内部会计控制与应对反倾销

摘要:由于很多外经贸企业缺乏完善的内部会计控制制度,无法及时提供准确的反倾销应诉材料,而最终导致反倾销败诉｡基于反倾销应诉的需要,企业尤其是出口企业必须根据《内部会计控制规范》,建立起行之有效的内部会计控制系统以及反倾销会计控制外部信息支持系统,以便从容应对反倾销｡

关键词:内部会计控制;反倾销应诉;反倾销会计

中图分类号:TG441.7 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)06-0080-02

近年来,中国企业遭受反倾销之痛,不得不引起政府､学术界､实务界对反倾销应诉败诉的反思与总结｡虽然败诉的原因是多方面的,但很多外经贸企业缺乏完善的内部会计控制制度,无法在短时间内提供准确的反倾销应诉材料,是导致反倾销败诉的最主要原因｡本文针对反倾销应诉的需要及企业内部会计控制缺失或执行不利的现状,深入探索建立健全内部会计控制之路,以便帮助企业从容应对反倾销｡

一、反倾销应诉对内部会计控制的要求

进口国企业或行业通过比较,若得出进口商品的价格低于正常价值,并危害到自身利益时,则有权向出口国企业提起反倾销申诉｡一旦立案,就需要被诉方按调查要求迅速而详实地提供相关证据支持､抗辩｡由于应诉时间有限,如果被调查企业事前没有很好的内部会计控制系统及相应的预警措施,便会陷入极其被动的局面,败诉､被课以高额反倾销税以及被挤出进口国市场的可能性极大｡

实际上,任何用于支持､举证､抗辩的会计资料,都必须取得调查机关对其可靠性的认可,否则一切努力都将付之东流｡所以,一个行之有效的内部会计控制系统,不仅可以帮助企业在遇到反倾销调查时,能够及时快速填列调查问卷,出具详实､完整､准确的会计资料,有力地支持反倾销的举证;而且还有利于调查方对相关会计资料的认可,使企业处于积极有利的地位｡同时,有效的内部会计控制,还可以保证调查方的实地核查,及在听证会上的有利抗辩｡另外,当企业遭遇其他国家产品倾销时,通过良好的内部会计控制能够及时地收集有关竞争对手的资料,并及时地组织整理分析,可以适时地提出反倾销调查申诉以便维护企业和国家的正当权益｡所以,应对反倾销离不开内部会计控制的支持｡

二、内部会计控制的现状使应对反倾销不容乐观

我国财政部从2001年开始颁布《内部会计控制规范》等内部会计控制制度,其规范的内容包括:货币资金､实物资产､对外投资､工程项目､采购和付款､筹资､销售与收款､成本费用､担保等,在企业存在经营和财务风险的主要领域和项目,都规定了严格的操作规程｡从反倾销会计角度,这些制度规范是非常及时和必要的,但我国企业对此规定的执行则差强人意｡据不完全统计,目前我国建立有效内部会计控制系统的企业不及总数的20%,许多国有大型企业内部会计控制则更加薄弱｡这种有法不依,执法不严的现状,即使我国被确认为是市场经济国家,由于内部会计控制制度不能让人取得信任,仍然会使国选择替代国价格或推定价格,不可避免地会遭遇反倾销的惩罚｡由此可见,我国企业应对反倾销形势不容乐观｡

对于内部会计控制的方法,在《内部会计控制规范――基本规范》中规定:不相容职务分离控制､授权批准控制､会计系统控制､预算控制､财产保全控制､风险控制､内部报告控制､电子技术控制等几种｡对此,有关学者曾在2004年就内部控制总体应用效果做过问卷调查(见下页表)｡

从表中统计数据中我们看出,较之其他方法,企业内部报告控制､会计系统控制的执行效果较差,预算控制最差｡而会计控制系统又是反倾销调查时最先被关注的内部控制对象,从某种角度也证明了我国成为世界反倾销活动最大受害国的原因｡目前,我国已颁布的《内部会计控制规范》中没有对“建立反倾销决策支持和监控系统”具体的指导和规定,企业的经验不足和反倾销会计人员的缺乏,都需要进一步规范完善内部会计控制系统｡

