中小企业外贸业务成本核算相关问题分析

【摘要】 成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的正确与否直接影响企业的生产和经营。中小企业是我国经济发展的生力军，相对于大企业来说在国际业务中承担着更大的退出风险，其外贸业务尤其需要注意成本核算。外贸业务的成本核算应从进口和出口两方面着手。

【关键词】 中小企业； 外贸业务； 成本核算

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

中小企业是我国经济发展的生力军，相对于大企业来说在国际业务中承担着更大的退出风险，其外贸业务尤其需要注意成本核算。中小外贸企业在进行出口产品价格的确定时，应认真核算成本，计算盈亏，防止出现单纯追求成交量的现象，从成本核算工作角度规范各相关部门、项目的各项基础管理工作，增强企业的创效能力。

一、出口商品的成本核算

出口商品成本核算的内容主要包括出口商品盈亏率、出口商品换汇成本和出口创汇率等。

（一）出口商品盈亏率

出口商品盈亏率是考核外贸企业经营管理水平的重要指标。为了控制亏损、增加盈利，中小外贸企业在对外报价或磋商交易之前，首先要做好出口商品盈亏率的计算工作，才能对外组织成交。

出口商品盈亏率是指出口商品盈亏额与出口总成本的比率。其中，出口商品盈亏额是指出口销售人民币净收入与出口总成本的差额，其计算公式如下：

其中，出口销售人民币净收入应采用按照FOB价格出售商品所得的人民币净收入，即出口商品的外汇销售收入除去发生的运费、保险费等外汇费用后得到的外汇净收入，再按照结汇银行的外汇买入价折成人民币的金额。

总公式1中的出口总成本是一个关键量，需要认真核算。它是指出口商品的进货成本或生产成本加上出口前的一切费用和税金，即加上出口前的定额费用再减去出口退税收入。计算公式如下：

出口总成本＝出口商品的进货成本或生产成本+定额费用－出口退税收入 分公式1.1

上式中的定额费用＝出口商品的进货成本或生产成本×费用的定额率分公式1.1.1

根据上述诸项公式计算出来的结果，如果出口商品盈亏率＞0，则出口盈利；出口商品盈亏率＜0，则亏损。

（二）出口商品换汇成本

出口商品换汇成本也被称作出口商品换汇率，它是指某种商品的出口总成本与出口所得的外汇净收入之比，得出用多少人民币换回一美元，即商品出口后净收入每一美元所耗费的人民币成本。它也是核算出口商品盈亏情况的一种形式，是考察出口企业有无经济效益的重要指标。其计算公式如下：

这里的出口销售外汇净收入是指按照FOB价格出售商品所得到的外汇净收入，即出口商品外汇总收入除去运费、保险费等外汇费用之后的外汇净收入。

根据该公式计算出来的结果，要同银行的现汇买入价进行比较，如果出口商品的换汇成本低于银行的现汇买入价，则出口为盈利；反之，则亏损。换言之，人民币盈利率越大，换汇成本越低；反之，人民币亏损率越大，则换汇成本也越高。因此，中小外贸企业要避免亏损，必须准确测算换汇成本，在每笔出易中，做到其出口商品的换汇成本不高于银行外汇买入价，即可以获得盈利。

（三）出口创汇率

出口创汇率又被称作外汇增值率，它是用来核算用国外原材料或国产原材料加工成成品后再出口的业务。是将原料加工成成品的外汇增值额（或创汇额）与原材料外汇成本的比率。其中，外汇增值额是指加工成成品出口的外汇净收入与原材料外汇成本的比率。其计算公式如下：

上式中，若原材料是国产品，其外汇成本按原材料的FOB出口价计算；若原材料是进口品，则按该原材料的CIF价格计算。通过成品出口的外汇净收入与原材料外汇成本的对比，可以看出成品出口的创汇情况，从而确定出口成品是否有利。特别是在进料加工的情况下，更有必要核算出口创汇率这项指标。

在出口创汇率的核算中，除了需要对原材料进行核算外，还需进行工缴费的核算。工缴费是指把原材料加工成制成品的加工费，包括工资、管理费用、设备费用、水电费等。其计算公式如下：

