浅谈财务报表信息在纳税评估中的应用

【摘要】纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断。财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机的整体，是财务会计报表分析的基础，是纳税评估的重要资料，也是纳税评估的出发点和落脚点。

【关键词】财务报表 纳税 评估

纳税评估是税务机关针对纳税人履行纳税义务情况进行税务管理、提供纳税服务，充分运用数据信息分析的方法，对纳税人申报信息的真实性和准确性做出定性和定量的判断的一种方式。税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估必须要有数据来源，财务会计是目前唯一的能系统地确认、计量、记录和报告企业经济活动的相关、可靠信息的系统，财务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料编制的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况、成本水平和财务成果的报告文件，能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。因此，财务会计报表分析也是纳税评估的出发点。

一、财务报表信息对纳税评估的意义

现行制度下，纳税人日常工作中需向税务机关提供资产负债表、利润表和现金流量表，这三张报表是企业财务状况和经营情况的整体反映，是企业日常经营的重要组成部分，是一个有机整体，也是进行财务会计分析的基础。税务机关作为财务报表的主要使用部门，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税及法律遵从等情况。

在纳税评估这一征管模式下，税务机关主要是依托税务系统的综合数据管理系统，借助信息化手段，运用科学分析方法，对纳税人申报纳税情况的合法性和合理性进行审核评价，比对分析纳税人各类涉税信息资料，查找纳税人存在的疑点情况，针对风险点逐一进行排查，综合判断其纳税遵从风险程度，并做出相应处理的税收服务与管理行为，最终实现税源足额入库。而财务会计报表信息是目前唯一能系统地确认、计量和报告企业经济活动的可靠信息，能综合反映一段时间内的企业经营行为、资产负债情况及现金变动情况，因此应当成为纳税评估工作的立足点和出发点。

资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况，不但可以用于企业内部纠错、调整经营方向外，还可以让所有阅读者在最短时间内了解企业的经营情况。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益情况按照“资产=负债+所有者权益”的总体思路，予以适当排列，反映企业的总体规模和构成。

利润表主要反映企业一段期间经营成果，能够分项列示企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的成本、费用及损失，并结出当期的净利润。可以衡量出企业在某一特定时期或某一特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益提供参考数据。

现金流量表主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三部分，可用于分析企业在短期内现金是否充足。应用过程中需填报现金流量表的企业较少，因此其在纳税评估工作中较少被应用。

实际工作中，如能将上述报表中的相关内容进行横向或纵向比对分析，并结合纳税人报送的增值税申报表和企业所得税申报表，便可以对其中存在的税收风险点有了大致轮廓，再通过约谈或实地核查等方式进行确认，最终实现税收风险点的有效落实。

二、具体报表分析

（一）资产负债表的分析

（1）通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致判断企业的经营状况。对于资产总额增加而销售总额减少的，应进一步分析资产总额的组成及变化，其中所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款、预收账款、其他应付款增加从而对应存货大幅增加的，应注意其账外销售、延期确认销售的问题。

（2）资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。分析时结合现金流量表进行，根据企业一段时间的现金流量的变化，分析企业税收的变化趋势。

（3）通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。因为企业的固定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接的增加，如果没有，则应防止成本核算不准确或人为调节利润的可能。

（二）利润表的分析

利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。通过比较，从中可能发现一些不协调因素。

（1）主营业务利润。主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚至亏损，应作重点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法主要有：成本核算的方法是否保持一致性，是否规范；各期生产的产成品成本单价有无大的变化，在原材料及主要费用没有大的变化的情况下，应防止企业将产成品成本单价的变化与企业当期的净利润变化“共振”，即当期净利润提高，当期生产的产成品单价也提高的问题；产品销售的品种、规模、数量、单价，与结转的产成品成本的品种，规格数量、单价是否一致或相关。

（2）营业利润。如果主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项费用中，重点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比；将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人事档案相比；将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产能力相比，将研发费与企业的科研能力相比；将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规模相比。

（3）利润总额。由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几点：投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；营业外收支与固定资产清理；固定资产、无形资产、在建工程减值准备之间的关系等，从中可以判断企业的资产质量、经营意图以及会计人员的账务处理水平。

（4）净利润。通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而判断纳税调整事项的多少；根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两年内管理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比，从而判断出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上报表项目，判断应纳税所得额调整的准确与否。

（三）现金流量表的分析

现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：

（1）如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；

（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；

（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；

三、关于纳税评估工作的几点建议

（1）评前分析是增强纳税评估针对性的有效途径。评估人员要有效利用纳税人财务报表及各项涉税信息，对评估企业所属行业和企业特征进行分析，有针对性的开展纳税评估，才能减少税款流失，降低了纳税人涉税风险。

（2）谈前拟纲是纳税评估的关键。纳税评估中，在约谈前要认真拟定约谈提纲，做到心中有数，要有职业敏感性，才能面对企业人员的“合理”解释后，继续追根问底，达到纳税评估的真正目的。

（3）评中辅导是有效提高纳税人自查质量的主要举措。纳税评估是税收征管和税务稽查的中间环节，目的是提高纳税申报质量。因此，评中纳税辅导，对企业详细辅导税收政策、法规，把税收宣传作为一项任务，让纳税人了解税法知识，对普遍性问题及时予以纠正，可起到事半功倍的效果。

（4）提高评估人员素质是保证纳税评估质量和效率的保证。在纳税评估工作中，既要求评估人员有熟练的会计、税收知识，又要求有一定的工作经验和技巧，给评估人员提出了更高的要求，因此，应加强对评估人员的培训，以保证纳税评估的质量和效率。

参考文献：

[1]王雪会计报表真实性的分析方法[J]财经纵横，2007，（2）.

[2]庞琪财务报表分析质量影响因素探讨[J]中国农业会计，2007，（1）.