外贸企业反倾销会计问题分析

摘 要：中国外贸企业经常遭受着反倾销调查的困扰和迫害。主要针对外贸企业在面临反倾销诉讼时应诉率和胜诉率双低的状况，深入剖析其存在的会计问题以找出应对策略。通过调研发现许多外贸企业存在着内部控制环境薄弱、内部财务制度存在缺陷、缺乏完备的反倾销会计预警机制、反倾销会计人才匮乏。针对这些会计问题，提出相应的对策和建议。

关键词：外贸企业；反倾销会计；对策

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0159-04

前言

新世纪中国改革开放取得了非凡的成绩，国际贸易发展速度也一直处于世界领先水平，并在2010年对外进出口额首次超过日本成为世界第二大贸易强国。但是受国际金融危机的持续影响，各国经济低迷国际大市场逐渐收缩，抢占国际和国内市场的竞争十分激烈，贸易保护主义开始卷土重来。仅2009年1—8月份，共有18个国家（地区）对中国发起80起贸易救济调查（其中反倾销51起），涉案金额约100.35亿美元 [1]，与上年同期相比分别增长17.6%和120.5%，中国已然成为世界各个国家和经济体滥用贸易救济的最大受害国和主要目标。更为严重的是，这往往引发一系列的连锁反应，就如多米诺股牌一样，当中国的某一出口产品遭到某一进口国家的调查后，其他进口国家也本能地警惕起来对该产品进行预告和警示，以防止该产品在某进口国家销售受阻时改变贸易方向，转而向其他国家出口，所以当中国出口产品在某一国受到反倾销指控时，其他国家也转而对中国的该产品进行调查和警惕，使中国的国际贸易在全球受阻。因此，为了保护中国外贸企业利益，应该积极应对反倾销指控。在反倾销应诉过程中，调查资料的获取过程基本上是会计资料的准备过程，可见，反倾销会计在反倾销应诉过程中具有举足轻重的作用。

从近几年来的分析数据来看，反倾销仍是各国贸易保护主义的主要手段，而面对国外的反倾销调查，外贸企业的应诉率和胜诉率都是比较低的。这主要由于外贸企业尤其是中小外贸企业会计工作混乱和内部控制薄弱，在面对进口国调查机构的调查时，企业提供不出真实可靠能够经得起调查的大量经济数据。在反倾销调查和应诉阶段处于极其不利的状况，任由国外调查机构对其采用反倾销措施而没有其他可行的办法。

倾销，是指一国（地区）的生产商或出口商以低于其国内市场价格或低于成本价格将其商品抛售到另一国（地区）市场的行为。反倾销是相对的，它包括两个方向，一个是进口国为了保护国内的相关产业对进口产品的反倾销指控；另一个是出口国在面临进口国家的反倾销指控时采取措施进行反倾销应诉以维护自己的合法权益。“反倾销会计”是指特定主体运用会计知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计应诉、会计调查、会计鉴定的活动 [2]。反倾销会计在运用自身的会计学知识的基础上与法学知识相结合，对企业遭遇的反倾销诉讼中涉及的各种会计和法律知识进行深入的分析为反倾销诉讼的每一个环节提供专业服务与支持；反倾销会计更是一种确保国际贸易在公平竞争原则上发展的会计机制。

于是，本文拟对反倾销会计在反倾销应诉过程中所起的作用、存在的问题以及完善的措施进行剖析，以期对外贸企业应对反倾销调查提供一些理论和实践支持。

一、外贸企业反倾销会计存在的问题分析

外贸企业自身存在的种种会计问题给了国外反倾销调查机构以可乘之机，成为频遭国外反倾销调查的根本内因。根据调研分析，外贸企业反倾销会计存在的主要问题有：

（一）不完善的内部控制环境导致反倾销会计资料可信性差

内部控制环境主要体现出一个企业的管理水平，完善的内部控制环境是一个企业发展壮大的必备条件。内部控制环境的内容主要包括管理者的经营理念、经营作风、单位组织机构的设置、责权利的划分、人事工作方针及实施等内容、工作和办事流程。

