作业成本法在我国企业应用研究

摘要：国内经济自进入21世纪以来获得了长足发展，各类型企业数量也不断增加。国内企业当前面临的内外部竞争压力相对较大，如何更好的进行成本核算与控制从而增强自身竞争力也成为了企业更好发展的重要条件。在成本核算这一管理问题处理上，国内企业青睐于利用传统核算方法来进行，作业成本法这一成本核算方法在国内企业中的应用程度相对较低。通过研究发现，作业成本法是一种较为科学的方法，其在国内企业应用中存在的系列问题需要得到及时解决。

关键词：作业成本法；企业成本控制；问题；对策

国内大多数企业在成本核算上都或多或少的存在问题，这也导致国内企业存在生产经营规划失向和管理层决策失当的局面，最终在面临市场竞争时显得竞争力明显不足。在世界经济全球化及区域经济一体化趋势十分明显的背景下，国内企业更好的生存与发展就需要应用更为科学与成熟的成本核算方法。作业成本法是世界范围内较为推崇的成本核算方法，然而这一科学的成本核算方法在国内企业中的应用确是面临着诸多挑战，存在着诸多问题。能否将这些问题进行针对性解决也成为了作业成本法能否在企业生产经营过程中更好应用的先决条件。

一、作业成本法概述

（一）作业成本法的基本概念

作业成本法是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法又叫做ABC成本法、作业成本分析法、作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。

（二）作业成本法的基本组成要素

作业成本法由作业；成本动因；成本对象及作业清单所组成，这四个有机部分也是作业成本法得以发挥出应用效用必不可少的基础性条件。

作业是指需要进行操作并为此消耗一定资源的固定程序或流程，例如企业为了保障生产向原材料供应商进行订货便是一个“作业”。

成本动因是指企业进行相关工作行为的直接原因，成本动因实际上反映了企业行为、产品或其它成本对象作业的需求。例如，某生产加工型企业的作业是进行货物交付，那么其实际的成本动因便是交付货物的实际数量。这也使得成本动因需要与度量单位进行联系，在作业成本法下的成本动因也需要被度量出来。

成本对象是资源成本的承担者、是可分配对象、是需要考核的业务实体，比如产品、顾客、市场、设计和项目等。

作业清单是指产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。作业清单在作业成本法中的组成地位较为重要，特别是在精细化管理的企业之中，作业清单中所涉及的成本核算状况好坏甚至会直接影响到作业成本法的应用效果。

（三）作业成本法的应用

作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及产品结构优化管理提供完善的信息等方面，具有其他成本法不可替代的功能优势。作业成本法自上世纪提出以来在国外企业的成本核算中得到了较为广泛的应用，伴随着计算机技术的不断发展，作业成本法本身也处于不断的完善与发展之中。当前，国内企业对于作业成本法的看法有了明显转变，部分大中型企业也应用了作业成本法进行成本核算等事宜。就具体应用而言，作业成本法不仅可以应用到企业的成本核算之中，作业成本法下的核算结果对于企业经营管理的意义同样十分巨大。例如在生产企业之中，其生产环节相对较多，作业成本法下的成本核算结果能够为企业调整生产方向提供支持。作业成本法下的成本核算结果也能够较好的反映出企业在生产经营中存在的问题，并为这些问题的解决与调整提供帮助。

二、作业成本法在国内企业应用存在的问题

（一）企业管理理念问题

作业成本法在国内企业中的具体应用受到了企业管理理念的严重制约，作为作业成本法的直接应用主体，国内企业经营管理理念较为落后，这也直接导致作业成本法缺乏应用土壤，其在国内实际应用范围相对较窄，程度也相对较低。从作业成本法应用范围来看，真正将作业成本法进行应用的企业大多集中在大中型企业之中，这部分企业经营管理理念较为先进，而在中小民营企业中，企业管理者成本核算与控制意识淡薄，缺乏先进管理理念进行指导下也并未给予作业成本法应有的重视。就应用程度而言，大中型企业中依然有诸多企业对于作业成本的应用局限于成本核算环节上的应用，其并未将作业成本法核算结果的辅助决策，优化经营等作用发挥出来，这也导致作业成本法难以在企业中将积极效用充分发挥。国内企业管理理念上存在的系列问题是一个居于主导性地位的问题，落后的管理理念，特别是成本核算与控制理念本身与相对科学及先进的作业成本法之间存在的不兼容也极容易导致作业成本法在实际应用上出现各种问题。

