社会保险税:我国社会保障制度发展的重要保障

【摘要】社会保障资金是社会保障制度顺利运行的重要条件。我国目前存在着社会保障资金收支不平衡的缺口，社会保障资金短缺，制约着我国社会保障制度的发展。社会保险是现代社会保障体系中最重要的子系统，社会保险税是社会保障最为重要的筹资方式。我国现有的社会保障制度存在的弊端和其他国家社会保险税征收经验表明开征社会保险税成为一种较好的制度选择。

【关键词】 社会保障 资金筹集 社会保险税

观察社会保障发展的历史，从筹集社会保障资金到分配社会保障资金构成了社会保障制度运行的主线。任何国家的任何社会保障项目都是采取必要的手段包括强制性的手段来筹集社会保障发展所需要的资金，保障国民必要的生活和发展的需要。“因此，努力开辟筹资渠道，讲究融资策略，强化基金管理，显然是各国建立和实施社会保障制度的关键。”

社会保险是现代社会保障体系中最重要的子系统，是社会保障体系中的核心部分。几乎在所有国家，社会保险的支出规模都占社会保障支出的最大份额。社会保障资金筹集方式主要有两种：一种是采取社会保险缴费的方式，另一种是采取征收社会保险税的方式。社会保险税是以社会保障法挥着社会保险法为依据，对资金的征收、管理、支出及征管机构、人员和手段进行规范化管理。征收社会保险税具有无偿性、强制性、规范性和固定性的特点。社会保险费是国家社会保障部门向企业和个人收取的、用于保障职工在失业、伤残、疾病、生育和退休后所需的资金。社会保险税在征收机关、征收标准和征收制度上难以统一，并且征收过程等容易受到历史的、文化的、传统的因素制约。我国实行征收社会保险费的方式筹集社会保险资金。

一、开征社会保险税的必要性

随着社会主义市场经济体制的建立和完善，我国社会保险旧的筹资方式已越来越难以适应形势发展的要求，因此，规范社会保障资金的筹集形式，以改变我国社会保障体制的现状，促进经济体制改革的顺利进行，适时开征社会保险税需要提上议事日程。

1、资金筹集刚性不足，筹资渠道单一，筹资方式社会化程度低，社会保障资金的统筹缺乏立法依据

目前，全国尚无一部较为统一健全的法律或条例来严格规范社会保障资金的征管行为。社会保障制度如果不能上升到法律规范的层面，就不能称之为完善的制度安排，社会保障资金筹集的强制性不足，就会损害劳动者的合法权益。

2、社会保障资金管理体制混乱，运营监管不力

1999年1月国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》规定社会保险费的征收可以由税务机关征收，也可以由劳动保障行政部门按照国务院规定设立的社会保险经办机构征收。社会保障资金的筹集基本上采取“按地区、分行业、定单位”的办法，始终没有一个权威性机构进行统一管理，资金管理体制仍然是政出多门、条块分割。资金的使用管理上的“块块统筹”，导致对资金的使用缺乏必要的监督，进而使社会保障资金不能专款专用；由于社会保障管理资金没有法定的来源，没有纳入财政预算，社会保障管理机构可按比例从统筹资金中提取行政管理费用，于是便有人借机假公济私，使社会保障资金的管理费用数量过高、增长过快。

3、现行社会保障缴费制度缺乏公平性

现行社会保障缴费制度缺乏公平性，主要体现在现行社会保障统筹按所有制形式、企业级次、行业、地区的不同来设立、征集和管理，这种条块分割的筹资方式，造成了不同地区、不同部门、不同行业之间在收缴社会保障资金方面的标准差异较大。由于我国的社会保障发展的特殊性，新老企业在社会保障支出方面存在着严重的不平衡，老职工多的企业负担奇重，使得老企业举步维艰；而一些新企业由于产品新、效益好、职工年轻、负担较少，竞争力自然较强。

因此，改革当前旧制度，建立新型筹资模式势在必行，而开征社会保险税就是一种较好的选择。

二、我国社会保险税的主要内容设计

1、纳税人

按照国外社会保险税由雇主和雇员共同承担的通行做法，我国社会保险税应分别以各类企事业单位、行政单位和职工个人为纳税人，具体包括国有企业、集体企业、股份制企业、三资企业、私营企业、个体户、行政事业单位和社会团体及其职工。

2、课税范围与课税对象

我国社会保险税在税制建设上，一定要遵循立足国情、循序推进、负担稳定的原则，合理确定社会保险税的课征范围。具体在课税范围的确定上要注意两点：一是近阶段社会保险税的课征范围应局限于我国境内的各种所有制的企业、行政事业单位和个体经营者。对占我国人口绝大部分的农民，由于其收入水平不高，负担能力有限，对其征收社会保险税不够现实。二是要遵循保障公民最低需要的原则，现阶段应设置养老保障、失业保障和医疗保障三个税目，以后再视情况而逐渐增加其他税目。课税对象对于企业行政事业单位来说，是工资、薪金总额；对于在职人员来说，是个人的工资收入；对于自由职业者来说，是其事业纯收入额。同时遵循国际惯例规定最高应税限额，即对超过一定限额以上的工资、薪金收入不征税。