其中，工缴费盈（亏）额=工缴费－外汇增值额（人民币）

分公式4.1

二、进口商品的成本核算

随着经济体制改革的深化，越来越多的中小企业获得进口经营权，进口业务面临越来越激烈的竞争，进口额难以有巨大的增长。因此中小企业将自营进口与进口业务相结合，成为进口利润增长的重要方式。中小外贸公司或从国外进口适销对路的产品，直接卖给国内批发商或零售商，或在与国内用户签订内贸合同、确定内销价格和交货期后再自营进口。经营自营进口业务的中小外贸公司需要承担汇率变动的风险，自行办理进口许可手续，并垫付所需资金。在自营进口业务中，主要围绕对外成交价和对内结算价来核定进口业务的利润，将进口商品的成本分为国外进价、进口税、进口国国内费用三部分。即：进口商品成本的计算公式为：

进口商品的成本＝进口商品的国外进价＋进口税＋进口国国内费用 总公式5

其中，进口商品的国外进价＝CIF价格×结算日的外汇买入价分公式5.1

进口税＝进口关税＋进口税 分公式5.2

＝进口关税＋消费税+增值税分公式5.3

其中，进口关税以CIF价格为基准征收，计税前要将审定的完税价格按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合成人民币，完税价格计算至元，元以下的四舍五入，税额计算到分，分以下四舍五入。即：

进口关税＝CIF完税价格×进口关税率 分公式5.2.1

进口税有增值税、消费税两种。其中增值税以商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象，一般从价计征。其基本税率为17％，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税税率为13％。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再予征收的税，它以消费品或消费行为的流转额为课税对象，采用价内税计税，组成的计税价格中包含了消费税税额，有从价、从量、混合三种征税方法。税一般要事先分别计算进口关税税额、消费税额和增值税额。

消费税＝（CIF完税价格+进口关税税额+消费税额）×消费税率分公式5.3.1

增值税＝（CIF完税价格+进口关税税额+消费税额）×增值税税率 分公式5.3.2

进口国国内费用通常包括通关提货费用，如报关费、码头费、商检费；银行费用，如开证保证金、进口押汇利息及手续费、远期付汇利息；国内流通费用，如运费、保险费等。此外，对于进口业务还需要向商支付费用。

三、其他相关项目的核算

（一）佣金核算

国际贸易中经常会遇到向国外支付佣金的情形。计算佣金的基数问题是一个关键问题。例如在CIF合同下，应以FOB价作为计算支付对方佣金的基数。理由是CIF贸易术语项下买卖双方以装运港船舷作为货物风险的划分地点，卖方在此后的运输与保险是为了买方的利益而分别支付给船公司和保险公司的，所以卖方不应就运输与保险费部分抽取佣金给买方，而应从CIF价中扣除运输与保险费用后，以FOB价作为计算支付佣金的基数。

（二）海运运费核算

在国际货物运输中，海运运费是进出口商品成本核算中的一个重要内容。运量较少的散货或包装货并且具备班轮航线的货物可以选择班轮运输方式。其计费方法可根据货物的具体情况分别按货物毛重计收；按货物的体积计收；按重量或体积两种标准中选较高的一种计算；按商品的价值计收等等。班轮运费主要由基本运费和附加费所组成。计算公式为：

班轮运费＝重量吨（或尺码吨）×等级运费率×（1+附加费率）

租船运输常采用程租船方式。程租合同中有的规定按货物每单位重量或体积若干金额计算，有的规定整船包价。费率的高低主要决定于租船市场的供求关系，但也与运输距离、货物种类、装卸率、港口费用、装卸费用和佣金高低有关。

一般来说，中小企业与大企业的成本核算没有什么太大的区别，所不同的就是中小企业的生产规模较小，抗风险能力弱，对成本管理的要求更高。因此，中小企业要根据自身的产品和经营特点，有针对性地选择核算方法、核算对象，以更有效更直接地预测未来业务的盈利和亏损情况。

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