（二）作业成本法应用环境问题

国内部分企业存在着生产管理能力低下这一具体问题，这部分企业往往以产品为中心进行具体的生产并利用生产调度这种相对机械的办法来控制整个生产过程。这直接导致其生产管理的模式科学性较低，而生产管理工作在开展上也呈现出了程序化与规范化相对较低这一状况。作业成本法在企业内部的应用对于企业内部环境要求较高，而国内企业普遍存在的生产管理能力低下实际上会导致作业成本法在企业内部进行应用时不兼容，作业成本法正向效用无法得到发挥等诸多问题的产生。此外，作业成本法在国内尚未得到会计准则的完全认可，在作业成本法与传统的制造成本法进行成本核算时资产总量与资产结构等会呈现出不同，损益表中企业损益内涵与数据也可能存在差异，这种差异的出现会使得企业经营管理者与会计人员产生较大疑惑。除此之外，作业成本法的应用要求企业生产的商品化与市场化程度较高，国内部分企业进行的生产依然是以手工和半手工为主，这也导致作业成本法下诸多成本核算无法进行全面覆盖，其本身应用也受到了制约。

（三）作业成本法应用人员素质问题

作业成本法是一种对于企业生产经营各个环节高度覆盖的方法，其之所以具有较高的先进性也是由于这种对生产流程各个环节的全覆盖。一般而言，作业成本法涉及到企业成本动因的确定，作业行为的分解，也涉及到生产经营的各个部门，各个主体。其在应用上对于相关应用的主题和人员要求较高，作业成本法与传统成本核算方法之间存在的不同也使得很多企业成本会计虽然具备良好的成本核算能力，但无法对于作业成本法进行娴熟应用。国内企业在专业人才储备上并无优势，特别在中小型企业中，人员流动性相对较大且企业财会部门对于作业成本法的实际认识与应用水平也相对较低。在这样的情形下作业成本法无法得到充分利用，综合素质良莠不齐的情形下更为容易导致作业成本法在应用上出现问题。作业成本法本身规范性与程序性较高，其对于作业成本法应用企业与人员要求也相对较高，国内企业在人员素质上存在的这一问题也成为了较为严重的问题之一。

（四）作业成本法技术支持问题

作业成本法在国内企业中的应用也面临着技术支持不足这一问题，作业成本法在实际应用中对于电算化要求较高，部分生产规模相对较大，环节较多的企业在利用作业成本法时更是需要依托电子计算机进行具体的成本核算事宜，单纯依靠人力进行作业成本法应用不仅会加剧成本核算工作量，同样容易导致作业成本法下进行的成本核算出现各种错误。技术支持不足这一问题长期存在使得很多企业无法真正进行作业成本法应用，在中小型企业中，成本控制是一个极为重要的工作，进行作业成本法应用在技术支持上和人才培养上需要耗费的支出也使得很多企业更为青睐于传统成本核算方法，这也使得作业成本法无法在部分中小型企业中进行推广与应用。

三、作业成本法在国内企业更好应用的对策

（一）转变国内企业管理理念

作业成本法在国内企业更好的应用需要转变国内企业管理理念，管理理念作为一个直接影响作业成本法能否在企业中进行应用的先决条件需要给予优先解决。国内企业管理层和直接管理者需要重视对于现有成本核算方式方法的变革，更化观念去认识和理解作业成本法，在充分认识和理解作业成本法的基础上开展作业成本法应用尝试。例如，在企业内部的生产进程中需要树立起作业意识，将生产的各个环节进行整合从而形成作业链，这一做法能够为作业成本法的应用打下坚实基础。此外，国内企业管理理念的提升也需要政府和行业协会等外部力量发挥出作用，国内企业发展与宏观经济发展之间存在着直接联系，政府应当鼓励企业进行生产经营方式方法的创新，对于区域内大型生产类企业的创新经营管理方法应用给予一定政策和技术支持。国内企业管理理念转变的难度相对较大，特别在当前这样一个竞争十分激烈的市场环境之中，部分企业自身生存发展压力较大，管理理念转变所带来的潜在风险相对较多，这实际上也要求国内企业管理层需要有更大的魄力来提升自身管理理念的科学性，将现代经营管理理念引入到企业内部也是其更好发展的重要因素。

