论中国会计师事务所的发展战略

【摘要】中国注册会计师行业在近二十多年时间内取得了巨大的发展，中国会计师事务所的规模和总体竞争力有了很大提高。然而，面对国际竞争，仍需要会计师事务所加快发展，提高竞争力。本文从中国会计师事务所的发展历程和现状，提出当前中国会计师事务所的发展战略。

改革开放以来，中国经济持续、快速、稳定发展，社会生产力和综合国力不断增强，社会各项事业全面进步，取得了举世瞩目的成就。从1979年到2004年，经济年均增长9.4%，居民消费水平年均提高7%，进出口贸易额年均递增16.7%。2005年，中国国内生产总值达到182321亿元，进出口贸易总额达到15886亿美元。

自从1981年上海成立第一家会计师事务所，标志中国在建国30年后重新恢复了注册会计师制度之后，在近二十多年的时间里，中国会计师事务所伴随着中国经济的快速成长，得到了迅速发展。截至2005年底，全国注册会计师已发展到122949人，其中执业会员69917人，会计师事务所5200多家，2005年业务收入达182亿元。注册会计师已经成为中国市场经济社会监督体系的一支重要力量。

1996年以来，我国会计师事务所的收入以每年10％递增。中国注册会计师协会从2003年开始，年度会计师事务所全国百家信息。全国业务收入在前一百家的事务所，其业务收入逐年增加，由2002年的44亿元，增加到2005年的93亿元，增长111％，年均增长28％，全行业业务收入由2002年的110亿元，增加到2005年的182亿元，增长85％，年均增长23％。但是，也应看到，在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中，出现了不少亟待解决的问题，比如注册会计师的独立性问题、能力胜任问题、职业道德问题，大大影响了整个注册会计师职业的公信力和竞争力。

当前，中国经济与世界经济逐步融合，各项改革不断深化。社会经济发展对注册会计师审计鉴证和专业咨询的依赖程度进一步加深，不断深化的改革和日新月异的经济环境，也对注册会计师行业发展提出了新的挑战，特别是加入WTO后，面对日趋复杂化和国际化的会计环境，中国的会计师事务所必须研究发展战略，增强竞争力。

一、多样化发展战略

经济的全球一体化，企业国际化，投资多元化，管理复杂化，要求会计师事务所能为其提供更加复杂与完善的服务。中国会计师事务所要想在激烈的市场竞争中取得成功，应开拓新业务，实现业务多样化经营战略。

（一）保持传统的鉴证服务、会计服务

我国实行对外开放政策和经济体制改革，使我国企业的数量有很大的增长，我国会计制度和税收制度处在不断的变革中，企业在执行新的会计法规、准则、制度和税法时都需要专业指导服务。随着我国经济的快速发展，会计和审计服务市场潜力巨大。

（二）大力拓展咨询服务

从会计服务市场来看，传统的审计职业服务在信息市场中所占的份额已开始逐渐下降。随着市场竞争激烈程度的增加，对决策可靠性的要求越来越高，加之经济业务的复杂化，决策参数增多，财务信息对决策的有用性在降低。由于信息市场的发展，决策所需信息可从其他信息来源获得，使得对注册会计师审计服务的依赖程度相对减少。国际四大会计公司咨询服务收入已超过了传统的鉴证服务和会计服务收入。我国经济体制改革和市场经济发展与完善，使会计师事务所的职能发生了巨大的变化，再也不能满足于仅仅充当经济警察的角色，而应努力把业务范围从鉴证服务、会计服务拓展到管理和财务咨询、公司理财、税务、人力资源咨询、软件设计等方面。由此可见，我国会计师事务所要想在竞争激烈的会计市场上有所作为，从发展趋势上看，要在提高传统审计业务质量的同时，必须在保证服务质量的前提下开拓新业务，向咨询服务和服务领域拓展，实行业务多样化经营战略。这不仅是我国会计师事务所参与国际竞争的需要，也是符合我国国情，完善市场机制，提高我国企业在国际市场竞争力的需要。

