谈我国企业会计政策选择

[提要] 企业拥有会计政策选择权的目的本来是让其选择最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计处理方法，但事实上却成了一些企业管理者谋取不当利益的手段。本文分析企业选择会计政策所产生的经济后果，在选择会计政策时存在的问题，并提出合理化建议。

关键词：企业会计准则；会计政策；经济后果

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、会计政策的含义

所谓会计政策，是指企业在处理会计业务时所采用的原则、基础和具体的会计方法。原则是指企业按照《企业会计准则》所规定的，选择适合于本企业会计制度所采用的会计原则；基础是指会计计量的基础，按我国新《企业会计准则——基本准则》的规定，企业应当采用权责发生制作为计量基础；会计方法是指企业在会计核算中面临诸多方法可供选择时所采用的适合于本企业的会计处理方法。

企业在会计核算时所采用的原则、基础和方法是指导企业进行会计核算的基础，任何会计业务的处理都必须建立在具体而明确的会计政策之上。在理解会计政策时要注意两点：其一，会计政策只能在企业会计准则所允许的具体原则和具体会计方法之内进行选择，会计准则不允许的不能选用。如果会计准则对经济业务只规定一种处理方法，就不存在会计政策选择空间；其二，会计核算的直接依据是会计政策，在基本准则中对会计信息质量的要求，如可靠性、及时性等都不是会计政策，但它们可作为选择会计政策时考虑的因素。在会计政策选择时应重点考虑谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面。

二、企业会计政策选择的经济后果

所谓企业会计政策选择的经济后果，是指企业选用不同的会计政策而报出的财务报告将影响企业、政府、投资者、债权人等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。换句话说，企业会计准则不是一种标准的、纯粹的技术规范，它只是一种指导性原则，不同的会计准则以及选择不同会计政策将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损失。选择会计政策，是会计准则赋予企业的权利，随着企业自的扩大和企业会计准则及具体会计准则的实施，企业会计政策选择有了较大的空间。理论上讲，企业在选择会计政策时应该本着如何更真实、更可靠、更相关地反映财务信息为原则，但事实是很多企业不当地利用了这种权利，并进一步加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度，产生了不良的经济后果。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径，因此，从本质上讲，会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的“经济后果”和政治利益提供了可能性。

可喜的是，我国新出台的会计法规和会计准则已开始对企业会计政策选择做出了严格的限制，我们期待着这些法规的实施对规范企业的会计选择行为能起到良好的预期效果。

三、我国企业会计政策选择中的问题

目前，我国企业会计政策选择仍滞留在低层次上，主要表现在以下方面：

（一）为了获得纳税好处。这个目的是很多非上市公司在选择会计政策时首要考虑因素。在我们的调研过程中，一些企业的财务负责人经常流露出这样的观点：要不是为了纳税，要会计做什么？为了达到这个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，如不严格按权责发生制来确认计量收入和费用，想尽一切办法推迟确认收入，提前确认费用，从而避免或推迟纳税。

（二）为了良好经营业绩。这是许多上市公司要考虑的因素，他们要靠良好的经营业绩来吸引潜在投资者，稳定现有的投资者。例如，在存货发出的计价方法选择上，有先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法供企业选择。这几种方法各有优缺点，有各自的适用范围，企业可根据实际情况进行选择，以真实地反映企业的财务状况和经营成果。但有些企业为了经营业绩，不顾存货的特点，在物价上涨成为大势所趋的情况下，选择先进先进法。

（三）会计人员选择能力有限。我国现阶段的会计目标是提供决策有用信息和反映受托层受托责任的完成情况，但受会计人员素质的影响，这个目的往往不能好好地实现。在会计政策的选择上也存在同样的问题。例如，在调研的一些企业中，“坏账准备”账户的期初期末余额均为零，也就是说，企业对应收账款依然采用直接冲销法而不是备抵法。询问原因是，会计人员觉得太复杂，不会算。又例如，对固定资产计提折旧，在我国的会计准则里有四种方法供企业根据固定资产的特点进行实际选择，但很多企业都采用年限平均法，因为这种方法最简单。在国家出台许多税收优惠政策鼓励企业更新设备时，最适用的加速折旧法因其计算的复杂性而被许多企业抛弃。

四、我国企业会计政策选择发展方向

随着市场经济和证券市场的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

（一）企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着我国证券市场的发展，企业投资主体日益多元化，投资主体可以通过证券市场很容易地转换投资对象，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。

（二）企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。例如，我们在对国内某知名啤酒生产集团调研时，该集团财务负责人明确表示，该企业会依法纳税，税收因素不会影响企业对会计政策的选择。因为税收少了，意味着企业的收入、利润也会减少，公司股票价格会下降，由此会影响广大股东的利益；但公司也不会利用会计政策增加利润，短期内看似有好处，会对公司声誉造成一定的影响，不利于公司的长期发展。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

（三）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。例如，2006年颁布的企业会计准则与2001年相比，对会计政策变更的范围做出了明确规定；在会计政策变更时采用的会计处理方法中，明显加重了采用追溯法进行调整的比重，以限制企业随意变更会计政策，提供更可靠、更相关的会计信息。

（四）企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业应在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。