科学事业单位部门决算报表的变化及思考

摘要：伴随着新的《事业单位会计制度》2013年1月1日起实施、新的《科学事业单位会计制度》2014年1月1日起实施、新的《中华人民共和国预算法》2015年1月1日起施行，科学事业单位部门决算报表的内容与填制方法相应产生了一些变化。主要体现在：报表数量更加科学合理、简便适用；报表填报口径更加完整、全面；报表内容更注重与部门预算的衔接；报表底稿的编制更加复杂；报表提供的资产价值信息更加真实；报表填报说明更加规范、清晰。

关键词：事业单位；决算；报表；变化与思考

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02

科学事业单位部门决算是列入年度部门预算编制范围的科学事业单位在每个会计年度终了之后，根据国家有关法律法规、会计制度及财政部门的编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理状况以及人员、机构等信息的总结性文件。

伴随着新的《事业单位会计制度》[1]和《科学事业单位会计制度》[2]的相继颁布并实施，以及国家加强宏观调控的需要，2013年以来科学事业单位部门决算报表的内容与填制方法相应产生了一些变化。根据填报部门决算报表的亲身经验，笔者认为科学事业单位部门决算报表的变化主要体现在以下六个方面。

一、报表数量更加科学合理、简便适用

为了全面反映部门的收支及资产负债情况，对部门预算进行更好的检验和评价，本着简便适用的原则，部门决算报表近年来不断改进和完善，精简了部门统计类指标和报表，突出了财务指标和报表。首先反映基金类的报表进行了整合，2013年部门决算报表将《事业单位事业基金增减变动情况表》与《事业单位专用基金增减变动情况表》整合为《事业单位基金增减变动情况表》。从2014年开始部门决算报表中增加了《财政拨款收入支出决算总表》，减少了《事业单位基金增减变动情况表》、《学生学员统计表》、《非税收入征缴情况明细表》、《科学研究情况补充资料表》。以上报表数量的变化充分体现了部门决算精简了统计类指标和报表，进一步突出了财务指标和报表。

二、报表填报口径更加完整、全面

按照新的《事业单位会计制度》、《科学事业单位会计制度》以及《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》[3]的相关要求，需将报告期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，将相关数据并入单位会计“大账”，并体现在科学事业单位部门决算报表中。此项变化改变了以往基建账一直游离于单位会计“大帐”之外，而不能反映在部门决算报表中的情况，使得核算工作更加全面，增强了报表填报口径的完整性，进而提高了部门决算报表的质量。

三、报表内容更注重与部门预算的衔接

2013年部门决算报表中《收入支出决算总表》增加了“年初预算数”栏，并将其按照“功能”和“支出性质和经济”进行分类，使得各项收入与支出的预算数与决算数对应列示。2014年部门决算报表中增加了《财政拨款收入支出决算总表》，表中各个项目均按“年初预算数”和“决算数”分别填制，同时“年初预算数”和“决算数”分别按照“公共预算财政拨款”、“政府性基金预算财政拨款”进行细分。2015年根据《预算法》关于决算草案“按预算数、调整预算数、决算数分别列出”的编报要求，部门决算报表中《收入支出决算总表》和《财政拨款收入支出决算总表》分别增加了“调整预算数”栏，并将其按照“功能”和“支出性质和经济”进行分类。以上内容的变化使得部门决算报表与部门预算更加紧密的衔接在一起，有利于进行预决算数据之间的对比分析。

四、报表底稿的编制更加复杂

在未执行新的《科学事业单位会计制度》之前，科学事业单位部门决算报表中《基本支出决算明细表》可以根据“事业支出-基本支出”末级明细科目的本年借方累计发生额直接填列，《项目支出决算明细表》可以在“科研成本”、“技术成本”、“试制成本”、“学术成本”等科目进行年末结转后，根据“事业支出-项目支出”的末级明细科目的本年借方累计发生额直接或合并计算填列。科学事业单位部门决算报表中《公共预算财政拨款基本支出决算明细表》可以根据“事业支出-基本支出”中财政拨款支出部分的末级明细科目的本年借方累计发生额直接填列，《公共预算财政拨款项目支出决算明细表》可以根据“事业支出-项目支出”中财政拨款支出部分的末级明细科目的本年借方累计发生额直接或合并计算填列。