二、规模化发展战略

经济全球化，跨国公司的急剧发展和资本市场的国际化，促使许多国家的会计师事务所把经营规模国际化，业务领域多样化作为未来发展的战略目标。从世界著名会计公司的规模化发展历程来看，没有规模，就没有效益，就上不了档次；没有规模，也就没有足够的抵御风险和参与国际竞争的能力。会计师事务所属于人才密集型行业，走规模化道路不仅能大大降低人力成本，提高执业质量，提升竞争力，增强抵御风险能力，更能使自身形成中国会计师事务所的名牌。2003年度国际四大会计公司雇员总人数达45万人，最多的一家超过12万人，最少的也超过9万人。在我国，2005年注册会计师人数在250人以上、年营业额超过1亿元人民币的会计师事务所，仅有上海立信长江、岳华、信永中和及中审等9家。随着我国会计市场的日益开放，国外大会计公司对我国会计市场虎视耽耽，2005年在我国营业额居前的4家会计师事务所，全部为国际四大会计公司在我国的合作所，年增长率也高于内地事务所，而且收入远高于内地事务所。普华永道中天会计师事务所收入突破18亿元人民币，其余四大会计公司的收入也都突破9亿元人民币，较上年增长50％，国际四大会计公司在我国的合作所收入合计46亿元人民币，占全国收入182亿元人民币的25％，是国内前四大所收入合计6亿元人民币的7倍。我国会计师事务所如不尽快走规模化道路，庞大的会计服务市场将拱手让出，这是我国会计界最不愿意看到的。当然，联合和合作绝不是拉郎配的方式，通过规模化提高本土事务所的竞争力。我国会计师事务所可以通过以下方式实现规模化的发展战略。

（一）跨地区联合

长期以来，地方保护主义一直是中国会计师事务所走向规模化的最大障碍。随着我国会计师事务所1999年脱钩改制工作的完成，会计师事务所被全面推向了市场。为了提高竞争力，有一定规模和实力的会计师事务所实行强强联手，实现跨地区的联合，建立起服务功能强大、内部管理严格、执业质量高、布局合理的事务所服务网络，最终形成“几大”会计师事务所。近年来，中国注册会计师协会积极推动各事务所的强强联合，做强做大国内会计师事务所，已初步取得成效。2004年注册会计师人数在200人以上、年营业额超过1亿元人民币的会计师事务所，仅有上海立信长江、信永中和、中审和岳华4家；2005年注册会计师人数在250人以上、年营业额超过1亿元人民币的会计师事务所，有上海立信长江、岳华、信永中和、万隆、中审、中瑞华恒信、北京天华中兴、天健华证中洲(北京)和大信9家。

（二）中外合作

国外大会计公司起步早，发展历史长，至今已形成一套十分完善、规范、科学的管理体系和运行机制，我国会计师事务所与其相差甚远。为了避免差距进一步扩大，我国会计师事务所可以与国外大会计公司合办中外合作会计师事务所，利用其庞大的网络、先进的管理经验，迅速扩大自己的规模，全面提升竞争力。我国2006年颁布的企业会计准则实现了与国际趋同。相应地，中国注册会计师执业准则也引入了国际先进的风险导向审计，伴随着我国经济的快速发展，国际影响与日剧增，使得我国会计师事务所与国外大所的合作日益增多，有助于国内所积累经验，增强竞争力。

（三）主动走出去，通过竞争发展壮大

会计准则要想与国际趋同，就必须参与国际竞争，增强竞争力。中天华正会计师事务所在香港和新加坡设立分支机构，2005年7月28日信永中和会计师事务所宣布吸收合并香港何锡麟会计师行，成为国内首家合并香港会计师行的本土事务所，这些都标志着国内会计师事务所开始由被动竞争转变为主动应对竞争。

三、国际化发展战略

我国对外开放政策吸引了大量的国际跨国公司进入中国市场，更多的中国跨国公司将参与国际竞争，国际化客户日益增加，国际会计、国际审计、国际税务、国际营销管理等跨国公司经营和贸易活动密切相关的服务需求迅速增加。与此同时，将有更多的外资会计师事务所进入中国，会计服务市场的国际竞争将更加激烈。中国会计师事务所应将国际化业务作为未来的优先战略，引进新的国际服务项目以及国际和技术，拓展国际业务，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律法规咨询服务，满足国际客户的服务需求，积极参与国际服务贸易竞争，提高中国会计师事务所的国际认可度，增强中国会计师事务所在国内和国际市场的竞争力。

四、人才战略

会计师事务所的竞争力，归根结底体现在人才的竞争。我国的注册会计师执业恢复20多年，与我国企业一样，国际竞争力较弱，还需要国家大力扶持。会计师事务所是知识密集型企业，事务所内部要有合理的用人机制，吸引和留住优秀人才，当前最迫切的是人才的培养和使用。

（一）加强人才培养

人才培训应坚持“走出去，请进来”的方针，与国际会计公司广泛合作。一方面选派年轻、英语基础好的注册会计师到国际会计公司学习和锻炼；另一方面也邀请国际上的知名学者和国际会计公司的职业经理到国内传授经验和技术，引进原版培训教材，使我国注册会计师直接学习国际先进的会计服务业技术和经验，加速实现执业和管理水平国际化进程。我国启动“万、千、百”人才工程，使培训工作迈上新台阶，培养出一百名具有国际会计师事务所领导能力的管理人才，一千名通晓国际会计和审计准则，能够承担国际审计业务的专业人才，一万名基础知识扎实、知识结构合理、具备业务开拓能力，并在某一专业领域处于领先地位的专门人才。