目前，中小外贸企业的内部控制环境主要存在以下问题：第一，缺乏内部控制的意识。目前大多数外贸企业的领导者没有充分认识到内部控制对于一个企业的重要性，企业领导者大多凭借自己的主观想法和传统观念去控制企业的经营活动和评价企业的经营成果，认为没有必要再去建立一套完整的相互制约的内部控制体系。第二，组织机构设计不合理。大多数外贸公司本身规模比较小岗位设置简单，会计岗位的设置和会计人员的配备不合理，出纳和记账都由一人负责缺乏制度上的监督，会计人员上岗都没有国家认可的上岗证也没有经过严格的培训。第三，会计信息透明度低，会计信息存在严重失真。许多外贸企业会计不按照企业会计准则来反映企业的经营活动，而仅按经营者的意图来记录企业的各种经营活动数据，甚至还有不少企业为了操纵利润进行会计造假。在这种情况下财务工作缺乏合理的账务处理程序，会计处理存在很大随意性，导致会计工作秩序混乱，会计信息严重失真。在这种状况下，企业一旦面临反倾销诉讼，在填写调查问卷阶段就拿不出充分的证据证明不存在倾销，或以这种不真实的会计数据来填写调查问卷而无法经受住国外调查机构的严格审计。

（二）内部财务制度存在缺陷

大多数外贸企业在管理制度和内部财务制度方面存在缺陷，这样很容易被进口国的反倾销调查机构判定倾销存在。外贸企业的内部会计核算制度不健全不仅为应诉反倾销带来极大的困难，也阻碍了企业自身的发展同时成为反倾销会计建设的主要障碍。

1.没有健全、完善的会计档案保管制度。会计资料是企业各项经济数据的有效载体，完整、真实的会计资料是企业赢得反倾销诉讼的一个根本性前提条件。而许多外贸企业的会计档案管理制度不健全，对于各种会计资料，比如原始凭证、销售合同、销售记录、成本计算资料等不注意保存，缺乏必要的会计档案保管制度。一旦企业面临反倾销调查，会计人员将无法提供企业完整的会计资料和相关数据，使企业陷入不利和被动的境地。虽然世界各国的反倾销法规和制度千差万别，但是最核心的反倾销判定原理和调整项目都是大致相同的，即影响被调查产品的价格的成本、直接销售费用的调整，如运输费用、广告费用、包装仓储费用、售后服务费用、各种杂费等等。而大部分中小外贸企业从原材料购进到产品出口销售等一系列的会计资料和信息都不完整。

2.财务管理不规范，会计信息存在失真。由于受中国会计环境复杂、法制不健全、有关主管部门监管不严、会计人员职业道德缺失，加之外贸企业规模小内部控制不健全，使得很多外贸企业存在着“两套账”、“多套账”的现象，加之缺少必要的独立审计，导致所公布的会计信息严重失真。在接受反倾销调查时，企业的这些会计资料由于经不起进口国调查机构的严格审计所以很难被采信。除此之外，有许多外贸企业出于各种目的，扭曲成本资料以达到操纵利润的目的，使得企业的成本资料失真甚至虚增成本，这就为应诉反倾销设置了人为的障碍。一旦进口国调查机构发现企业有操纵成本数据的行为，即认为企业不诚信存在种种问题，将对企业的会计资料进行全面的怀疑，导致企业所有的努力和工作都付诸东流。

（三）没有建立完备的反倾销会计预警体系

企业一旦被采取反倾销措施，后果是非常严重的，轻则失掉整个国外大市场，重则毁掉一个品牌一大批企业。面对如此严重的后果，如果企业能建立起完备的反倾销会计预警体系，提前预知可能遭受到的反倾销调查通过提前的会计准备和相关的营销手段将损失降到最低无疑是最好的措施。但是中国出口企业几乎都没有出口产品反倾销预警系统，甚至有的企业没有关注出口价格与出口数量存在的潜在风险，一味扩大出口规模，必然导致进口国调查机构对反倾销诉讼案件屡试不爽。

1.缺少对国际市场行情和同行业企业财务成本等信息的预警。反倾销诉讼涉及到的关键指标是出口价格和出口数量，应建立起对这两个关键指标的统计和调查，以根据关键指标的变化及时调整出口政策、出口规模、出口方向和出口价格。外贸企业在出口产品时应克服盲目性做到有计划，要制订切实可行的计划，要求企业要了解产品的整体状况，包括国际市场价格信息、出口国整个国内销售信息、市场容量信息以及出口国的政策动向。这要求企业建立专门的竞争对手会计，加强对竞争对手和同行业的了解，做到高瞻远瞩，最大限度地避免损失。

2.没有建立反倾销信息系统。要想充分发挥反倾销会计的作用使反倾销会计成为应对反倾销诉讼的“利刃”，只是对资料进行简单的收集整理是远远不够的，必须对相关信息进行加工、整理、分析并提取有效信息。应诉反倾销调查是一项专业性极强的工作，涉及会计信息以及竞争企业、进口国的有关法律规定等，而大多数外贸企业只有在被提起反倾销诉讼时才匆匆开始收集资料，由于内容繁杂时间紧迫，很多企业在对相关的法律文件了解不透彻的情况下应诉，所以其应诉率、胜诉率低也就不难理解了。

