美国会计准则向国际会计准则趋同分析

【摘要】在当前经济一体化的进程中，建立全球统一的高质量的会计准则，实现会计准则的国际趋同，是各国的必然选择。美国会计准则向国际会计准则趋同，其中既有由于技术进步带来的会计准则改变，但更多的是处于国家利益的考虑，并以此争夺国际会计准则的制定权。我国作为新兴经济体和转型的社会主义市场经济国家，在会计准则国际趋同中应解决好经济体制与会计准则趋同的矛盾，最大限度地降低我国由于国际趋同带来的经济成本和风险。

【关键词】美国会计准则 国际会计准则 趋同

一、引言

美国的会计实务体系被公认为是当今在世界范围内影响最大的会计模式，同时也是制定会计准则最早的国家。美国会计准则的制定与变革对国际会计准则和世界各国的会计准则起到了借鉴作用。但是，美国经济出现的各种问题，尤其是本世纪初的“安然事件”，暴露出美国会计准则也存在一些严重的缺陷。通过分析美国会计准则的变革和趋同历程，以及背后的原因和暴露出的问题等等，都可以给我国会计准则国际趋同和会计准则改革的一些思考。

二、文献综述

田淑萍（2010）认为，美国会计准则制定模式的变化可以分为三个阶段，原则基础模式阶段、规则基础模式阶段和目标导向模式阶段，这是因为不同模式会计准则对会计造假的遏制程度不同、准则的制定由程序理性向结果理性过渡、目标导向模式的提出是美国掌握会计准则制定权的安排。奥喜平（2012）认为美国会计模式具有会计准则由民间性质的机构制定和，政府监管、会计准则的实施和执行依靠准则自身能够被社会及公众高度认可、广泛接受以及由此产生的权威性来保证、通过维护和保证会计准则制定和机构的独立性和自主性来保证会计准则的客观、公正，并且美国一直遵循以具体规则为基础的会计准则制定模式，安然事件后开始向以基本原则为基础的会计准则制定模式转变的特点。不难看出，虽然美国的总体的会计模式有很大的变化，过程也比较曲折，但在世界经济联系不断紧密的情况下，美国会计准则总的方向是在与国际会计准则不断靠近的，同时，美国利用其自身的经济地位与强大的影响力对国际会计准则的制定不断施压，力图保证自身会计准则与经济的独立性，以期减少协调成本，从而外国资本降低进入美国资本市场的门槛，促进美国经济发展。

三、美国会计准则趋同的过程与原因

IASC作为最有影响力的会计团体之一，从1973年6月在英国成立起，几乎完全由英国主导，但由于美国是国际上第一个制定会计准则的国家，其会计制度在当时十分先进，因此美国不屑于控制国际会计准则委员会，同时美国采取了与国际会计准则委员会对立的政策。二十世纪九十年代，随着IASC的声望越来越大，美国不得不开始正视，美国财务会计准则委员会（FASB）建立了一个松散的联盟来抵御IASC的影响，主要为了谋求国际通用会计准则的制定主导权。2000年5月17日，国际证监会组织通过了IASC全部40个核心准则项目，世界各国的会计准则进一步趋同，进入了新阶段。而同一时间段，美国发生了以安然事件为代表的一系列财务丑闻，暴露了美国会计准则的缺陷，美国开始通过积极参与国际会计准则的制定以对本国会计制度进行改革。

结合当时的历史背景，可以分析美国态度转变的原因。首先，国际会计准则被各国陆续采用，影响力越来越大，美国财务会计准则委员会建立联盟的策略未达到预期效果，而且，美国也感到与其一直采取消极的策略，不如主动参与，施加影响同时让IFRS更能符合本国利益。其次，美国会计准则体系与其他国家会计准则的差别，无形中增加了外国资本流向美国的成本，原本美国复杂的会计准则及高昂的财务报表调整费用已经大大提高了资本流入的成本，随着安然等财务事件的爆发，投资者更是对美国会计准则产生怀疑，引发了国际资本从美国的流出。在政治背景上，二十世纪后期，冷战结束，国际政治环境缓和，美国的政治姿态开始放松，资本控制上也更加宽松。

四、美国会计准则趋同产生的影响

美国会计准则趋同产生的最主要的影响就是能消除外国企业进入美国资本市场的障碍，同时也会促进国际财务报告准则与美国公认会计原则的趋同性。

美国拥有全世界实力最雄厚的跨国公司、最发达的资本市场，并且美国的四大会计事务所在世界范围内从事会计审计业务，美国绝对不会放弃制定国际财务报告准则的主导权。作为全球最大的资本市场，美国是推动国际公认准则的主要力量。在使任何一套国际准则合法化的问题上，美国的支持是非常重要的。

随着美国会计准则的国际趋同，越来越多的外国公司前来上市，这对美国经济体而言，缓解了美国的次贷、能源危机。同时会计准则趋同使各跨国公司的财务状况更易于比较，帮助美国投资者更有效地在全球资本市场上进行投资。此外，美国是全球第一经济体，美国会计准则的趋同使越来越多的外国公司能在纽交所这一世界上最规范严谨的资本市场上市。举例来说，以前中国企业在美上市要严格服从一般公认会计原则（GAAP）的规则；但是现在，美国会计准则与我国会计准则向国际会计准则趋同，无疑给我国的公司提供了更多机遇。

五、结语

从美国会计准则制定前后的变化，证监会、财务委员会对会计趋同的反映以及其采取的一系列措施来看，会计准则的趋同无疑加速了资本流动，提高了资本利用效率，符合世界经济一体化的大环境趋势。美国对我国会计准则趋同也有很多值得借鉴之处。

美国在会计准则趋同的进程是十分严密并且循序渐进的，而我国是发展中国家，无论是在经济发展水平、会计制度与会计人员素质上都不能与英、美等发达国家相比，因此，虽然国际会计准则集合了各国会计制度的优点，但是我国仍要采取审慎的态度来进行趋同。会计准则的制定不仅仅是改变企业的财务模式，也是资本流通的隐形门坎，争取会计准则制定权也是在争取各方面的经济利益与社会资源，掌握主动权，以合法的途径为我国争取利益是十分必要的。另一方面，通过对会计准则制定过程的影响，可以尽可能的降低我国资产流入流出的成本。客观、辩证地看待国际会计准则趋同，兼顾我国的基本国情，才是建设有社会主义市场经济特色会计制度的不二法门。

作者简介：桑潇潇（1995-），女，江苏连云港人，南京信息工程大学经济管理学院，专业：会计学。