中小企业应收账款内部控制的探讨

摘 要：文章着重分析中小企业应收账款的产生原因和对企业的影响，并针对应收账款内部控制存在的问题，提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力。

关键词：应收账款 内部控制 存在问题 对策

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）08-137-02

应收账款作为一种商业信用，大量存在于企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善，会产生巨额的坏账损失，使企业由盈利变为亏损甚至破产。国家有关部门曾联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。有关部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见，内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。因此，研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。

一、应收账款内部控制存在的问题

1.中小企业应收账款内部控制意识淡薄，使企业遭受巨大的应收账款风险损失。目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏一套科学的控制制度。许多企业没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，使企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.中小企业应收账款内部控制模式明显滞后。大部分的中小企业的应收账款内部控制模式明显滞后表现在：应收账款风险损失产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留在对应收账款的事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。

3.中小企业缺乏有效的信用管理制度。很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。中小企业的销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.中小企业内部组织机构职责划分不清，执行力欠佳。 部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求，与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清，各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。当坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此，建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。

1.建立合理的应收账款内部的控制目标。中小企业应收账款内部的控制目标，包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生等。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。企业大量应收账款的存在，难免要发生坏账损失，企业应加强信用管理，加大催收力度，要适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2.中小企业要健全应收账款的内部控制制度。首先，企业内部需职责分工控制，在赊销业务中，赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。其次，企业应执行授权审批制度，赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批；凭证和记录控制，建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账、封账。最后，中小企业要完善检查控制制度。定期核对应收账款的总账和明细账，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况应进行定期或不定期的内容核查。

3.中小企业应健全应收账款预警制度和责任管理。健全应收账款预警制度就是对企业经营过程产生的风险进行预警，有效地防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期，超过这一额度就停止发货。对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。建立中小企业应收账款责任管理，就是对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责；明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

4.中小企业要利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的机构以取得资金，机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给机构。

5.中小企业要加大清账力度，确保资金及时回笼。中小企业应收账款坏账损失率之所以高居不下，很大程度上是因为应收账款事后控制不严格，所以，为了保证应收账款的回收率，应该加强事后管理。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的年度考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在坏账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

综上所述，应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善企业销售及应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径，在中小企业内部各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，其根本目的在于保证企业应收账款资产的安全完整，使企业资金健康地运转，这样，有利于企业经济效益的提高，对企业的生存与发展将起到积极作用，最终实现企业价值最大化的目标。

参考文献：

[1] 张志勋.企业应收账款管理的分析及对策[J].山西财经大学学报，2008（1）

[2] 高洪岩，董国利，侯彦温.中小企业应收账款管理对策[J].集团经济研究，2007（9）

[3] 宋占军.企业如何管理应收账款[J].中国经济周刊，2009（7）

（作者单位：中亿建业集团有限公司 浙江宁波 315207）

（责编：李雪）