3.缺少替代国相关的信息收集平台。由于出口产品绝大多数都流向了欧盟和美国这两大市场，而欧盟和美国现在还不承认中国的市场经济地位，这就使我们必须了解申诉方所选择的替代国的各种经济数据和会计信息。在这种情况下，要想增加获胜的几率必须在一定程度上了解替代国的会计信息和经济数据，比如成本资料、出口价格、出口数量等信息。但是在对外贸企业应诉反倾销案件的相关考察和评价上来看，在建立替代国相关的信息平台方面还是空白。

（四）反倾销会计专业人才匮乏

目前大多数外贸企业都缺少反倾销会计这样的专业人才，在面临反倾销诉讼时大多都通过中介外聘专家来完成反倾销诉讼的各项工作，但是这些外聘的专家对企业都缺乏认识和了解，能否有效地利用企业的会计信息和经济数据来应诉是企业所面临的一个比较现实的问题。反倾销诉讼的每个环节都是有时间限制的，超过一定的时间限制所有的工作就都付诸东流了。反倾销诉讼是一项复杂、专业的工作，没有大量的反倾销会计人才的储备，显然没有办法做好这项工作。目前阶段反倾销会计专业人才的缺口是很大的，不仅数量少整体素质也是比较低的，主要表现在：一是对国际反倾销法律知识不精通；二是国际贸易知识匮乏；三是国际会计知识欠缺。

二、外贸企业应对反倾销诉讼的会计对策

外贸企业要想走出频遭国外调查机构调查和的这样一种困境，在找出自身存在的会计问题基础上，最关键的是要有针对性地去解决这些会计问题。要想从根本上解决这些会计问题，除了外贸企业自身努力外，各政府机关、行业商会的努力与支持也至关重要。

（一）完善内部控制环境并增强会计资料的可信性

1.强化内部控制的意识和优化组织结构。企业的经营者应该树立起这样一种意识来：企业是一个独立的经济组织，必须要有自己的经营流程、办事程序、监督制约体系、规章制度等内部控制的各要素，不能仅凭经营者自己的意识和经验来评价、支配企业的各项经营活动。对于企业的财务工作来说，加强内部财务控制的建设特别重要，首先建立起有序的账务处理程序，克服财务工作的随意性，以保证各项财务数据真实可靠。在财务工作方面，会计人员的分工应科学合理，无论外贸公司的规模有多小，要坚决杜绝记账人员和出纳人员由一人担任的情况。在人员选拔和任用上要有相应的规章制度和原则，杜绝随意性和任人唯亲，特别是会计岗位和人员的设置上要严格按照企业会计准则的规定，进行岗前培训和考核，使会计人员的专业素质符合企业的发展要求。工商部门和税务部门应加大对外贸公司的监察力度，对于会计工作混乱存在“多套账”等不符合规定的企业应严加惩处。

2.发挥内部审计机构的作用。内部审计部门是企业强化内部控制的关键一环，内部审计部门作为企业内部的监督部门，能够起到监督企业对各项规章制度的执行。内部审计机构作为一个重要的财务部门，除了发挥对内部控制的监督执行外，更重要的作用是对会计账目、会计工作流程、账务处理程序、会计报表进行监督和审计。对于外贸企业，没有设立内部审计机构的应该按照有关规定进行设置，存在内部审计机构的应加强其作用。

（二）加强外贸企业内部会计管理

1.完善会计档案保管制度，加强对各种资料的保管。会计资料记录和反映着企业的各项经济数据和经济指标，因而会计资料的重要性对于企业来说是不言而喻的，会计资料的内涵非常丰富，简单来说主要包括：各种记账凭证、会计账册、财务会计报表以及其他票据、资料。因而，外贸企业应当加强对会计资料的管理和保存，建立和完善会计资料的各项管理制度包括设立专门的会计档案管理机构或者指定专人保管会计档案。保证企业在受到反倾销调查时，会计人员能及时提供反倾销调查所需的各项会计数据和相关资料。从反倾销诉讼的调查问卷来看，企业的销售环节涉及的资料跟企业的财务工作是联系最紧密的，企业的销售资料和会计资料同样重要，所以企业应妥善保管好在销售环节的各项资料和数据。要求企业在面对进口国反倾销调查机构的调查时，应有能力提交完整的销售资料。