根据新的《科学事业单位会计制度》的规定，将原来的“事业支出”划分为6类支出，分别是“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”“离退休支出”。并在“非科研支出”科目下设置“技术支出”、“学术活动支出”、“科普活动支出”、“试制产品支出”、“教学活动支出”5个明细科目。上述科目均按照“基本支出”和“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算。

部门决算报表中支出类报表在新制度执行前后并未发生变化，仍然将《支出决算明细表》按基本支出和项目支出分为《基本支出决算明细表》和《项目支出决算明细表》，将《公共预算财政拨款支出决算明细表》按基本支出和项目支出分为《公共预算财政拨款基本支出决算明细表》和《公共预算财政拨款项目支出决算明细表》，各个表内仍然按照支出功能分类科目编码进行归集、分行填制。这就要求在填制支出类报表之前首先要编制数据底稿，需将“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”“离退休支出”6个一级科目下已经按照“基本支出”和“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”进行明细核算的各个末级科目本年借方累计发生额进行归集、计算，形成报表底稿，并据此填报支出类报表，这在一定程度上增加了部门决算填制的工作量，使得报表底稿的编制更加复杂化，进而给报表数据与账套数据之间的核对增加了难度。

五、报表提供的资产价值信息更加真实

按照新的《科学事业单位会计制度》以及《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的相关要求，自2014年1月1日起，科学事业单位应当按照新制度的规定按月计提固定资产折旧、并对以前年度固定资产补提折旧；按月计提无形资产摊销、并对以前年度无形资产补计摊销。固定资产计提的累计折旧金额与无形资产计提的累计摊销金额直接体现在部门决算报表中《资产负债简表》、《资产情况表》、《固定资产明细表》上，使得上述报表数据更加真实地反映科学事业单位占有资产的实际价值，进而增加了固定资产净值与无形资产净值的真实性。

六、报表填报说明更加规范、清晰

在执行新的《科学事业单位会计制度》以及满足报表使用人需求的前提下，科学事业单位部门决算填报说明更加规范化、清晰化。主要体现在：填报说明中原来用文字表述的情况更多地采用表格形式，尤其是基础数据与决算数据中其他需要说明的情况更多的采用填报附表的形式，并使用标准格式。2013年部门决算填报说明中采用的附表包括《上年结转和结余调整情况表》、《事业单位基金上年结余调整情况表》、《主要指标变动情况表》、《其他收入明细情况表》；2014年将《事业单位基金上年结余调整情况表》变为《资产负债简表年初数调整情况表》；2015年又增加了《部门决算相关信息统计表》、《政府采购情况表》。《主要指标变动情况表》更是直接通过计算增减百分比的形式将本年指标与上年指标进行比较，清晰的反映各指标的变动幅度，并对变动幅度大的指标进行详细说明。上述标准格式的附表使得填报说明更加规范化，使得报表使用人能够更加清晰、直观地取得所需数据，进一步提高了部门决算报表的使用效率。

七、总结

科学事业单位部门决算报表伴随着新制度、新办法的颁布与实施，同时满足财政和上级主管部门决策的需要，进行了不断的完善与改进。但无论科学事业单位部门决算报表如何变化，其必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时，为报表使用人提供真实、完整的财务信息，帮助我们对预算的执行情况进行认真分析，促进预算的合理编制，从而提高经费的使用效益，满足国家对财政资金加强管理的需要。

参考文献：

[1]《事业单位会计制度》财会[2012]22号.

[2]《科学事业单位会计制度》财会[2013]29号.

[3]《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》财会[2014]4号.

作者简介：王 萍（1979-），女，汉族，黑龙江哈尔滨人，工作单位为辽宁省海洋水产科学研究院，中级职称，本科学历，研究方向：会计学。