增值税会计处理刍议

【摘要】自2009年开始实施新的增值税制度以来，增值税的会计处理也做了相应调整，但仍然存在诸如存货成本缺乏可比性等账务处理缺陷。本文简要阐述了目前我国增值税会计处理存在的问题并提出了几点改进的建议，同时提出简化增值税会计处理方法的设计方案。

【关键词】增值税会计制度；会计处理方法

我国现行的增值税会计从实质上分析属于财税合一的模式，以税法规定的纳税义务和抵扣权利作为会计确认与计量的依据。但从这些规定的内容来看，现行的增值税会计制度仍存在较多问题。

1.现行增值税会计处理存在的不足

1.1 存货成本缺乏可比性

依据现行的增值税相关规定，购入方为一般纳税人时，其从一般纳税人企业购进货物形成的增值税进项税额可以全额抵扣，但从小规模纳税人购进货物时增值税计入存货成本。从而使企业的存货成本由于进货渠道的不同导致了其存货成本的构成项目不一致，而使企业的存货成本不具有可比性。

1.2 企业增值税的销项税额与进项税额不相配比

按照现行税法的规定，销项税额确认采用的是权责发生制，进项税额确认采用的是收付实现制。由于确认原则的不一致使企业的增值税销项税额和进项税额不具有配比性。这样就导致了企业无法判断增值税税负是否合理，进而使应缴增值税的会计信息的有用性和可比性受影响。

1.3 企业对于应收账款中坏账损失已纳增值税处理存在问题

企业在进行赊销时，应收账款由销售额和增值税销项税组成，一旦企业发生坏账，企业的坏账损失在企业计算增值税应纳税额时并不允许扣除，这样，企业就存在了损失坏账金额和坏账对应的增值税款的金额的双重损失，加重了企业的负担，因此企业增值税的会计处理在企业坏账损失方面存在不合理性。

1.4 企业报表中增值税的相关数据不明晰

作为附表的应交增值税明细表和企业增值税纳税申报表对企业未按规定取得专用发票而影响的进项税额、未按规定保管企业取得的专用发票而影响的进项税额、由于销售方开具的专用发票不符合有关规定而影响的进项税额等项目没有明确列出，使企业的增值税相关信息没有得到准确全面的反应，不利于有关方面对企业涉税理财活动的了解，也不利于税务机关对纳税人进行监管。

2.现行增值税会计处理的改进对策

2.1 改变存货成本不可比的处理

利用增值税价税分离的特点，对增值税专用发票仍按原来税法规定的方法处理；对普通发票中不能抵扣的增值税，增设“增值税成本”科目，该科目属于成本类，专门核算不能抵扣的增值税进项税，在处置存货时按比例结转计入相关科目。从而使购进入库的存货都不包含增值税，成本项目具有可比性。

2.2 统一企业增值税确认基础

企业应将增值税销项税额的会计核算中的“权责发生制”改为“收付实现制”。这样就从根本上解决了增值税销项税额与进项税额不配比的情况。当企业购进货物时，没有支付货款对应的进项税部分先通过“应交税金——应交增值税（待转进项税额）”科目核算，实际支付时转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；销售货物时，没有收到货款对应的销项税部分先通过“应交税金——应交增值税（待转销项税额）”科目核算，实际收到时转入“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。这样的会计处理方法，使款项收付与税款缴纳存在了一定的逻辑关系，也使企业的增值税销项税额与进项税额可以相配比，增强了企业会计信息的可比性和有用性。

2.3 完善增值税相关报表的结构和内容

企业可在相关报表中增列企业增值税进项税额和销项税额的详细内容。另外，在“应交增值税明细表”中增列“待转进项税额”和“待转销项税额”两栏，期末将“应交税金——应交增值税（待转进项税额）”借方余额和“应交税金——应交增值税（待转销项税额）”贷方余额分别填人这两栏。这样就有利于企业投资者和税务机关了解企业货款收付与税款缴纳的情况，也有利于有关方面对企业涉税理财活动的了解。

3.结束语

增值税的会计处理是一个系统的、复杂的过程，不仅涉及到会计制度的相关规定，也涉及到税法的相关要求。因此，改进增值税账务处理应统筹全局，考虑账务处理的相关影响，立足会计做账原则，兼顾服务税收工作。

参考文献

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