浅谈租赁会计的改进与优化策略

[摘要]随着经济的发展，租赁业务在市场经济中也越来越活跃。租赁会计是租赁业务发展的产物，它主要研究在不同形式的租赁业务中，要怎样处理与租赁相关的经济业务。目前，由于种种原因，我国的租赁会计还存在一些问题，需要改进和优化，本文就这一问题进行了探讨。

[关键词]租赁会计 改进 优化 策略

一、什么是租赁会计

随着经济的发展，租赁业务在市场经济中也越来越活跃。租赁会计就是租赁业务发展的产物，它主要研究在不同形式的租赁业务中，要怎样处理与租赁相关的经济业务。

租赁会计，是一种应用在租赁业中并对其业务活动进行管理的专业会计。它以货币为主要计量单位，运用会计学基本方法和理论，对租赁业务进行全面的、系统的、连续的和综合的反映、监督和管理。

二、国际租赁会计准则的形势发展

1.国际租赁会计准则的发展。租赁会计根据租赁开始日关于租赁资产所有权的风险和报酬转移情况不同而分为两类，即融资租赁和经营租赁。如果风险和报酬未转移承租人，则属经营租赁，否则就是融资租赁。二者的性质是不同的，而由于租赁业务的性质存在差异，它给会计确认造成的影响也会有所不同。所以，要完成对租赁业务的会计确认，前提就是对融资租赁和经营租赁进行正确的划分。

然而，经营租赁会计和融资租赁会计二者并存的局面就意味着，两个交易即使经济意义相似也可能会产生不一样的结果，这在很大程度上影响了财务报表数据的真实性、可靠性。针对这一情况，FASB和IASB联合发起了一个项目，制定一种单一租赁会计处理的新方法，以确保在财务报表中，与租赁相关的所有负债和资产都能得到确认。2011年6月，经过讨论、征求意见等一系列程序，两委员会最终正式了这一新项目。项目中，有97项内容涉及到了租赁会计的列示项目、计量方法、披露信息和确认原则等。从此以后，单一的租赁会计准则终结了经营租赁会计和融资租赁会计二者并存的局面，一向备受争议的分类租赁会计制度也不复存在了。

2.国际租赁会计准则的变化。新项目实施以后，国际租赁会计准则发生了很多变化，主要有以下几点。

（1）会计模型转变为整体单一型。两委的征求意见稿，即CP，给租赁进行了重新定义，认为它是在一定期间内将某一特定资产使用权过渡给获得对价的合同，并提出了单一的会计模型。在新模型中，承租人应当于租赁开始日在资产负债表中对一项资产（使用权资产）——标的资产租赁期内的使用权和一项负债——租金支付义务进行确认。

（2）范围排除具体明确化。出租人和承租人应该对包括租赁下持有的投资性房地产和转租中的使用权资产在内的所有租赁，遵循新的租赁会计准则。当然，生物资产租赁、无形资产租赁、开发或者使用天然气、石油、矿产以及类似非再生资源租赁、包含租赁和服务成分的合同中单独服务成分的租赁以及租赁开始日和租赁开始日之间满足负有法律义务的租赁除外。

（3）分别列报和披露全面严格。出租人和承租人都应把转租赁和租赁引起的收益（或收入）、负债、费用、现金流量和资产，与其他的收益、负债、费用、现金流量和资产分别进行列报。

三、我国租赁会计的现存问题以及改进与优化策略

1.融资租赁会计和经营租赁会计并存的局限性。实际上，两种租赁会计的本质是一样的，都属于将资产使用权进行转移的交易。如果对它们进行区别对待，就会失去可比性，且在实际事务中就会产生留下盈余管理之机。但若对二者一致对待，又会造成出租人与承租人对同一租赁业务的分类不同，并且会导致出现经营租赁偏好的现象。针对这一情况，目前最有效的优化策略就是借鉴国际租赁会计新准则，使用整体单一的租赁会计模型。

2.会计处理方法存在局限性。CAS21（即我国《企业会计准则第21　号—租赁》）中，融资租赁和经营租赁对租入资产的确认履行不同的标准，且只有长期应收款和长期应付款的使用，而没有转租赁和短期租赁的内容，转租赁业务和短期租赁的会计则缺失。另外，它在融资租赁中没有对租赁资产和租金的减值与重估进行明确的规定，只要求要求出（承）租人对于未确认融资费用用实际利率法进行分摊，公允性比较差。出租人采用的只有终止确认法，这种“一刀切”的做法虽然简便统一，但却使利用租赁准则进行损益操纵的投机分子有了可乘之机。

相比较而言，国际租赁会计新准则就比较完善，它实行租赁会计单一制，承租人的租金支付义务和使用权资产分别以租赁付款额现值和初始直接成本与租金支付义务金额之和为初始计量，这样核算更简便、公允。另外，根据国际租赁会计新准则，在租赁开始日，出租人应评估确定该租赁应采用终止确认法还是履约义务法进行不同的会计处理和列报。履约义务法和资产负债观相一致，体现了会计中负债与资产的丰富蕴涵，同时也将资本市场与预测价值紧密地联系起来了。

3.列报和披露存在局限性。对于租赁资产的记录和列报，CAS21忽略了应付租赁款折现这一因素，　这虽然使会计核算过程得以简化，且租赁期内的费用总额也未因此受到影响，但弊端也是显而易见的：（1）各个会计在租赁期内负担的费用不合理，不符合配比原则；（2）出租人在对出租资产进行计价时，需考虑到折现因素，　然而同一项资产承租方却不必考虑这一因素，这就导致了双方的计量结果会出现较大差异，人为降低了会计信息的一致性，这与基本会计准则相违背。

我国的企业租赁业务目前正处于初步发展阶段，　企业中的会计人员素质有待提高。为了保障企业的会计管理水平，可适当简化核算，将应付的租赁款总额列入租赁资产成本，以此为过渡性方法。但长远来看，该法并不可取：会计准则是指导企业会计运行的规范，它应该在适应会计人员的业务水平现状的同时，还具有一定的超前性。承租方和出租方都应将折现因素作为对租赁资产进行计价的一个重要因素。唯有如此，才能符合国际惯例和基本会计准则。

四、结束语

总而言之，我国的租赁会计发展情况与国际水平还有一定的差距，目前还需要借鉴于国际租赁会计准备以完善自身。

参考文献：

[1]尤晓梅.论国际租赁会计准则的发展动向及对我国租赁会计准则的启示[J].China's　Foreign　Trade，2012　（6）

[2]唐红娟.我国租赁会计准则面临新挑战——基于IASB/FASB　租赁会计准则征求意见稿的分析[J].财会月刊，2011　（7）

[3]汤亚楠.国际会计准则下租赁会计准则浅析[J].商场现代化，2011（6）