队的信心，导致凝聚力下降。预算松驰是一个比较概念，比较的对象是实际情况而非上司目标，仅按照上司目标执行预算控制，带来的效果也许并不佳。

参考文献：

[1]王宣人.预算松弛原因及其对企业业绩影响的实证分析，2011

[2]牛学兵.基于信息不对称的预算松弛文献综述，2012

[3]郑石桥，马新智.预算管理一个文献综述，2006