（二）因地制宜地使用人才

会计师事务所要根据需要配备各种不同层次的审计人员，并不是每个会计师事务所都必须具有国际高端人才，各会计师事务所根据自身定位，配备相适应的人才，做到人尽其才。对参与国际竞争的大所，必须引进和培养国际高端人才；对国内中型会计师事务所，主要参与国内竞争，需要拥有国内高级人才；对国内小型会计师事务所，主要参与国内地方或行业竞争，需要拥有国内地方或行业特色人才。

五、市场战略

市场是事务所生存和发展的基础与起点。很难想象一个没有任何市场基础的事务所，会成为一个有前途的事务所。由于我国改革开放重新恢复注册会计师职业，基本是以“官办”开始。从本质上来说，这与市场经济对中介机构的要求是不相适应的。后虽经脱钩改制，但行政色彩并未完全褪去，其所引发的行业诟病也一直困扰着行业建设。注册会计师市场处于一种无序竞争状态，靠关系、靠回扣、靠压价竞争，已严重影响注册会计师行业的健康发展。建议国家对会计师事务所实行分类管理，对小型会计师事务所只允许对小企业审计，鼓励发展大型会计师事务所，使各会计师事务所在差异化的市场中定位，形成全国统一有序的竞争的市场，使各会计师事务所不是盯住关系、回扣和压价进行恶性竞争，而是靠质量和实力赢得市场。会计师事务所应根据自身的特色，明确市场定位，有自己的专业特长，形成自己的核心竞争力，在差异化市场中立足。

六、质量和管理战略

我国注册会计师的执业质量离国家、社会公众以及市场经济规范发展对他们的要求还存在不小的差距，虚假鉴证层出不穷，特别是国内上市公司中出现的“琼民源”、“银广厦”、“ST黎明”等恶性造假事件的披露，在社会上引起了很大的震动。但注册会计师造假不是我国独有，已是一个全球性的问题，如近几年日本兵库银行的破产、太平洋银行的倒闭以及韩国大宇公司的破产，都存在审计鉴证失真的问题。美国的安然、世通、施乐、默克震动全球经济界，特别是美国安然公司的破产，带引了安达信问题的曝光，并使安达信随之消失，国际“五大”会计公司变为 “四大”会计公司。2005年财政部对普华永道会计师事务所进行处罚，国家审计署公布的检查结果令人担忧，16家事务所中有14家出问题，初步估算，造成的财务会计信息虚假近人民币10亿元。德勤华永会计师事务所因科龙事件而遭到多方质疑，德勤在审计一家安徽上市公司时，发现了问题，但没有指明。这些频繁出现的问题需要从深层次查找原因。

会计师事务所应树立品牌意识，“以质量求生存，以信誉求发展”。良好的品牌是靠自身卓越的执业质量和职业道德与良好的信誉来维持的。执业质量对事务所的生存和发展来说生死攸关，尤其是在中国加入WTO后更是如此。我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制；对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制；强化对业务质量的三级复核制度的执行；设置专门的质量控制部门(如技术标准部)，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。

随着20世纪90年代国际前几大跨国公司相继以不同的形式登陆我国，中国包括会计市场在内的服务业逐渐对外开放，中国会计师事务所已日益感受到面临全球一体化的竞争压力。在保持传统的鉴证服务、会计服务的同时，咨询业务逐年增加；通过引进留学归国人才和具有国际“四大”的审计人才以及三所国家会计学院的培训和部分重点高等院校培养的注册会计师专门化人才，使中国会计师事务所的人才不断增加，且整体水平有很大提高；经过国际国内审计信任危机的冲击，特别是中国注册会计师协会近年以来，坚持开展完善执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、诚信档案制度和自律惩戒制度，充分发挥帮助、教育、督促、整改、提高的作用以及行业惩戒的作用，提高行业监管水平，重点治理上市公司中存在的“炒鱿鱼、接下家”问题，中国各会计师事务所更加重视提高审计质量，2004年年报审计中，对于变更事务所和亏损的上市公司，注册会计师出具审计报告保持了必要的谨慎态度。在提高审计质量的同时，审计业务逐年增加，企业规模不断扩大，并逐步走向国际市场。中天华正会计师事务所2005年8月在北京举办了规模化发展研讨会，信永中和会计师事务所2005年7月吸收合并香港何锡麟会计师行，充分说明了中国会计师事务所认识到战略管理的必要，并付诸行动。

本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。