航运企业应对营业税改增值税的对策

【摘要】 为了更好地应对营业税改增值税带来的一系列机遇和挑战，阐述税改政策出台背景，通过对“营改增”政策推行过程中航运企业受到的短期影响和长期影响展开分析，认为航运企业应采取有针对性的措施来应对税收政策的变化：及时向有关部门反映“营改增”政策实施过程中出现的问题；针对“营改增”政策带来的冲击，切实做好企业内部管理方式转变；配合税务机关的“营改增”相关文件，完善与上下游企业的合作关系；根据政策适当调整主营业务范围；随时与客户做好关于“营改增”政策的沟通事宜。

【关键词】 营业税；增值税；航运企业；税收政策

1 “营改增”政策出台背景

营业税改增值税（以下简称“营改增”）政策出台前，我国对航运企业实行征收营业税制度，以营业额的全额为计税依据，按照3%～5%的税率征收，具有多环节全额征税、重复征税等弊端，使得我国航运企业与国外同行业相比税负水平普遍较高。同时，我国对作为航运企业上下游合作伙伴的制造业却实行征收增值税制度。由于适用的税收征收制度不同，造成了税收抵扣链条断裂，阻碍了航运企业与其上下游企业的合作和发展。

为了促进我国航运业的发展，“营改增”政策终于在2012年1月1日率先于上海试点展开。根据“营改增”政策，航运企业适用税率为11%，以增值部分为计税依据，采用一般计税方法，允许以17%的税率抵扣进项税额，以避免重复征税，达到减税的效果。虽然在试点初期，航运企业普遍出现税负加重、操作流程复杂化等不利局面，但是随着试点范围的不断扩大、补充政策的不断出台和政府部门的持续引导，“营改增”政策给航运企业带来的有利影响将逐渐显现，并长久地持续下去。

2 “营改增”对航运企业的影响

2.1 航运企业税收负担普遍增加

根据“营改增”政策，对于航运企业小规模纳税人按照3%～5%的增值税征收率适用简易计税方法计税，即对其提供服务按不含税的收入总额的3%～5%征收增值税应纳税额，并不得抵扣进项税额，因此税改对航运企业小规模纳税人的影响不大。

对于航运企业一般纳税人则按照11%的增值税征收率适用一般计税方法计税，即应纳增值税税额为增值税的销项税额减去增值税的进项税额。其中，增值税的销项税额按照11%征收增值税，相较于税改前按5%征收营业税，税负在一定程度上加重了。由此可见，“营改增”政策能否达到实际减税的效果很大程度上取决于可以抵扣的进项税额（按照17%的税率计算）。

现举例说明如下：假设，上海某航运企业A公司为一般纳税人，为生产企业B公司提供运输劳务服务，取得收入100万元（不含税），已知航运企业A公司适用的营业税税率为5%，增值税税率为11%，现分析“营改增”对A公司的影响。

（a）假如A公司不存在外购购进进项税额

税改前：A公司应缴纳营业税税额=100 ？5%=5（万元）

税改后：A公司应缴纳增值税税额=100 ？11%=11（万元）

则税改以后，A公司的税负不减反增。

（b）假如A公司存在外购购进50万元

税改前：A公司应缴纳营业税税额=100 ？5%=5（万元）

税改后：A公司应缴纳增值税税额=100 ？11%-50？7%=2.5（万元）

则税改以后，A公司的税负减少了2.5万元，达到了实际减税的效果。

航运企业日常经营管理中的成本简略结构如图1所示。根据“营改增”政策及有关补充规定，真正能够进行进项税额抵扣的项目仅限于燃油费、修理配件润料费和部分港口费，所占比例约为30%；而对于“营改增”之前已经产生的船舶固定资产，所占比例约为70%，却不能进入进项项目进行抵扣。因此在实际操作中，由于用于抵扣的进项税额太低，导致航运企业在“营改增”政策推行后税收成本不降反升，没有能够达到预期的减税效果。这在航运市场持续低迷的大环境下，进一步加重了航运企业的负担和压力。

2.2 航运企业税收负担不平衡加剧

“营改增”前，国家对于国际航线予以零税率的优惠政策，但没有退税；“营改增”后，国际航线依旧享受零税率的优惠政策，同时还能享受增值税进项税额的抵扣。换言之，税改后，对于国际航线，航运企业不仅不用交税，还能因此享受增值税进项税额补贴。而对于国内航线，税改前按照5%征收率缴纳营业税，税改后则需要按照11%征收率缴纳增值税，税负较国际航线进一步加重了。因此，以经营国际航线为主的航运公司与以经营国内航线为主的航运公司之间的税收负担不平衡性进一步加剧了。这将在一定程度上影响我国航运公司在国际航线和国内航线经营上的布局。

