作业成本法在作业改善中的应用研究

摘要：本文以X企业为研究对象，以作业成本法为基础，建立合理的作业成本库，选择合理的成本动因，收集产品生产的各项费用成本并进行合理分配，在定性分析作业的同时，结合利用合适的方法来进行定量分析，更科学、合理地确定高效作业与低效作业，从而更加有效地进行作业管理，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，从而明确影响作业的因素和怎样更好的实施作业，并在此基础上改善业绩，提高企业竞争力。研究结果表明作业成本法对作业改善提供了良好的决策信息。

关键词：作业成本法；成本动因；作业成本库

引言：

作业成本法是一种全面的成本管理方法，认为成本的发生是产品生产所必需的各种作业所驱动的，发生多少与企业产品产量无关，而是与其驱动成本发生的作业量相关。它贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业核心竞争能力和盈利能力的目的。这对于我国企业改善作业、降低成本、增加企业价值具有重要意义。

1.作业成本法概述

1.1 作业成本法和作业改善的研究背景

20世纪80年代以后，伴随着竞争的加剧、技术的尖端化和“适时制”（JIT）的应用，传统成本会计系统与管理会计系统与“决策有用性目标”的差距越来越大。西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。这个时期，以直接人工作为费用分配标准计算产品成本的传统方法对产品实际成本的扭曲作用日益受到人们的重视，因此，作业成本法（ABC）的研究全面展开。

1.2 作业成本法的基本概念

作业成本法、作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。作业成本法，即给予作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

1.3 作业成本法的理论基础

成本动因理论是作业成本管理的理论基础。成本动因理论认为，分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，从而把间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。成本的发生是产品生产所必需的各种作业所驱动的，发生多少与企业产品产量无关，而是与其驱动成本发生的作业量相关。作业成本管理通过成本动因分析，把成本控制的重点放在成本发生的前因后果上:从前因看，成本是由作业引起的，而作业的形成要追踪到产品的设计环节；从后果来看，对作业执行以至完成实际耗费了多少资源及这些耗费可以对最终提供给顾客的价值做出多大贡献进行动态的分析，在所有环节减少浪费并尽可能降低资源消耗，以促进企业整个价值链水平的提高。

2.作业成本计算与作业价值分析

2．1 作业成本计算

2.1.1 基本原理

作业成本法建立的前提是：（1）作业消耗资源，产品生产又消耗作业；（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。作业成本计算的实质就是在资源耗费与产品耗费之间寻找到一种桥梁-作业，通过作业对资源耗费的归集，再通过作业成本确定产品耗费的归集和分配，形成各种产品成本。

2.1.2 基本步骤

从理论上ABC的计算过程分为以下三个步骤：第一步为确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；第二步为确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将个各资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中；第三步为选择成本动因，将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。

2.2 作业价值分析

2.2.1 基本程序

作业价值分析法是指通过对作业的识别和计量、资源费用的归集与确认、产出消耗作业的确认与计量，产品成本费用归集等步骤方法，分析评价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分析方法。其基本程序如下：（1）通过流程图和其他方法描绘企业的经营过程；（2）建立和计算一个ABC的草图模型；（3）通过分析和企业经营过程连接的价值链成本寻找企业存在的问题和改进的机会，并就结果展开讨论；（4）用企业现行的判断和分析方法，解释问题存在的原因，并提出方案；（5）通过ABC的数据，通过量化成本节约、成本避免和提高收入的可能性，对工作流程和工作内容计划进行相应的改变。

2.2.2 作业价值动因分析-评价作业的增值性

作业动因价值分析的程序是：（1）从构成作业成本库的各项作业中，选择并计量代表作业；（2）确认并计量各产出所消耗的代表作业；（3）计算、归集各产出的作业成本；（4）分析各作业对产出的贡献，确认作业的增值性。

2.2.3 作业改善选择方式

对作业进行作业动因价值分析和综合分析的目的就是为了对作业进行有效地改进。针对作业价值分析的结果，针对作业价值的分析的结果，可以有以下几种方式的选择：（1）减少作业所要的时间和资源，改善曾制作业的效率或者在短期内改进不曾制作业，直至消除；（2）消除不增值作业（包括不增值作业和不增值低效作业）；（3）努力提高作业完成的质量，因为质量的提高可以增加转移给顾客的价值，而由质量不符合要求进行的加工、改造遗迹在原材料、在产品、产成品的质量损失则是不增加价值的作业，会造成成本的上升；（4）当其他条件相同时，选择成本最低的作业；（5）利用资源集成原理，尽量实现资源共享与作业共享；（6）利用成本计算提供的信息，变质资源使用计划，重新配置未使用资源。

3. X企业作业成本法的应用研究

3.1 X企业背景介绍

X企业是一家生产交通装备生产企业，产品及业务涉及车辆内装、电器、座椅、门机构、扶手等产品，本文主要研究其内饰车间的墙板、挡泥板、顶板产品，主要工艺包括准备工作、打磨清洗、涂胶粘结、配合加压、卸压、开孔、拉铆、铆接等。