三、建立健全内部会计控制，从容应对反倾销

(一)企业必须建立起行之有效的内部会计控制系统

在接受反倾销调查时,调查的项目主要应由企业的会计系统来支持｡以美国为例,在填写调查问卷表时,大部分项目是会计问题｡美国在进行反倾销调查时,要求企业提供过去2―3年的经过审计的财务报表,并且核查企业各种数据文件与审计过的财务报表是否对应｡同时,调查人员还要看企业所属行业､生产过程的性质,从而判定企业所采用的相关会计政策是否公允｡在反倾销调查时,调查方一般对出口产品的成本构成要素给予重点关注,并以此确定企业是否倾销或倾销程度｡由此可见,会计系统的数据提供,在反倾销调查中至关重要｡

内部会计控制的相关问题,也是反倾销调查问卷中的重要组成部分,又是提供完整､准确会计信息资料的基础｡良好的内部会计控制系统,不仅能够保障调查问卷的及时填写和各项支持材料的完整提供,而且还可以最大限度地取得调查方的信任,并能顺利通过反倾销的实地核查｡内部会计控制是内部控制系统的核心,与会计工作和会计信息直接相关｡财政部已颁布的《内部会计控制规范》,从加强企业管理､完善内部会计控制､改进企业经营方式的角度进行了具体规范,对企业内部会计控制的建设以及内部会计监督等做了相应的定位｡如《内部会计控制规范》第七条第(三)款中要求:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策､执行､监督､反馈等各个环节;第十六条规定:单位应当建立成本费用控制系统,做好成本费用管理的各项工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,等等｡应该说,如果企业能够严格贯彻执行目前已颁布的《内部会计控制规范》,并按照规范要求构建起企业内部会计控制系统,完全可以满足反倾销应诉的需要,并可最大限度地规避反倾销诉讼风险｡所以,建立行之有效的内部会计控制系统,是目前一些进出口企业的当务之急,并能保证企业在国际反倾销的斗争中“临危不惧”,从容应对｡

(二)建立反倾销会计控制外部信息支持系统

除了按要求执行财政部已颁布的《内部会计控制规范》等系列规定外,还要建立“反倾销会计控制外部信息支持系统”,这又分为“外部信息搜寻､监控系统”和“调查期间辅助分析系统｡”

“外部信息搜寻､监控系统”是整个反倾销会计控制外部信息支持系统的核心和基础｡因为这对反倾销申诉和应对反倾销都是至关重要的｡由于《WTO反倾销协议》规定了采用反倾销措施必须满足的三个条件:(1)确实存在倾销;(2)存在对进口国国内产业的实质损害;(3)认定倾销与实质损害之间存在因果关系｡企业证明任何一个条件不满足,都会使反倾销申诉不成立｡而无论证明哪个条件都需要大量的外部会计信息资料｡如若证明出口国产品没有构成“倾销”,则要证明产品的出口价格不低于正常价值,这需要有国相关产品价格及成本构成的会计信息,或者需要对合理第三国的出口价格或类似产品的替代国价格及成本构成情况的会计信息｡若证明是否对进口国国内行业造成实质损害,更需要对进口国的整个行业情况及相关会计信息有所了解和把握｡对此,企业可以采取以下应对措施:(1)建立出口产品与内销产品的并行记录报告体系｡对出口产品价格和内销产品价格作分别登记,详细列示不同价格的构成依据,按成本动因对成本进行深入细致的分解,并合乎我国公认会计准则｡(2)建立进口国和出口国､合理第三国类似产品价格､成本构成和销售量的追踪记录报告｡以便及时发现对方反倾销迹象,也同时关注国外的倾销迹象,及时提出反倾销申诉,并为选择合理替代国提供会计依据｡此外,笔者认为,这些信息应同时可用于企业的市场战略规划､产品的生产销售计划､预算等其他的分析决策等,因而应是效益大于成本｡

“调查期间辅助分析系统”,主要是在企业被调查期间按照调查人员的要求及时提供外部会计信息,以便通过分析整理进行会计规避或会计抗辩｡

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