2.3 航运企业发票操作流程规范化

“营改增”政策推行以后，按照规定，试点地区的航运公司一律要开具增值税专用发票。为了保持税收抵扣链条的完整性，税务机关对于航运企业增值税专用发票的开具流程和管理流程有着严格的规定，与“营改增”之前相比更加规范化。因此，航运企业传统的不完善的发票开具和管理流程受到一定程度的冲击。税改促使航运企业的发票操作流程不断规范化，有利于上下游企业发票的流通使用，促进了税收抵扣链条的完整性，提高了航运企业的经营效率。

2.4 航运企业内部成本管理完善化

从短期来看，“营改增”政策对于航运企业而言是雪上加霜。在“盈利是企业生存的首要原则”的指导下，航运企业开始关注内部成本管理。在大环境萧条、销售额无法快速增长的前提下，追求更加完善的成本管理能够增强航运企业的盈利能力。

从长期来看，“营改增”政策带来企业管理方式的转变，将促进内部成本管理完善化，从而使航运企业盈利水平实现质的飞跃。

2.5 航运企业会计核算方法规范化

短期内，为了保证“营改增”政策顺利推行，税务部门关于税收征收及税收抵扣相关内容出台了很多政策规定，而航运企业传统的不规范的会计核算方法在此次税改后将严重影响自身享受“营改增”政策带来的优惠，同时还可能因核算方法不规范违反了相关程序要求而需要缴纳更多的税款，导致人为地增加经营成本。因此，为了最大程度享受“营改增”政策带来的好处，避免不必要的成本支出，航运企业将根据“营改增”政策颁布以后出台的各项规定和要求加快会计核算方法的规范化。

从长远来看，“营改增”政策带来的会计核算方法规范化有利于航运企业充分享受“营改增”政策的优惠，降低经营成本，提高盈利水平；促进航运企业与其上下游企业会计核算方法契合化，提高整个税收链条的效率，推动整个行业向前发展。

3 航运企业应对“营改增”的对策

“营改增”政策的实行既给航运企业带来了不可多得的机遇，也带来了重重的挑战。在充满机遇与挑战的政策环境下，航运企业应该采取有针对性的措施，在挑战中求生存。

（1）及时向有关部门反应“营改增”政策实施过程中出现的问题。每个政策的实施总是会经历从不成熟到成熟、从不完善到完善的过程。航运企业作为“营改增”政策实施的主要对象，有义务配合有关部门进一步完善“营改增”政策；同时，根据“政策就是竞争力”的原则，为了争取更多的政策倾斜，航运企业应该及时向有关部门反映“营改增”政策实施的情况，并从自身发展角度提出相关建议。例如向有关部门建议“营改增”的进项税额抵扣项目应该在一定程度上放宽，尤其是对“营改增”前购进的船舶等大型固定资产的抵扣政策应该进一步完善，或者降低增值税征收税率，从而改善目前航运企业税收负担普遍加重的局面。

（2）针对“营改增”政策带来的冲击，切实做好企业内部管理方式转变。面对目前“营改增”政策给企业带来的成本冲击，航运企业应该切实转变内部管理方式。首先，航运企业应该重视内部成本管理，树立战略成本管理的思想，通过成本管理增加企业的利润。其次，根据“营改增”政策及相关规定，航运企业应规范发票操作流程和会计核算方法，以避免传统不规范操作方式与现行政策冲突而引起的成本无谓增加。

（3）配合税务部门的“营改增”相关文件，完善与上下游企业的合作关系。例如，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第23条的规定，“纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”，故为了享受增值税进项税额抵扣的优惠政策，航运企业在采购服务或者固定资产时，应该尽可能地取得增值税专用发票。

（4）根据“营改增”政策，适当调整主营业务范围。航运企业在主营业务分配上应该根据“营改增”相关政策和规定，向享受优惠政策明显的业务倾斜。例如，在提供国内航线服务与国际航线服务的选择上，从税收政策的角度，应多向提供国际航线服务倾斜，从而最大限度地受益于“营改增”政策。

（5）随时与客户做好关于“营改增”政策的沟通事宜。由于“营改增”政策针对不同行业、不同类型的企业有着不同的规定，为了避免因航运公司与客户对新政策理解不同而造成工作障碍，作为政策的主要实施对象，航运公司应该随时与客户做好关于“营改增”政策及相关规定的沟通，完善客户关系管理，避免因沟通不及时而影响企业的服务水平，造成客户流失。

4 结 语

在航运市场持续低迷的大环境下，国家大力推行“营改增”政策，其初衷在于减轻航运企业的税收负担，帮助航运企业渡过行业发展的低谷期，从宏观层面调控航运产业结构，优化航运产业链条。政策实施一年多来，“营改增”政策在很多方面已初见成效，但是在减轻航运企业税负水平上仍需进一步完善。从航运企业角度来看，“营改增”政策的推行不仅仅只是短期的政策影响，更多的应该是对航运企业甚至整个航运产业制度上和操作流程上长远的影响，将提高航运企业应对国际竞争的水平。

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