浅谈企业“超越预算”的应用

一、“超越预算”的提出

随着传统预算管理“刚性”特点的弊端日益凸显，已经不再适应当前企业的要求，越来越高的呼声希望改革传统的预算管理方式。1998年负责由跨国高新技术制造企业联合会发起成立的名为“超越预算圆桌会议”（以下简称BBRT）的研究论坛的两位负责人Jerecuy Hope和Robin Fraser提出当前预算方式不能满足企业获得客户、权变、创新和整合的要求，应该设计更为合理的管理控制方法――超越预算（Beyond Budget）来替代传统的预算管理模式。这种管理控制方法实际上应称为是一种预算松弛控制，它并没有完全摒弃预算，而是要求管理人员仍然要定期编制预算，但这时的预算并不会作为对预算执行者进行约束和考核的标准。由于环境随时在变化，预测前提条件发生了改变，初始的预算也可以修改的，而且企业的一线工作人员可以随着市场环境以及客户需求的变化，快速地做出反应，而不是和以前传统预算管理方式下那样还要受制于僵化的预算。此外，企业的考核激励并不是完全与预算直接挂钩的，而是以相对标准为基础设计相应的激励制度。这套观点理论的提出，引起了大公司和研究机构的强烈兴趣，并将已经处于三岔路口的传统预算管理模式推到风口浪尖。如今，“超越预算”的思想也得到我国理论界和实务界的高度反响，并引发了一系列的探讨和研究。

二、“超越预算”的特点

第一，柔性、动态的财务预测和计划。在超越预算的管理模式中，详尽的年度预算被柔性、动态的财务预测和计划所取代。企业通过预测来对资源进行协调配置，在平衡企业的研、产、销各项活动的同时，将企业资源的利用与内外部环境的变化高度匹配起来。因此，企业常常采用滚动预测的方法，如以公历年度为单位，按季滚动。滚动预测的最大功能性特点在于可以在一定程度上对未来做准确的“预测”和“不断改进”的功用，而这两点是传统预算所无法做到的。企业可以根据战略执行过程中实际情况的变化，通过滚动预测的方法修订预计的目标值以及具体的行动计划，这种方法可以充分利用市场上瞬时出现的机会，以及应对潜在的可能的威胁，从而可以达到既提高适应性，又实现企业动态管理的目的，而不是脱离实际情况的目标控制。

第二，平衡计分卡和关键业绩指标系统等综合类指标是超越预算采用的业绩评价系统。这些综合业绩评价系统从多方面多角度进行关注，不仅涉及财务指标、短期指标，还涉及非财务指标、长期指标，将公司的长期战略与短期行动充分地联系起来，而且这类综合业绩评价系统将远景目标转化为一系列系统的业绩评价指标，充分实现局部利益和整体利益、短期利益和长期利益的均衡。

第三，分权管理。第一线工作人员是最了解企业资源需求情况的人，超越预算将控制管理权更多地移交到这些人手中，使得在商业环境发生变化时，他们能够快速地做出反应，实施相应的应变措施，而不是像传统预算管理方式下那样由于受制于预算而不采取任何行动。

第四，以相对标准为基础的激励机制。这种激励机制不像传统预算中以既定的预算目标为依据进行奖励，而是主要采用标杆法的方式对相对业绩水平进行奖励。相对业绩激励机制不仅仅是达到某个固定的目标，有效地激励业务团队最大限度地挖掘潜力，以实现非凡的业绩，还可以将整个企业的重心转移到要超过竞争对手，领先于整个市场、整个行业上来。

三、“超越预算”的影响

第一，改良预算编制方法。在传统的的预算编制方法下，预算编制期间是其固定的编制期间，只需要对未来某一段固定的期间进行预测和规划。然而随着外部环境的高度不确定性以及来自竞争对手的压力，人们在执行这种固定的预算的过程中常常会发现原先确定的计划和现实情况不相符，甚至严重脱轨，这种情况的发生意味着预算事前计划职能意义的消失，无从发挥事中控制的职能，事后评价的职能更是无从谈起。与传统预算不同的是“超越预算”倡导企业根据其实际情况，采用滚动而非固定的预算编制方式，滚动预算可以收集到最新的经济走势、顾客需求等相一致的信息，从而可以起到提高预算准确性的功效。

第二，改良全面预算管理控制。传统的预算管理控制不利于节约资源，容易引费。“超越预算”则在预算控制中引入作业基础管理。它根据预测的计划期的生产、销售产品、劳务的需求量来相应地做作业需求量的预测，然后在此基础上进一步预测各种资源的需求量，通过将预测的资源需求量与企业目前的资源供应量做一个比较，从而使得预算控制过程更加协调地融入到企业日常管理中来。

第三，改良考核和评价指标。在设定业绩评价指标时，通过引入平衡记分卡和关键业绩指标等综合类指标，不但提高了预算与战略的关联度，避免了业务部门以损害企业长期利益、整体利益来获取短期利益、局部利益；在考核激励时，为了有效避免激励与预算挂钩所引起的预算松弛和误导激励而采用以相对标准为基础的激励机制。这样大大减少了预算编制和考评时通常都会发生的来回扯皮现象，还节省了预算的编制时间，并且在一定程度上有效地缓解了预算松弛现象将会产生的负面影响。

现阶段国内企业应该务实做好全面预算，运用“超越预算”对全面预算进行改良，在某种程度上虽可以取得一定的成效，但是实务工作者切忌盲目跟风。我国的一些实务管理工作者，为了体现自己个人的高深知识，倾向于抓住一个新思想就想尽方法在自己所领导的企业实施，而不管该思想是否适用于其所工作的企业，结果损兵折将，严重干扰了企业的正常运作。目前我国的各项经济环境条件还处于不断成熟、完善阶段，很多现实证实“超越预算”在我国可以说是水土不服，我国的企业只需做好全面预算，并根据自身实际情况，对全面预算做一些相应变化即可，无需盲目跟风，待天时地利人和具备时，再去变革也未偿不是一项好举措。