浅探内部会计控制

企业内部会计控制不仅可以规范企业会计行为，保证会计信息质量，而且能够提升现代企业管理水平，有助于实现企业经营目标。因此，有必要对如何加强企业内部会计控制作一探讨。

一、基础控制

基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。

（一）会计程序控制。会计的基本程序就是从凭证到账簿到报表的过程。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是企业实施内部控制的重要工具。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。会计报表是企业会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量。

要做好会计程序控制，一般应从以下几个方面入手：1、单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的；2、要设计良好的凭证、账簿、报表的格式和内容，使之符合相关会计法律的要求，并能适应企业的规模和特点，切合企业管理的需要；3、规定合理、有效的凭证传递程序、会计处理程序和报表编制程序；4、在入账之前对所有的凭证都应严格审核，登账应以合法凭证为依据，报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据；5、做好会计资料的保管工作。

（二）货币资金控制。货币资金的内部会计控制主要是防止现金的错误记录和舞弊行为的产生。它的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。

货币资金内部会计控制目标的实施，必须达到以下几点要求：1、保证现金和银行存款的真实反映，其账户余额和资产负债表上有关项目的余额应与实际存在数额（经常及报表日）相一致；2、企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入、现金回扣以及各种手续费收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，不准“体外循环”，不准私设“小金库”；3、保证每笔现金的支出，都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证；4、充分保证提供企业随时需用支出的现金，对日常现金流量通过预算管理来进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行；预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出；5、票据与银行印鉴的使用实行分离并用制，票据由出纳人员妥善保管，银行印鉴的公章由财务负责人保管，银行印鉴的私章由持有人自行保管。

（三）销售业务控制。销售业务主要是指为企业取得经营收入的业务，主要包括提品、劳务及其他营业活动。企业必须建立健全订立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客户资信档案，从而制定相应的信用政策。

销售业务内部会计控制的实施，必须达到以下几点：1、保证销售收入的真实性和合理性。企业为客户提供的各种产品及提供的劳务应以实现的数字记录在账上。防止已实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生。销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围，防止违反规定或超越经营范围的销售行为发生；2、保证应收账款的真实性和可回收性，确定反映在应收账款上的债权数的真实存在（同销售业务的实际情况相一致），客户的真实存在，从而保证赊销的货款可回收；3、保证销货款尽数回收，产品销货折扣要符合企业规定的条件，要防止有人利用折扣为自己谋取私利的行为发生；4、保证销货退回的合理处理，要有对退回商品处理的控制流程，对退回的商品要查明原因，办理恰当的退货手续并记录在账上，以便及时、合理地予以处理。

（四）采购业务控制。采购业务必须按规定的授权和程序实施，必须达到以下几点要求：1、保证采购的物资和生产销售要求相一致，严格执行采购计划。采购物资的一切活动，包括订货要求、供应单位的报价、材料和商品的质量验收，必须严格按照生产和销售要求，防止为了个人私利而牺牲企业利益的行为发生；2、保证现金支付后获得相应的物品。现金支付后必须获得相应的原料、商品、服务等，严格物资入库的验收、支出的报销、业务内容和金额的记录制度，保证账面数量与实际获得数量相一致；3、保证应付账款的真实存在，企业应付账款应与债权人的应收账款定期函证核对，做到账账相一致，发现差额应及时查明原因，防止应付账款被误计或漏列。对所确认的相应应付账款要及时偿还；4、真实揭示企业已享有的各种采购折扣和折让，合理地冲销相应的应付账款，防止将企业享有的折扣或折让隐匿起来，避免企业获得的利益为私人占有。

二、实物控制

实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

（一）存货控制。1、商品的购入、产品的制造，必须要有计划，确保为经营所需，避免产生存货的积压，造成企业的浪费；2、各种存货要合理分类，收入、发出的数量要有相应的记录，建立严格的入库、出库手续。并且建立定期的存货盘存制度，实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额，账实核对；3、建立安全、科学的保管制度。其中，安全保管要求在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度；科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且在必要时应进行科学地编号，以便于发料、盘点；4、严格限制未授权人员对财产直接接触，采取财产保险等措施，确保各种财产的安全完整；5、物资盈亏要进行分析和报告，报损要按规定的程序、权限审批；6、为使企业经营效益和资产得到真实反映，存货计价必须合理正确，计价方法一旦确定，不能任意改变。

（二）固定资产控制。1、企业购买固定资产，必须充分考虑固定资产的技术性能、企业规模发展的需要、资金的投入与投资回报等因素。避免低效率使用甚至因闲置而造成资金搁置；2、固定资产账面上应准确反映取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必要和合理支出；3、为使固定资产账面余额与实际存在相一致，需有专门部门和人员管理，建立台账和卡片，并实施维修保养制度，使资产发挥其正常的使用效率；4、保证固定资产折旧和摊销方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。

（三）会计资料控制。要建立健全档案保管制度，加强会计资料档案管理，会计磁性资料应由会计档案保管员负责保管，建立系统操作打印日志，打印出来的资料要专人送达，接收人签名或盖章，防止会计数据流失，造成不可挽回的损失。同时，利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。核对控制是会计活动的一种自我检查，完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。

三、纪律控制

基础控制是会计控制的前提，但要使其充分发挥作用，必须切实地加以贯彻执行。纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制。

（一）内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达到相互制约、相互监督的作用。它主要通过两种方式实现：从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。

内部牵制的核心是不相容职务的分离，所谓不相容职务，是指集中于一个人办理时，发生错误或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。要确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。在会计电算化条件下，数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工，各岗位有严格的授权，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作；密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，密码的设置最好由字母键和数字键交互使用，以加强保密性；要严格会计业务的处理流程，建立操作日志制度，记录有关操作时间、操作人姓名、操作内容等有关内容，使操作记录保留原始记录，以利于考核工作成绩。

（二）内部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。与内部审计不同，内部稽核则是由会计主管及会计人员事前或事后、定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。内部审计与内部稽核的不同之处还在于，前者依据审计的有关法规进行，是内控制度的重要组成部分，是全面审查内控制度的专门组织；而后者主要依据会计法规进行，是会计控制制度的重要内容。

除了内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他横向职能部门及广大职工的内部监督。要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。进而建立健全企业内部审计制度和奖惩制度。

（三）外部辅助稽核。会计师事务所在承担单位审计任务的同时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，尤其是对货币资金、投资业务、付款业务、固定资产和在建工程内部控制制度等的符合性测试，帮助单位建立和完善现有制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内控制度的建立。

要依靠政府的权威性，按照有关法律法规建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施，通过加强执法力度来促使单位认真执行内部会计控制制度，对内控工作执行得好的单位和个人进行表彰，对单位内部会计控制制度结构松散或拒绝依法设置内控制度的单位要进行处罚，向社会公布，以达到严肃法纪的目的。

基础控制、实物控制、纪律控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

最后，必须强调完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。这是有效实施上述内部会计控制制度的根本保证。实践证明，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性作用。一些企业内部会计控制薄弱的主要原因，就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，致使国有资产大量流失，企业效益严重滑坡。建立完善的公司治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，一事一物都要循轨运行，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。在非公司制的国有独资企业，应强化职工代表大会等民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。

完善公司法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制体系。主要包括：1、所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；另一方面经营者通过正确的决策和有效地履行受托经营责任，从而获得期望报酬。2、财务总监控制。首先，财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。3、会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度，保证会计信息的真实、完整、相关和一致；另一方面按照国家有关财务管理规定，对不合理的费用开支予以抵制，保证企业财产的安全完整。