2.规范核算中的会计行为，严格执行会计制度。企业应自觉规范核算中的会计行为，严格执行企业会计准则。面对日益增加的反倾销调查，企业应从根本上加强自身的财务制度建设，杜绝记账的随意性以及会计造假，保证会计资料的真实完整。成本是外贸企业确定产品出口价格的重要依据，也是企业应诉反倾销诉讼的重要会计资料。目前，许多外贸企业为了达到某些目的而人为地操作控制成本费用数据。为了在反倾销诉讼中占据有利地位，外贸企业必须严格按照国家或国际会计准则的规定来进行成本的核算，不得多报、少报成本费用，保证成本费用资料的真实和完整。

（三）建立完备的反倾销会计预警体制

反倾销会计预警就是通过对一些关键指标和重点数据进行检测和分析获得第一手的资料并及时向企业进行预警的一种机制。这些关键指标和重点数据通常包括重点、敏感产品的出口数量、价格、国内生产、国际市场的各项动态与出口国国内的生产商的各项动态。该预警体系主要针对两大方面进行预警：一是进口国企业对出口产品倾销指控的申请的预警；二是进口国调查机构或政府对于倾销申请的裁决的预警。由于出口产品繁多，因此，必须建立多角度全方位的预警体系。

1.政府应该成为该预警机制的核心。政府有关部门应通过驻外机构以及外事馆的商贸机构、海关部门、政府反倾销专门机构进行相关资料的汇总和收集，达到对出口产品的出口数量、出口价格、在进口国国内市场的占有率、在进口国国内市场的竞争能力、竞争对手的生产状况等进行监控和分析。为企业及时调整出口数量、出口价格以及规模、改变营销方针提供参考依据；并建立起反倾销数据库，以供企业与行业商会进行查询。

2.行业商会应在反倾销预警机制中承担重要作用。行业商会在反倾销诉讼中发挥着组织协调的重大作用，是本行业各企业利益的代表，也理应在反倾销预警机制的建立中发挥中坚作用。本行业出口产品的全球竞争势态、本行业产品目标市场的变化；进口国国内各生产商的生产成本、生产规模、销售价格、国内市场份额的变化、进口国竞争格局的变化都应成为行业商会的监测重点。行业商会要重点对本行业出口产品的国际市场定价进行分析，密切关注出口产品的出口数量与出口价格的变化趋势，建立行业监测及预警报告，及时对国外市场行情进行通报，为本行业出口商提供信息服务和预警提示。

3.企业应成为反倾销预警体系建设的主动参与者。由于反倾销调查往往针对的不是单一的企业，通常波及本行业的大部分企业，所以单靠企业自身的力量建立起对整个行业的反倾销预警信息机制是不太现实的，企业应充分利用政府和行业商会建立起来的反倾销预警体系的信息，从企业自身实际出发，密切监测本企业所出口的产品的数量、价格、规模，在进口国的竞争格局中所出的位置以及对进口国生厂商的影响程度，及时根据预警体系调整企业的出口数量、价格和营销方式，最大程度地避免被提起反倾销诉讼。

（四）加强反倾销会计人才培养

就目前情况来看，符合反倾销诉讼专业要求的高水倾销会计人才还是相当缺乏而且缺口很大。就外贸企业而言，从短期来说，应该设置反倾销会计岗位，以业务能力强的反倾销会计人员带业务能力弱的，逐步培养企业自己的反倾销会计人才，以提高企业反倾销应诉综合水平。不仅如此，企业还要与会计事务所、律师事务所合作聘请有关专家对企业的反倾销会计人员进行国际贸易知识、国际法规、外语水平、国际会计准则等的培养，以提高反倾销会计人员的业务水平。从长远来看，政府有关部门可以与各大财经高校、会计事务所与律师事务所合作来共同培养一批高水平的反倾销专业会计人才，为反倾销诉讼提供人才支持。

结论

本文主要是针对外贸企业反倾销会计问题进行了深入的分析。凡事有果必有因，外贸企业频遭国外反倾销的调查而且损失惨重，与其自身存在的种种会计问题是分不开的。原因又分内因与外因，而内因是根本原因，本文主要从内因着手进行深入分析，并提出解决的建议和对策。对于反倾销会计的相关问题还需要进一步的研究。

参考文献：

[1] 证券之星.中国首次对欧盟反补贴调查反对其贸易保护主义[EB/OL].http：///SS2010083130227993_14.shtml，2010-08-31.

[2] 刘毅杰.刍议反倾销会计问题[J].法制与社会，2009，（5）.