（二）优化作业成本法应用环境

国内企业更好应用作业成本法需要内外部应用环境得到优化，内外部环境得以优化后才能够使得作业成本法在企业内部正常应用并发挥出预期效果。内部环境的优化应当从管理能力提升与生产方式转变这两个方向来进行。首先，企业需要注重自身对于生产经营各个方面管理能力的提升，特别要注重对于生产控制能力的提升，保障自身能够对于企业生产的直接环节与间接环节进行控制。其次，鉴于作业成本法的应用对于企业内部生产方式要求相对较高，企业应当注重对于生产方式进行调整，提升企业内部自动化生产的能力，使得生产的商品化与市场化得到保证，确保作业成本法在企业内部实际应用时能够更为顺利。在外部环境优化这一问题处理上企业在应用作业成本法时应当对于现行会计准则及相关规定予以更为全面的了解，保障作业成本法下进行的成本核算，会计数据确认与现行法律法规之间相互吻合，避免不当应用为企业带来经营管理上的争端。

（三）提升企业内部成本核算人员素质

提升企业内部核算人员素质能够使得作业成本法在国内企业更为顺利的进行应用与推广，此项事宜也需要得到国内企业的充分重视并将提升企业内部成本核算人员综合素质付诸于实际行动。国内企业在财会人员能力与素质培养上相对漠视，传统的成本核算方法下财会人员能够进行妥善处理也使得企业丧失了人才能力培养的主动性，企业内部财会人员也只有较少的一部分去主动进行自身能力提升。国内企业在进行作业成本法应用时需要注重对于人才培养的相关工作，通过定期培训的方式将作业成本法下成本核算流程、方式、方法等内容进行明确，使得财会人员与成本核算人员应用作业成本法时更为得心应手。此外，国内企业需要鼓励作业成本法应用人员进行能力提升与学习并提供相应的补助以提升其主动学习的积极性。作业成本法在国内企业的良好应用也需要生产经营各个环节的实际负责人进行能力提升，以保障作业成本法进行成本全面核算时更为有效与准确。

（四）作业成本法与传统成本核算法综合应用

国内企业进行作业成本法时所面临的技术支持不足可以通过作业成本法与传统成本核算方法综合应用这一措施进行针对性解决。作业成本法在实际应用上不仅需要较大的前期投入，技术上存在的短板也导致作业成本法在国内企业中的应用与推广十分缓慢。部分中小型生产企业并不具备短时间内进行作业成本法应用投入的现实可能，这也使得将作业成本法与传统成本核算方法进行综合应用成为了一种有效选择。作业成本法在本质上也是成本核算方法的一种形式，其与当前国内生产企业中成本核算方法之间可以进行良好的融合及并行应用。企业在进行综合应用时需要对企业内部生产经营环境不断优化，从而营造出适合作业成本法应用的内部环境，在此基础上提升相关作业成本核算法应用投入来逐渐提高作业成本法的应用程度，同时降低传统成本核算法的实际应用频率才能够最终达到作业成本法在企业生产、经营、决策过程的全面应用。而且随着循序渐进式的推进，对于作业成本法的全面应用，也能够较好的解决作业成本法在应用中存在的诸多问题。

四、结语

作业成本法在国内各类企业中虽然并未进行大面积推广和应用，但是作业成本法在成本核算上的优势已经十分明显，国内部分企业应用了作业成本法也实现了较好的成本核算与控制这一目标。鉴于此，作业成本法需要在国内企业中进行更好的推广，部分企业在不具备作业成本法应用的情形下也需要及时的进行调整，尽早的将作业成本法引入到其成本核算体系之中。诚然也需要看到，作业成本法对于应用企业的要求相对较高，国内企业在作业成本法应用时也需要做出及时调整与改变。

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（作者单位：中铁丰桥桥梁有限公司）