讨论内部审计与会计监督的关系

摘要：在我国现行的社会主义市场经济条件下，仍然存在着先进与落后的差异，存在着国家、集体和个人三者之间物质利益的矛盾，市场经济是法制化的经济，活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序，保障财政经济法律、法规、规章的贯彻执行中发挥重要作用。

关键词：内部审计；会计监督

中图分类号：E232.5文献标识码： A

内部审计与会计监督在经济管理和经济监督中有着密切的联系，但是两者的工作情况不同，它们都有各自的职能和任务，这也就决定了它们在工作地位、范围和方法等方面上有着明显的区别。

一、会计监督与内部审计的联系

( 一) 会计监督与内部审计的依据相同

财务人员在实施会计监督时，必须对发生的经济活动有一个评判标准和依据。其依据就是党和国家的财经方针政策，以及相应的财经法律、法规。它是判断经济活动是否合法、合规的标准，也是衡量经济效益高低的尺度。而审计是一项客观公正的工作，审计人员经过审计提出审计意见，作出审计结论，也必须有明确的依据。它是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。其依据与会计监督的依据是相同的，都是党和国家的财经方针政策，以及相应的财经法律、法规。

( 二) 会计监督与内部审计的目的相同

实施会计监督的重要目的，就是为了保护国家利益不受侵占，防止个别人违法乱纪行为的发生，保护国家资产的安全完整。因此，会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规以及规章制度的贯彻执行中发挥重要作用。内部审计也是为了保证履行国家的财经方针政策和法律法规。保证会计信息的真实性和合法性，便于各级领导正确地用于决策，揭示本单位经营管理工作中各项工作效果和效率。积极提供建议，促使企业挖掘内部潜力，加强经营管理，提高经济效益。因此两者都是为了达到提高经济效益，加强经济管理的目的。

( 三) 会计监督与内部审计的检查对象相同

会计监督与内部审计的对象，是指会计监督和内部审计的客体，两者是相同的。总括地说，是监督与被审计部门、企事业单位的经济活动。即反映和记录这些经济活动的会计资料。通过对会计资料所包括的凭证、账簿、报表的检查和评价，来判断这些经济活动的合法性、合规性、合理性和效益性，以及反映经济活动的各种资料的真实性和可靠性。只是内部审计的检查对象的范围更广泛。

( 四) 服务的内向性是相同的

会计监督的目的是为了加强本单位、本部门的经济管理，保证履行国家的财经法纪，揭示经济管理中的各项工作效果，促使挖掘本单位本部门的内部潜力，提高经济效益。内部审计也是为加强经济管理和控制，提高经济效益服务的，因而内部审计人员既是本单位的审计监督者，又是本单位领导在经济管理方面的参谋。做好内部审计工作，充分发挥其内向服务的作用，对加强经济管理，提高企事业单位的经济效益具有重要意义。因此会计监督和内部审计目的都是为本单位和本部门服务的

二、内部审计与会计监督的区别

（一）地位和业务内容不同。

内部审计是我国审计体系的组成部分，是企事业单位内部专设的独立的审计机构或专职审计人员，在本单位主要负责人的领导下，依照法律、法规和规章，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位主要领导人负责并报告工作，即一不做账，二不参与核算，三不管理钱物，处于比较超脱、独立、公正的地位。而会计则是以货币为主要计量单位，通过记账、算账、报账和用账，反映和监督单位经济活动过程资金运动及其成果，其内容包括会计核算、会计检查和会计分析。内部审计与会计是审查与被审查，监督与被监督的关系，会计是审计监督的主要对象。

（二）监督的对象不同。

会计监督是一种专业监督，其方法是结合日常业务进行的。新《会计法》要求会计监督首先应建立、健全本单位内部会计监督制度，以制度来规范单位的经济行为；其次要求会计机构和会计人员发现账簿记录与实物款项及有关资料不符的，按照国家统一的会计制度的权限进行处理，达到会计监督的目的。内部审计则不同，它的监督对象更广泛，凡是有经济活动的地方都要接受审计的监督，是独立于会计工作之外的第三者，是系统的、全面的按照审计准则进行的依法审查，是一项高层次的监督，是对会计监督的再监督。

（三）监督的方法不同。

通常来说，会计监督的方法，是结合本身的业务工作进行的，如对不真实、不合法的收支不予受理；对记载不准确、不完善的原始凭证不予报销；对违反财务制度的收支款项，可向领导报告请求处理，这种监督可以说是直接的监督，是没有系统程序的。审计监督是间接的监督，有一套比较完整独立的审计工作程序：①根据上级部署和本单位的具体情况，拟定长远审计工作规划，年度审计工作计划和审计项目计划，报经本单位主要领导人审批后实施；②实施前要具体制定出审计工作方案，确定审计方式，发出审计通知书；③在实施中首先听取被审计单位负责人及职能部门介绍情况，然后集中审计资料包括审查凭证、帐表、查阅文件、检查现金、实物，必要时向有关单位和人员进行调查，并取得证明材料，审计中发现问题也可随时向有关单位和个人提出改进意见；④审计终结提出审计报告，征求被审计单位意见后，内部审计机构提交本单位主要领导人批准，然后下达审计结论和决定，被审计单位必须执行；⑤内部审计机构还应及时检查被审计单位执行审计结论和决定情况；⑥内部审计机构对办理的审计事项，必须建立审计档案并按照规定管理。

( 四) 会计监督与内部审计监督的独立性不同

内部审计机构，无论是部门或是单位的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立地位。独立性是审计的基本特征之一，设立内部审计机构也必须符合审计独立性的原则。一般它受单位最高领导者的领导。接受国家审计机关的业务指导。而会计监督的主体则受财务部门负责人的领导，是会计人员通过自身业务的办理而进行的监督，如通过对会计凭证进行审核和监督，从源头上对会计信息质量实行控制。对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有责任、也有权利不予办理。但在独立性方面两者存在明显的差别。

( 五) 内部审计比会计监督的范围广泛

会计监督通过自身业务的办理而实施监督，业务范围有着一定的限制。内部审计除了在实施财务收支审计时，要审查单位的会计凭证、账簿、报表、决算等有关的会计资料外，还要检查单位的经营管理活动及资产的管理情况，单位领导人的经济责任履行情况。对事前经济效益的审计中，还包括企业新产品的开发、重大投资方案的优选、经济合同的签订、内部控制制度的评审等等业务，远比会计监督的范围广泛。

结论

从剖析会计监督与内部审计的联系与区别中可以看出，会计监督与内部审计是同时并存的，两者决不能互相替代。建立独立的内部审计机构，不仅是部门和单位内部经济监督的需要，而且可以使内部审计人员不管钱、不管物，不直接参与企业的经营管理，地位比较超脱，因而更有可能为部门和单位领导的决策，及时提供真实可靠、客观公正的经济信息。为促进部门、单位遵纪守法，改善经营管理，提高经济效益服务。同时，对实现会计监督，改进和健全会计制度，以保证会计任务的完成也起着积极的作用。如果把内部审计依附于财会部门或审计人员由会计人员兼职负责，就会出现内部审计无力监督财会部门自身，而且受其地位和职权所限，很难监督其他相关的职能部门。

参考文献：

［1］ 余文义． 风险导向审计在干部经济责任审计中的应用［J］． 会计之友，2011，( 3) :103．

［2］罗幸立． 论市场经济运行中强化会计监督的必要性［J］．事业财会，2011( 4) ．