国有独资旅行社内部控制环境问题浅析

摘要：国有旅行社是旅游业的重要组成部分。近年来，由于部分国有独资旅行社内部控制环境存在缺陷，造成其内部控制失衡，导致企业舞弊事件层出不穷，因此，应尽快完善国有独资旅行社的内部控制环境。本文分析了国有独资旅行社内部控制环境存在的问题并提出了相应的改进建议。

关键词：国有独资旅行社 内部控制 内部控制环境

国有企业是我国国民经济的主体，在我国具有举足轻重的地位。近年来，国有旅行社的经营管理一直处在不断的改革发展完善中，虽然取得了一定成果，但仍存在着很多没有解决的问题，内部管理失控导致的经营失败和国有资产流失频频发生，因此建立健全内部控制制度成为企业亟待解决的问题。

一、内部控制概述

内部控制是现代企业不可或缺的管理机制，是企业提高管理水平和防范风险的有效手段。其包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。其中内部环境是企业内控的基础，也是企业内控好坏的决定性因素。内部环境主要包括治理结构、机构设置及责权分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。加强国有独资旅行社内部环境建设是解决国有独资旅行社内部控制薄弱的根本所在，是提高国有独资旅行社管理水平和风险应对水平的重中之重。

二、国有独资旅行社内控环境存在的问题

（一）法人治理结构不完善

目前，各旅游企业都在扩大经营规模，造成管理范围不断增大，管理层次逐渐增多，管理职能逐步分解，因而，必须加强国有独资旅行社的内部控制建设。由于国有独资旅行社内部的控制制度建设与执行都是以国有独资旅行社内部法人治理结构为基础的，因此，良好的法人治理结构的建立非常重要。然而，目前我国国有独资旅行社受原有体制的影响，企业的监督和管理功能并没有完全区分开。由于权利不能受到有效监督，这就造成企业内部控制建设中问题频频出现，导致财务职能不能充分发挥作用，甚至形同虚设，形成体外循环，最终导致国有独资旅行社发展缓慢，企业舞弊事件层出不穷，法人治理结构不完善的情况异常突出。

（二）内部审计缺失

国有独资旅行社没有设置内部审计机构，缺乏对日常经济活动的评价和监督，而财务报告审计也仅是传统的、简单的财务基础审计，审计的管理功能没有体现出来，审计人员往往很难发现或为了完成审计不愿意发现非财务报告内部控制的缺陷问题。

（三）机构设置及权责分配不合理

国有独资旅行社未按《企业内部控制基本规范》要求设置内部结构，各岗位的职责权限不明确，信息不畅通，没有科学合理地建立组织架构。

（四）人力资源结构不合理

在国有独资旅行社内部，任人唯亲现象普遍存在。部分企业高管的选拔不是由企业自由独立进行决策，而是由上级委派。人力资源政策缺乏战略性，忽视对人力资本长期的开发利用，缺少行之有效的薪酬激励机制和考核约束机制；由于人力资源开发退出机制不合理，导致人力资源结构不均衡，普通员工冗员与高素质人才缺乏并存，专业技术领域人才断档现象比较严重；人才进出机制不畅，人际关系复杂，不能对员工职业生涯规划进行教育，导致其工作消极。

（五）企业文化建设落后

国有独资旅行社权利制衡机制不健全，完善的治理结构还没有建立，缺乏有效的监督机制、措施和途径，缺乏积极向上的企业文化，缺少凝聚力和竞争力。

三、改善措施

（一）完善国有独资旅行社治理结构和运行机制

1、提高管理者自身素质与品行

提高管理者自身素质与品行，建立规范的法人治理机构和议事规则，明确各管理岗位的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

2、进一步完善和落实国有资产出资人制度

国有资产所有者存在法律缺位，实践中应进一步完善监督机制和责任机制，加强国有资产管理监督的立法和执法体系建设。要明确国有资产管理责任，真正做到出资人到位。

3、近一步推动产权多元化

产权多元化是指多个投资者共同出资而形成的产权组合。企业产权多元化的根本目的在于形成多个投资主体相互制衡的产权结构，进而建立相互制衡的法人治理结构，为企业的持续健康发展奠定良好的制度基础。因此产权改革是完善治理结构的必然选择，是国企改革的必然趋势，我国目前部分国有旅行社依然是产权一元化，达不到权利制衡的要求。

（二）构建良好的组织结构和权责分配体系

良好的组织结构和权责分配是内部控制环境的重要组成部分，是内部控制思想得以贯彻和执行的有力保障。

国有独资旅行社应结合业务特点和内控要求设置内部机构，明确职责权限并向广大职工公开，接受监督。将不相容职务相分离，避免出现某个机构或者职能部门全权负责某一业务流程的情况，将经营、授权、批准等业务进行适当的分离，避免出现监督死角。

其次还应注意各部门之间的协调和沟通，这里的协调主要包括职能部门之间的协调和各层级之间的协调。各职能部门之间的工作紧密联系，客观上需要有一套工作流程和沟通渠道，以实现各部门工作的顺利进行。

（三）加强内部审计

国有独资旅行社应成立内部审计机构，并保证内部审计人员工作的独立性。内部审计人员可由主管上级委派驻扎的具有会计、审计、金融、法律、管理、计算机知识的专业人员组成，其应有较强的职业道德素养，公正无私。

（四）加强科学的人力资源管理

国有独资旅行社在招聘环节上，要着眼于员工的综合素质与学习能力，做到岗位与人才使用度相匹配，使人才的发展和企业的发展实现共赢。要注重工作经验与工作业绩相结合，选拔和使用德才兼备的人才。在人员的退出机制上，应以定期绩效考核为基础，对人员的近期工作表现进行考评，以考核结果为参考，做出相应的人事决策，如降职、降薪、调离、退出甚至解雇，这样就可以定期检查企业中人岗匹配程度，及时进行调整。企业还应加强关键岗位的轮岗制度和强制休假制度。

（五）加强企业文化建设

企业文化是企业的灵魂，是企业中长期发展过程中形成的战略目标、核心价值观、企业理念和行为规范上的总称，能最大限度的统一员工意志，规范员工行为，凝聚员工力量，为企业发展战略目标服务。因此，国有独资旅行社应当加强企业文化建设，培育员工积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念。

（六）提高财务部门地位，加强财务统一核算力度

国有独资旅行社应重视财务部门的作用，要求财务部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿企业经营管理的全过程。对外签订的重大经济合同要有财务人员在场，全部合同应给财务部门留底备案，特别是供应商合同，不能越过财务，体外循环。各承包部门所开立的资金账户要纳入总账系统核算，建立以总社为核心，分社和部门为单位的全面财务运行体系。分社或业务部要与财务联网，使财务管理贯穿到企业经济活动的全过程。

四、结束语

国有独资旅行社内部控制是一个管理过程，内控环境是这一过程建立的基础。完善内部控制环境，需要我国国企制度的进一步改革和深化，需将股份制改革落实到每一个企业，并使企业内部各职能部门或业务单位及全体员工都在建立与实施内部控制过程中承担相应职责，只有这样，才能有效的强化国有独资旅行社内部控制，减少舞弊事件发生。

参考文献：

[1]财政部等.企业内部控制配套指引 [M].立信会计出版社，2010.05

[2]财政部等.企业内部控制基本规范 [M].中国财经出版社，2008.06

[3]洪武坤.我国国有企业内部控制环境研究[J].经济研究参考，2012，（16）