公允价值计量属性在我国企业的应用研究

【摘要】文章从公允价值计量模式在中国发展情况入手，探讨和研究了公允价值在中国企业的运用，并指出公允价值的广泛应用对企业财务信息的影响。

【关键词】公允价值 计量属性 应用研究

一、公允价值的概念及在我国的发展

各国会计准则对于公允价值的定义是不一样的。尽管在表述上不一定完全一样，但是，各国的定义中都涉及了一个基本的暗含意思，即公允价值是均衡的市场价格。它一定是在公平公正的交易的基础上。我们不能仅仅将公允价值看作一种计量模式，它更代表了会计的最高的计量标准。在对公允价值运用时，经常存在着有公司利用公允价值这一计量模式来操作公司利润的情况。为了解决这个问题，准则制定机构要求使用公允价值的对象在价值的取得上要是非常可靠的。新的会计准则对于使用条件做出了非常严苛的规定。力求在公允价值的使用上达到公平公正。严格防止企业有目的的使用公允价值。这样谨慎的应用公允价值，保证了我国公允价值的使用质量，特别是在中国国情之下，我们要走向国际趋同，这更是必要的。

2006新的企业会计准则在许多会计要素的核算中引入了公允价值。主要包括金融工具的确认与计量、投资性房地产、债务重组核算、非货币性资产交换等方面。

二、公允价值的引入对我国企业财务信息的影响

（一）《企业会计准则第3号——投资性房地产》的相关规定

该准则第十条指出：企业计量投资行房地产的方式有两种可以选择，成本计量模式和公允价值模式。公司要采用公允价值模式进行计量，必须要有确实的证据证明该资产的公允价值是可以持续并且可靠的取得的，并且公司不能对投资性房地产计提折旧或者进行摊销。在资产负债表日，对投资性房地产的账面价值进行调整。调整的差额计入当期损益。

采用公允价值计量模式，是不计提折旧或摊销的，这显然会减少目前的费用，导致利润的增加，此外，资产负债表日投资性房地产的公允价值和利润之间的差额计入损益，在资产升值的情况下也会导致利润的增加。

采用公允价值计量模式也会导致投资性房地产账面价值与其税基之间的暂时性差异。因为企业不再对投资性房地产进行折旧或者摊销，直接将其账面价值调整为资产负债表当日的公允价值，但是税法规定以其历史成本为基础确定税基。

（二）《企业会计准则12号——债务重组》相关规定

该准则缩小了债务重组的范围，限定在对债务人处于财政困难时债权人做出了让步的债务重组。债务人财政困难是先决条件，准则还强调了债权人“让步”概念的实质。这种缩小的范围，使得适用目标更明确更准确。新标准要求把债务重组收益和损失列入当期损益，而非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下，引入公允价值计量模式。

旧的和新的会计准则的区别在于对公允价值的应用，并通过债务重组将产生的收益计入损益，而不是计入权益。因此，新准则的实施，将影响当期损益，增加债务人利润。

（三）金融资产计量的相关准则规定

2006年新准则首次了对金融工具的4项具体准则，即《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报和披露》。金融资产核算的相关规定将金融资产分成了四类来处理。初始计量都是以公允价值为基础。属于第一类金融资产（即以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产）的交易费用直接在损益中费用化，后面发生的公允价值的变化产生的差额也费用化计入损益。后面三类资产的交易费用资本化，归入资产的成本。交易日后，二三类（即持有至到期投资和贷款和应收款项）按amortized cost计量，最后一类（即可供出售金融资产）仍然按照第一类的方法，按公允价值计量，但是要将变动差额计入权益。

第一类金融资产的处理方法，使得企业能够用公允价值反映资产负债表日的资产真实价值，企业的金融资产用这种方式表示能够更公允的反映企业的经营状况。和公允价值在投资性房地产中的运用相似的，公允价值计量模式在金融资产核算中的应用对企业的所得税会造成很大影响。在税法上金融资产的税基是其成本，税基与公允价值之间的暂时差异会影响企业的纳税，进而影响其现金流。

由于衍生金融工具公允价值的不确定性，新准则的运用，使得利润不确定性增加。同时，由于金融衍生工具的金融衍生品业务中使用的声明将风险管理上的行为产生重大影响，金融衍生工具的表内化对企业的风险管理也提出了更高的要求。（四）《非货币性资产交换准则》的相关规定

在新企业会计准则下，企业对非货币性资产交换的换入资产入账价值有两种可选择计量方式：公允价值和账面价值。如果具有商业实质并且公允价值能够可靠地计量，非货币性资产交换，依照该换出资产的公允价值记录入账，如果换入资产的公允价值更可靠，则按照换入资产的公允价值为基础来入账。

根据新准则的要求，如果交易具有商业实质并且公允价值能够可靠地计量，非货币性资产交换采用公允价值计量，所产生的差额确认为损益。所以换出资产的公允价值和账面价值的差额，将影响当期损益，进而影响企业当期的资产构成和所得税。用公允价值记录换入资产，符合交易双方的利益，更真实公允的反应企业交易信息。

参考文献

[1] 于永生.公允价值会计计量基础研究[J].财会月刊，2006（4）.

[2] 司振强.公允价值会计发展与金融稳定.新金融，2007（3）：60-63.

[3] 谢诗芬，戴子礼.会计理论研究的百年回顾：会计计量视角.财会通讯，2003（9）.

作者简介：陈昱霏（1988-），女，汉族，四川成都人，四川大学工商管理学院 10级会计学专业的硕士研究生，研究方向：财务管理。