会计师的职业责任观

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-240-01

摘 要 会计职业责任主要是从会计目标和会计职业发展定位出发，强化社会经济秩序和相关制度安排，不断完善会计的技术知识和职业道德水准，努力谋求会计主体的个体化行为与社会化行为的关联互动，不断缩小会计、审计的社会期望差异，进而建立起会计职业责任与角色意识和发展定位相协调的运行体系。

关键词 会计职业责任 法律责任 会计目标 社会期望

一、关于会计师职业责任的认知

责任在现代汉语中的基本含义是分内应做之事以及因没有做好分内之事而应承担的后果和义务。而会计领域的责任类似于由他人或自我赋予的“职责”，其相应的语词，常常只是“职责”和“义务”的一种语言学变形。

一般而言，会计职业责任主要包括以下几个方面：

（一）经济责任

经济责任即会计行为当事人作为某个组织成员，应该负有服务于组织经济利益的责任。当前主要表现为会计应当建立健全行之有效的内部控制和管理体系，强化会计监督，并通过提供企业经营决策有用的信息，为提高企业的经济效益服务。

（二）法律责任

法律责任即会计行为当事人应该遵守相关法律法规，履行社会契约，这是最低限度的道德伦理，也是程序化的道德。

（三）道德责任

道德责任是会计行为当事人应该遵守社会所期望的或者禁止的而又未写进法律的某些为社会所普遍认同的价值和惯例，使其行为保持在高于“守法”的水平。

（四）自愿责任

自愿责任处于自愿选择主动承担对于组织和社会的义务，使得自己的才能得到充分发挥，而不是简单地安分守己和明哲保身。

表面上看，上述会计责任的层次划分有条有理，但实践中却可能是一个复杂的、多元矛盾的责任安排系统，尤其是在当前复杂的社会和组织背景下。这里有会计人员的责任，也有会计主体的责任，还有会计系统监督者的责任，如审计责任和监管责任等。

与会计目标的演化一脉相承，会计责任也呈现出多元化的发展路向。特别是现代会计在资本市场中的尽情演绎和较之传统的某种程度的异化，使得会计在履行职责中经常存在以上一种或者几种紧张的对立状态，并最终导致责任不清而难以让有关主体真正负起责任来。

二、会计职业责任并不局限于法律责任

从已有的会计、审计研究文献以及历来的法律卷宗来看，我们不难发现，人们对于会计责任的认定多为法律责任，而且探讨更多的是注册会计师的法律责任，即所谓的审计责任。广义的法律责任一般可以看成是法律义务的同义词，而流行的会计法律责任用语则多为狭义的法律责任，它是由国家立法机关所制定、司法机关来实施的具有强制性的责任。然而，即便放在更广泛的意义上考察会计法律责任，它也只能规定会计基本的责任和义务。

会计法律责任观是一种消极的会计责任观，它体现的往往是最低限度的伦理道德，是一种比较被动的他律，而不是一个能动的自律性选择。而会计道德责任则表现为会计行为主体对于会计责任的自觉认识和行为上的自愿选择。会计职业道德规范讲求的就是会计从业人员的职业道德责任，而职业道德责任也不能穷尽会计责任，会计还可以有更加高尚的精神追求。例如，在美德引导下的责任，就是超越一般道德规范要求、在高尚品质下承担的责任，这有助于塑造理想人格，体现更加卓越的价值。

三、会计师职业责任与会计目标、社会期望直接相关

注册会计师作为一种昂贵的社会控制工具，其地位和作用已经为人所共识，但人们又普遍认为，注册会计师并没有很好地履行其社会责任，而且对于注册会计师的角色期望并没有达成共识，至少圈内和圈外的认识是不一致的。即便会计职业严格遵守了职业准则和行业道德规范，却依然可能难逃连带责任的命运，例如“深口袋”问题就暴露了会计职业责任履行的困惑。

社会要求提供真实的、有价值的会计信息，而对于什么才是“真实的”，会计界和法律界就有不同的认识，会计一般追求的是程序真实和过程理性，并指望通过会计技术标准的完善达到结果的真实；而法律上的真实则强调后果真实，也许会计主体和审计部门循规蹈矩地办事，但却未必达到了法律和社会所期待的真实性，有时候照样会被牵涉进虚假陈述的民事诉讼当中而承担一定的不利后果。可见，会计的责任远远不止是忠实地遵从公认的游戏规则那么简单。普遍的观点认为，责任既需要外部的控制，更需要职业的进化精神。会计责任不再是简单的负责和归责，而更多地表现为社会对于会计职业、行业和会计行为及其后果的一种期望。毫无疑问，无论会计责任机制的演化方向和定位如何，一个亘古不变的信条在于责任的履行需要的是知识加良知。会计人或者会计主体有义务并凭其良心最大限度地发挥其潜能，并在与整个社会的关联互动中谋求最大限度上的共同信念，有足够的能力去实现会计目标。毫无疑问，这不仅仅是对责任的外在强化，也体现出会计职业的内在价值。

会计职业责任主要是从会计目标和会计职业发展定位出发，强化社会经济秩序和相关制度安排，不断完善会计的技术知识和职业道德水准，努力谋求会计主体的个体化行为与社会化行为的关联互动，不断缩小会计、审计的社会期望差异，进而建立起会计职业责任与角色意识和发展定位相协调的运行体系。

参考文献：

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