外资企业的内部控制

【摘 要】内部控制对于企业的生存发展至关重要。而对于外资企业，因最终控股的国外公司在会计准则、相关法律法规方面与中国有所差异，加之外国管理者经营理念、管理方法的不同，因而内控环境呈现出极大的复杂性。如何在外资企业中加强内部控制，显得尤为重要。本文拟从内部控制的概念、内部控制的目标、必要性、内容和方法几个方面论述外资企业中的内部控制。

【关键词】外资企业；内部控制；目标；必要性；内容和方法

一、引言

内部控制是促进企业发展的重要内容。而对于很多外资企业，因受国外的母公司最终控股，内部控制除了需要满足中国企业生存发展的需要，也要符合母公司所在国家法律法规的特殊要求。同时作为外资企业的管理者，由于经营理念、管理方法的不同，也使得外资企业的内控环境呈现出复杂性特点。那么什么是内部控制，内部控制对于外资企业又有什么特殊的意义呢？

二、内部控制的概念

所谓内部控制是指由董事会，管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性，经营效果和效率以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。这一定义我们可以分解成：（1）内部控制是一种程序，它不是静止的，而是一个动态的过程。（2）内部控制是为了实现三大目标。内部控制为经营的效果和效率提供合理的保证；内部控制，合理的保证财务报告的可靠性；内部控制，对现行法律的遵守提供合理的保证。（3）内部控制受到人的影响，和公司的每一个人相关。换句话讲，内部控制不只是财务的责任，也不只是管理者的责任，公司中的每一名员工，都和内部控制息息相关。（4）内部控制不仅仅是政策、守则和表格。很多人认为内部控制就是制定一些政策、流程，条条框框要大家遵守。其实这是对内部控制的一种误解。政策、守则和表格只是内部控制的一种表现形式。完整的内部控制，是一种体系，它将贯穿于企业生存发展的每一环节。（5）内部控制为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。

三、内部控制的目标

内部控制目标，是决定内部控制运行方式和方向的关键，也是认识内部控制基本理论的出发点。那么内部控制的目标是什么？企业内部控制的目标既包括对外目标，也包括对内目标。对外目标是实现股东财富最大化，对内目标是保证公司经营的有效性和合法性、保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完整。

1.股东财富最大化，是外资企业内部控制所追求的终极目标。外资企业中的高层管理者大多为外国母公司即投资者直接委派。其薪酬待遇、服务期限及业绩考核均由母公司决定。从某种程度上讲，管理者能够代表股东的利益，比较客观的根据董事会的委托采取适当的经营决策和管理行为，实现内部控制的目标。但是，管理者和股东、投资者之间有时也会发生矛盾。比如说某管理者在企业中并没有实际的股权或仅占很小的比例，那么他往往因为追求个人业绩而注重短期效应却忽视企业长期发展。如果坚持“股东财富最大化”的内部控制目标，不仅有利于消除内部管理中面对的种种理念上的分歧，而且有利于探索和贯彻各种紧紧围绕以效益为核心的内部考核和评价指标，把所有的工作都真正放在追求效益上来。不仅如此，坚持“股东财富最大化”的目标，还有利于协调公司管理层与股东及各类投资者之间的关系。如果公司管理层的经营决策和管理行为，都能够强调并贯彻“股东财富最大化”这一目标，公司管理层与投资者之间是能够更好地相互理解和信任的。

2.外资企业为不同的管理部门设定内部控制目标。外资企业通常按照职能进行组织结构的划分。在统一的财务战略目标和规划下，营销部门负责产品的营销和推广；生产部门负责生产客户所需产品；财务部门负责核算和控制财务活动等。不同的职能部门会分别根据企业的总体目标制定各自相关的责任目标，如对于营销部门，责任目标是实现年销量突破1万台；对于生产部门，责任目标为实现年产量和出货量8000台；财务部门，实现净利润与现金流量的比率达到105%，销售、管理费用比去年降低5%，不同管理部门，内部控制的目标不同，但都围绕着企业整体的目标和策略。

3.外资企业对每一岗位每一员工设置不同的目标。年终进行绩效考核以评定是否达标。如会计部的总账会计岗位，每月按时准确提供会计报表为岗位目标之一，应付帐款会计岗位，会把及时准确处理供应商及员工付款，差错率在千分之五作为目标，那么员工到年底通过自评和领导评估，如果实现了这一岗位责任，从一定程度上讲就是实现了他的内控目标。

四、内部控制的必要性

1.一个企业的内部控制规范与否，可以直接影响到企业的生存与发展。2002年，著名的安然事件爆发。安然公司破产，安达信也土崩瓦解。美国国会通过了萨班斯法令，要求上市公司首席执行官和首席财务官宣誓保证公司账目的准确性，定期披露关联交易等财务信息，管理层对财务信息的准确性承担刑事责任。“萨班斯法案”第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。虽然安然公司破产的原因十分复杂，但内控控制的缺失难逃其咎。由此我们可以看出，内控的规范与否，与企业生存发展息息相关。