3、税率

根据我国目前的经济发展水平和居民收入状况，社会保障水平不宜过高，税率的确定应以满足失业、养老和医疗三个项目的基本资金需要为目标。至于税率的具体形式，应采取比例税率，因为比例税率有利于税制简化，相对累进税率来说更符合效率优先的原则，相对于定额税率来说更符合公平原则，各省市的社会保险税率可有一定的浮动幅度，但不应过高，以有利于劳动力的流动。

4、征收管理

在社会经济发展不平衡情况下，现阶段社会保险税收入只能达到省级统筹的水平，与之相适应，社会保险税应划归地方税务局征收。在管理上，社会保险税收应纳入统一的社会保障预算，并设置专门机构负责社会保障资金的管理和使用。

三、采取积极措施推动中国社会保险税的开征

1、扩大纳税义务人范围

我国现行社会保障的覆盖范围主要包括国有企业、集体企业职工，而一部分城镇集体企业、部分外商投资企业、大部分私营企业和个体工商户的职工都未纳入保障范围，导致不同所有制企业负担不公平和职工待遇不平等等问题。社会保险税的纳税义务人应包括所有城镇企业、单位和个体工商户，使社会保障覆盖城镇全体劳动者。我国目前的公务员制度还不规范，机关和实行财政全额补助的事业单位的工作人员的养老、医疗基本上是由国家包下来的，从完善我国社会保障制度的高度而言，就应该要把机关事业单位及其职工纳入社会保险税的纳税人范围，税款在财政预算经费中列支。

2、规范、明确和统一税基

我国现行社会保险费的缴费基数是一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括基本工资、奖金、津贴和补贴。个人缴费工资标准超过当地职工平均工资300%以上的部分不缴费，达不到职工平均工资60%的按60%缴纳，国际上征收社会保险税的国家大多数也是有限额规定的。建议在开征社会保险税时，保留现行的费基上下限的规定，对少数单位将各种补贴、津贴等工资性收入游离于基本工资之外进而逃缴社保费的做法要予以惩治，以便规范和统一社会保险税税基。但对个体工商户的税基确定要考虑其特殊性，由于个体工商户没有明确的工资所得，根据专税专用的原则，可以确定一定的费用扣除标准，按其营业额进行定额征收。

3、税目与基本保障项目相适应

税目设置应与社会保障的项目相对应。保障项目多与少取决于一个国家的经济实力和社会福利政策目标。发达国家社会保障的项目较多，涉及各个领域，其中最基本的有养老保险、健康保险和失业及不具备或丧失劳动能力保险三种。我国是发展中国家，社会保障的项目和标准必须与我国经济发展水平以及各方面的承受能力相适应。因此，开征的社会保险税应设定养老、医疗和失业三个基本保险税目，统一税基，分别征收，以后根据经济条件的变化再增加工伤、生育等税目，以便适应社会保障水平不断提高的需要。

4、实行统一的比例税率

税率选择在国际上也有多种做法，许多国家采取比例税率，但也有的国家采取超额累进税率、累退税率，在税率的具体规定上，各国也不相同，一般都是全国统一税率，但有的采用行业差别税率。从简化税制和统一税政的要求出发，我国开征的社会保险税应实行全国统一的比例税率，社会保险税的税负水平应充分考虑到我国现阶段的基本国情，合理确定社会保险税的负担标准，保持适度适中的水平。从多年的社保资金筹措实践看，我国目前正在实施的基本养老保险费缴费率为不超过工资总额的28%，基本医疗保险费的缴费率为8%，失业保险费的缴费率为3%，三项加在一起是39%，导致企业人力成本过高，很多企业难以承受，开征社会保险税时必须把目前过高的缴费负担降下来，降低的重点应放在养老保险费的负担上。改革后的社会保险税综合税率可在现行三项资金总体负担率基础上再降低10个百分点，确定在30%以内，这样也与世界上大多数国家的社会保险税综合负担水平相接近。

5、将社会保险税划为地方税种，由地税部门征收

目前，我国社会保障层次过低，制约了社会保障制度作用的发挥。应尽快提高我国社会保障统筹层次，在改为社会保险税后，保障层次以省级为宜，如果仍然局限于县、市统筹，难以发挥社会保障的互助共济作用。因为我国地区经济发展不平衡情况将长期存在，居民收入水平和生活水平的差别也将长期存在，这就决定了我国社会保障还不能够实行全国统筹。因此，在开征社会保险税后宜实行省级统筹，并将其列为地方税种，由地税部门负责征收。

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