会计信息需求与会计信息质量研究

利益相关者理论下，人们不再是只注重股东的利益，其他利益相关者的利益也被给予更多的关注。在有关研究中可以发现，利益相关者的界定不同，所界定的会计信息需求是不同的，会计信息的质量要求也是不同的。

一、会计信息的真实性

会计信息对于不同的利益相关者而言是一种权利的体现，一旦利益相关者发生利益冲突时，会计信息“面纱”后隐藏的各项权利便显现出来。所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地解释各项经济活动所包含的经济内容。会计信息的真实性具有相对性，而且它也是一个动态过程。会计信息是一种特殊的商品，它的生产流程具有有别于一般商品的特征。会计信息最终到达使用者时，已经与原始的经济事项产生了很多差异，这种差异统称为会计信息失真。它包括了制度失真、盈余管理失真、虚假会计信息。

二、会计信息的使用者

财务报告的使用者也即企业的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、潜在的投资者和信贷者、管理人员、董事会、经纪人、证券承销人、律师、客户、企业员工、工会、行业工会、政府机构、财务分析人员及学者、监管机构、会计准则制定机构以及社会大众等利益关系人，他们是各种要素（资本、管理知识等）的所有者，通过一系列明示或隐含的契约将各种要素投入到企业中去，并希望从企业中获得相应的回报。他们根据所掌握的企业情况决定是否向企业投入要素。而对于绝大多数利害相关者而言，企业报告是全面了解企业财务状况与发展潜力的唯一途径。无论是哪种使用者，从总体上可以分为两种类型：现有的与企业有直接利益关系的信息使用者和潜在的将与企业发生利益关系的信息使用者。本质上二者具有共同的信息需求。这就为我们提供了一个途径，可以主要提供直接利益相关者的信息，将所有的会计信息使用者归并为与企业有直接利益关系的会计使用者即可。

三、会计信息质量的评价

传统的看法认为，提高会计信息质量关键是通过法律监管，而在企业从传统的“单边治理”转向“共同治理”中，公司的目标也发生了变化，它是为包括股东在内的利益相关者服务的，而不仅仅只是追求股东利益最大化，在此过程中，每一利益相关者为了达到自身利益最大化的目标，必然会有操纵会计信息的动机，但也有监督会计信息的动机。既然对于会计信息的要求不同，那么会计信息质量的评价究竟该如何制定成为讨论的内容。财务报告的编制由过去的供给导向转变成需求导向。高质量的财务报告要实现从信息提供者的角度到从信息使用者的角度分析考虑财务报告问题，以充分满足资本市场上的投资者的信息需求。高质量的会计信息将使投资风险降低，投资者要求的投资报酬率降低，从而降低资金成本。我们引入了外部性这一概念来研究会计信息质量。会计信息披露的外部性是由于会计披露主体对会计信息的不当披露所导致的其他利益相关者（会计信息披露外部性的承受主体）的经济利益偏离其原本应得经济利益的差异。会计信息披露的外部性与会计信息所反映的经济活动的外部性是两个不同的概念。企业经济活动的外部性可能是正的，也可能是负的，对于不同的企业或同一个企业不同时期的经济活动而言，其外部性的性质和大小都是不同的。正外部性的存在，意味着企业为提供相关、可靠的会计信息负担了大量的成本，但没能通过市场从受益的投资者那里得到相应的成本补偿，由此会导致市场对会计信息的配置过少。负的外部性意味着处于公司外部的众多投资者由于信息不对称，根据公司提供的会计信息做出了错误决策，遭受了投资损失，增加了社会成本，但是管理当局提供的这种会计信息对他人和社会造成的损失并没有计入其成本费用，而是由他人、社会不合理地承担了，公司获得了与其费用不相匹配的收益。

四、会计信息的提供

不同的使用者有不同的需求，他们需要运用喜好的信息做出决策，目前提供信息的形式还主要是报表。虽然外部利益相关者是为内部利益相关者服务的，与内部利益相关者有着相同的需求，但内部利益相关者的需求也是不同的，虽然我们也一直在说内部利益相关者的要求是企业价值最大化，但各内部利益相关者的分配所得额是不同的，他们之间是有着矛盾的。如何提供一个让大部分利益相关者都感觉满足的报表，仍然是个问题。目前有很多财务软件给信息的提供拓宽了思路。报表的形成是根据平时的业务，业务一般都是根据准则记录在凭证、账簿上的。而现在有部分软件就可以实现根据需求形成报表的功能。比如BO（businessobject）公司提供的商务智能可以进行多维分析，在这个多维分析中，仅仅用一个模型即可全部实现，而且，它的实现可以任意拖拽与调取，仅通过鼠标即可完成，这样，它就符合人的决策思维习惯———想要什么，就能得到什么。这时，决策者不但知道发生了什么（Knowwhat），还可以知道为什么会发生（Knowwhy）。在数字的支持下，再进行科学的决策。信息需求者可以根据自己的需求选择数据，而后可以形成报表，甚至可以形成可视化较强的图示。企业的利益相关者对会计信息质量的要求是不同的。通过分析他们的行为可以很好地弄清他们的需求。由于相关者之间是一个相互制约的关系，都在从自己的利益出发进行会计监督和会计操纵，甚至是某两方或多方合伙操纵，共同损害其他方的利益。商务智能在一定程度上可以提供利益相关者进行所需数据的选择，满足个性化需求。因此，在弄清会计真实性、会计信息使用者和会计信息质量评价的基础上，去分析如何更好地为利益相关者提供高质量的信息并且研究如何更好地借助商务智能这种工具具有重要意义。

作者：李玉亭 王萍 单位：青岛酒店管理职业技术学院