我国企业养老金会计的优化路径思考

[摘 要]企业养老金会计问题,既关系着我国会计制度的进一步发展,又是我国会计制度与国际接轨、促进养老金保险制度健康发展的重要课题。西方国家目前在会计处理上已经比较成熟,相关制度也比较完善,而因为起步晚,养老金会计各方面发展还比较滞后,会计记账比较单一。面对越来越严重的人口老龄化问题,如何有效的对养老金相关会计问题进行系统和全面的研究就显的非常重要。

[关键词]养老金会计 养老金保险 企业 会计准则

一、引言

据有关规定,一个国家60岁以上人口占总人口的比重超过10%,则这个国家进入老龄化社会。当今,我国面临着越来越严重的人口老龄化问题,2015年老年人口将达到2.04亿,2035年将达到3.73亿,2040年以后将超过4亿,老年人口的增多使得养老金的社会负担急剧上升,确保养老金及时发放的任务更加艰巨。《企业会计准则第9号― ―职工薪酬》也对养老金的会计处理有了新的规定,表明国家对养老金相关制度的重视。当今,如何做好养老金计划,探索与解决养老保险的制度安排及企业如何做好养老金会计处理等问题已迫在眉睫。

二、我国企业养老金会计处理方法

当前我国的养老金会计处理主要有两部分:企业对基本养老保险的会计处理和企业对企业补充养老保险的会计处理。

2.1.基本养老保险会计处理

①借:生产成本

制造费用

管理费用

贷:应付福利费― 应付基本养老金

②借:应付福利费――应付基本养老金

贷:银行存款

③借:应付工资

贷:其他应付款――应付代扣基本养老金

2.2补充养老保险会计处理

根据相关调查显示,许多企业补充养老保险采用办法为约定提存金,相关会计处理方法与上述方法基本相同。

三、我国企业养老金会计存在的问题

第一、养老金信息未被充分披露。由养老金会计处理方法可以看出:企业将养老金的核算放在在“制造费用”等相关科目中,养老金信息未被充分披露,从会计分录中得不到企业及职工为社会所做的贡献及所承担的社会责任。

第二、养老保险的提取和使用未被反映。应付工资中补充养老保险是多少、是那些,我们无法从会计报表中得出,不利于企业及时掌握这部分基金的动态,并及时做出调整。

第三、较多账户影响纳税调整。税法明文规定:企业除按国家规定提取的养老保险可以在税前扣除外,自行提取的养老保险不得在税前扣除。补充养老保险如果被计入应付工资,在做纳税调整时,不但要调整在工资部分对应的费用,还要调整补充养老保险。

第四、补充养老保险会计处理未具体规定。我国现有会计准则中没有明确规定补充养老保险的会计处理方法。随着养老保险制度的发展,企业补充养老保险将更为广泛。制定补充养老保险的相关会计准则,是我国会计准则体系建设中必须面对的问题。

四、我国企业养老金会计的优化

4.1养老金会计处理的优化

当前我国企业的基本养老金采用按工资基数缴纳养老金的会计处理方法。在规定基数下,企业只需进行简单分录操作。企业对职工所承担的基本养老金一定程度上就是应按标准提存的金额,这辈分提存金额由计划中的计算公式确定。根据相关原则和会计规定,企业对职工所承担的养老金费用通常就是企业在各期应付的提存金,按照新会计准则,企业要根据受益对象将养老保险支出计入有关的成本、费用科目,为解决该可能会虚增资产以及企业容易掩盖真实的费用发生等情况,企业可在原有会计科目的基础上,增设“社会保险费用――基本养老保险费用”(损益类)科目,把它归类为全体员工基本养老保险费用。另外,我国企业补充养老保险实质上是一种递延工资。企业补充养老金可以采用约定提存制方法,该方法可以参照基本养老保险,企业不需承担后续风险。

4.2进一步优化养老金信息披露原则

目前,我国企业对养老金的处理方法是将其放在成本费用、制造费用以及管理费用中,这不利于正确评价企业对社会的责任和贡献,为了能够清楚的说明企业的责任和贡献,我们应该将养老金详细信息放在财务报表及财务报表附注中进行具体说明。以便较为清楚的反映企业所承担的社会保险责任情况。期末资产负债表中应该进一步列出“养老保险资产”和“养老保险负债”的金额,以便企业经理及正分部门和社会组织较为直观反映出企业养老保险资产和养老保险负债之间的关系。另外,还需详细在报表附注中说明企业养老金计划内容、养老金费用计量采用的会计方法、有关养老金成本的摊销方法、当期养老金费用的具体构成要素及其金额等等。

4.3设定并优化提存计划与受益计划会计处理办法

企业养老金会计处理方法分为提存计划与受益计划两种,国际会计准则鼓励企业采用设定受益计划的会计处理,而我国只允许设定提存计划的会计处理。我们应该不断优化会计处理方法,在经济实力较弱、发展较为困难的的中小企业中设定提存计划养老金会计处理方法,因为该方法具有简单、易行、与基金有关的风险由职工个人承担等特点,有利于减轻企业负担和压力。同时可以在大企业设定受益计划养老金会计处理方法,该方法规定与基金资产相关的风险全部由企业承担,能真正发挥企业年金的保障作用等特点。

4.4坚持养老金会计账户的真实性原则

养老金会计账户的真实性与否直接影响到企业财务报表分析的准确性,由于养老金会计账户的处理未明确说明企业及职工为社会所做的贡献及所承担的社会责任,信息使用者需要从报表附注中选取这些数字并按人事信息进行计算,所以我们应该按照经济社会发展的需要,改善养老金会计的记录方法,与国际养老金会计制度接轨,增强企业的竞争力。

参考文献:

[1]卿智群 我国企业养老金会计的探讨[J].商业经济,2008,(8)

[2]王志刚.关于企业养老金会计核算若干问题的思考[J].经济技术协作信息,2007,(25)

[3]王浪庆,吴德军.美国养老金的会计处理及其对我国的启示[J].广西财政高等专科学校学报,2006,(9)

[4]王晓军.中国养老金制度及其精算评价[M].北京:经济科学出版社,2002