浅议内部会计控制

会计控制是企业管理当局为了保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实，提高企业的经营效益，实现企业经营目标，以及确保国家法律法规和规章制度贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。所以，切实加强和完善企业内部会计控制制度成为当前会计工作中一项紧迫而重要的任务。

一、内部会计控制存在的问题

（一）对内部会计控制认识不足。我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对内部控制、特别是内部会计控制缺乏足够的认识，对建立内部控制制度不够重视，致使内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。

（二）岗位设置不合理，职责不清。许多公司在形式上建立岗位负责制，但在实际工作中，职责重复，管理层次混乱，不相容岗位没有相互分离等现象屡见不鲜。

（三）会计信息失真。一些企业公司为了解决资金不足问题或者为了谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产、偷逃应缴国家税费等办法，要求会计人员违法办理会计事项，甚至采取欺上瞒下的做法，向外界提供不真实的会计信息，使会计信息质量得不到应有保证，同时由于会计人员随意进行会计处理，不严格执行国家的政策，为达到某种目的而随心所欲地进行错误的会计核算，导致会计核算口径不统一，会计指标的可比性极差。

（四）会计核算不规范。有些公司对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些公司甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。有的公司固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。

（五）内部会计控制体系不健全。目前，我国企业虽建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性；二是偏重事后控制。通常是违纪违规行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高、收效甚微，也失去了应有的效力；三是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性。

（六）会计人员整体素质不高。主要是知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式，致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我约束能力差，影响其会计监督职能作用的发挥。

（七）对内部会计控制的监督检查不力。一方面是内部监督，主要是企业的内部审计。多数企业的内部审计工作得不到重视，不少企业内部审计人员由会计人员兼任，这就造成了自己监督自己的局面，根本无法发挥企业内部审计的重要作用；另一方面是外部监督。目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而其监督效果却不尽如人意。

二、完善内部会计控制的措施

（一）齐抓共管，强化内控意识。企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动和责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节。这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓。

（二）实行不相容职务相分离。不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。只有职责明确才能分清责任、奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。

（三）明确职责分工和程序方法。根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。

（四）制定切实可行的内部控制制度。各单位在制定制度时应充分考虑本单位实际，做到切实可行。重点对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，只要能起到监控作用即可。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。

（五）建立有效的会计系统。实施会计控制是内部控制制度的关键，进行会计制度设计时不仅要考虑会计机构及岗位的设置、各种会计要素的核算、会计报表的编制等问题，还要考虑其他部门和经营管理活动的影响。因此，会计制度的设计不仅包括对会计账户设置、账簿记录、会计报表编制等内容的规范，还应包括对发生在企业各部门间的各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定更加规范。

（六）充分发挥内部审计的作用。内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计熟悉本单位的经营情况，有助于发现经营管理中的问题，对促进企业依法经营、提高会计信息质量有着十分重要的作用。所以，配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等都要有明确的制度规定。

（七）强化外部监督，发挥政府部门的监控作用。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业，建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标不能实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织进行监督。中介组织依据独立审计准则，站在公正立场上对企业的财务报告进行评估，能及时发现企业有失公允及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。