2.我国企业内部控制现状。（1）企业管理者对内部控制不重视。多数企业管理者重效益、轻内控，认为内控就是相互牵制，就是制订制度。当效益与制度有冲突的时候，甚至有些管理者认为可以忽视制度。有的企业认为内部控制就是各种规章制度的汇总，有了规章制度就万事大吉，管理者并不重视制度的完备性、协调性和执行效果。（2）企业内控制度不完善，执行力度不够。一个企业的内控制度完善与否，取决于各部门领导的重视程度，这就制约内控制度全面开展。有的企业认为内控就是会计监督和内部审计监督，片面化了。有的企业虽然有健全的内控制度，但不能很好地贯彻执行。一方面由于我国企业内部人控制现象严重，许多企业主要领导人集所有权、决策权、执行权、监督权于一身，在缺乏约束制度的前提下，轻易地凌驾于内控制度之上；另一方面，内控责任人道德水准低，责任感不强，不能起到很好监督作用。（3）企业缺乏系统的内部控制。企业的内部控制是一个全面的、动态发展的系统工程，企业应该结合本单位业务特点、管理要求以及发展规划等设计内控制度。而目前大多企业没有全局的认识，各部门各自为政制订规章制度，缺乏一定的协调性，也没有配套相应的责权制度。随着企业的发展，也缺乏对内控制度进行动态的更新。对一些重要事项缺乏事前谨慎论证的制度约束。通过以上分析，我们可以清楚地看到加强企业内部控制有其必要性。那么如何加强内部控制呢？

五、内部控制的内容和方法

内部控制的方法很多，笔者结合所在的公司的实际情况，围绕着内部控制的组成，简要的介绍几种主要的内部控制的方法。

1.控制环境方面，公司制定了符合会计准则及法律法规并适合自己的财务政策和流程；使用与母公司及其所有控股子公司一致的通用企业管理和财务系统，设置财务内部控制专员岗位；员工可以通过对话工具向管理者反馈内控问题。这一方法实际上涵盖了会计系统控制、信息技术控制、职责分工控制和内部报告控制。

2.风险评估方面，公司每年依据萨班斯法案的要求对整体内控风险进行评估，撰写风险评估报告，提交管理层审核。根据萨班斯404条款对购产销等各个环节的控制目标、政策流程进行评估，对评估过程中发现的内控缺陷，登记专门的内控问题跟踪系统，提交母公司及管理层，设置改善计划，在有效期内解决。这一方法可以概括为风险控制。

3.控制行动方面，公司岗位设置充分考虑职责分离；存货定期盘点；应收账款及时对账；交易的发生必须按公司的政策与批准权限获得适当的批准；重视公司资产的安全性。这一方法主要体现了不相容职务相互分离控制、资产安全控制、授权批准控制。

4.监督和管理方面，公司会定期接受各种审计和检查，除法定年度会计报表审计和所得税审计外，区域总部会实施一年至少两次的会计流程控制审查，国外总部实施的两年一次的内部审计，及每年按照萨班斯法案的要求结合不同时期的内控要求由外国总部聘请会计师事务所进行的特殊目的的审计。

5.信息和交流，主要体现在：季度的营运总结会议，管理当局声明书，将与内控相关的问题逐级汇报并跟踪解决。此外，公司还通过加强预算的编制、执行、分析、考核的管理，进行全面预算控制。及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。综上所述，外资企业在内部控制上存在很多优势，运用了许多比较好的内部控制方法。但是内部控制不是万能的，有其固有的局限性；它受人，财，物的制约，只能合理的确保经营目标的实现，但不能把一个本质很坏的经营者变好；不能左右国家政策和计划的改变，以及竞争对手的行为.内控能确保财务报告的可靠和合法，但不能绝对保证，只是合理保证.如果两个或者两个以上的人合谋，那么内控就会被制约和践踏。随着现在经济环境日新月异的变化，以及全球经济一体化以及信息化管理手段的全面普及，多变的市场环境使外资企业财务内部控制工作面临更为严峻的挑战。在环境因素和外汇利率变化等外部因素，技术创新、筹资影响、管理手段以及内部决策等内部因素的影响下，外资企业的财务风险问题也日渐突出。由于受到投资环境的影响，许多外资企业的法定代表人没有亲自参与到企业的生产经营和管理当中来，往往任命总经理全权管理在我国投资的企业，而总经理一般对企业的股权所占比例很小或者根本无股份，所以可能考虑更多的是个人利益，而不是企业的利益。这种经营权和所有权分离带来的控制问题就会造成对财务工作的监督和管理工作不到位，以至于会出现财务控制上的重大漏洞。外籍主管对中国的财务制度等相关法律法规缺乏必要了解，易产生过分依赖并放权财务主管，使得企业财务主管权力过大、部门间缺乏流畅的沟通及有效牵制和监督等问题。

外资企业应该扬长避短，根据自己的生产经营状况，建立健全企业内部的控制环境，强化财务内控的审计监督力度，保证企业财务内部控制的整体水平。

参 考 文 献

[1]西南财经大学硕士学位论文.萨班斯法案对我国企业内部控制的影响及启示

[2]时代金融.对提高外资企业财务管理水平的思考.2011（21）

[3]经营管理者.浅谈外资企业的内部财务控制.2011（17）