浅谈深化医院会计制度的改革

摘 要：伴随着我国市场经济和医疗体制改革的不断发展,指导医院会计业务的现行《医院会计制度》已经呈现出越来越多的局限性。十多年的运行已反映出了较多的问题和不足。本文通过揭示和分析现行医院会计制度中存在的问题，探索解决思路。

关键词：医院 会计制度 改革

一、我国医院会计制度改革的历程

随着医疗体制改革的不断深化，旧的《医院会计制度》在对医院会计核算的一般原则运用上越来越显出其局限性。旧《医院会计制度》于1999年1月1日实施，运行已有12年，随着2000年《企业会计制度》的制定及2006年以来的《企业会计准则》、《企业会计准则———应用指南》、《注册会计师执业准则》等一系列会计规章的陆续颁布，特别是我国医改不断深入，现行《医院会计制度》的局限性日益突出，亟待完善。财政部出台的《医院会计制度》，以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。

二、现行医院会计制度局限性分析

（一）局限性的具体表现

客观评价和分析我国现行的医院会计制度是新形势下做好医院会计制度改革工作的前提。我国现行的医院会计制度其局限性主要表现在，具体国际化借鉴和吸收由于医院会计改革步伐较，慢缩小医院会计制度标准与国际会计惯例之间差异的力度较小等效果不明显，制度规范内容由于缺乏系统性协调性和灵活性而不适应经济与社会发展，应对公益性内容设计适应医药逐步分开的新医改政策措施不得力等。

（二）产生局限性原因分析

1、由我国医疗和会计制度管理模式决定。会计制度作为国家一项重要政治制度从产生之日起就由国家的财政制度，进一步讲是由财务制度决定和限制。与 此相对应，医疗事业的经营管理活动也同样受制于卫生管理部门，这种管理模式决定了医院会计制度的变迁方式必然由国家财政制度和医疗卫生政策所决定。

2、受国际经济法律变革的影响医院会计制度改革既要服务于社会现实的需要，又要受制于社会环境发展变化，特别是加入WTO以后一方面政治环境发生变化，政府在市场经济中所具有的作用逐渐发生变化，从原有的集中权利型向服务调节型转变，这一变化无疑对于医院会计事业产生巨大的理念革新，另一方面：社会法律环境的变化。我国一般是采用“立法会计”的模式，而英美法系国家则采用“民间会计”的模式。然而，随着世界经济一体化的发展我国会计立法模式势必要引入英美法系国家的立法模式，因此，我国医院会计制度的立法模式、法律规范的设计和法律规范体系的构建势必发生变化。

3、医疗事业本身的新变化。当前，《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革近期重点实施方案 （2009-2011年）》已正 式与之相关的医改配套政策也正在陆续出台。这是我国医疗卫生事业改革发展中具有划时代意义的事件势必引发医院会计制度的变革。

党的“十七大”之后，医疗卫生事业改革以强化公共医疗卫生事业的公益职能为主题，并在文件中明确地提出把“基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提 供，实现人人享有基本医疗卫生服务”充分体现了我国医疗卫生事业服务大众以人为本的理念与此同时新医改还提出为满足公立医院和多元化办医院的要求采取积极稳妥开展公立医院改革试点，解决群众反映强烈的看病就医问题和以深化运行机制改革建立和完善医院法人治理结构，明确所有者和管理者的责权形成 有责任有激励有竞争有活力的机制为内容的深化医药卫生体制改革等重要内容。毫无疑问，新医改所涉及的这一系列变化在彰显我国医疗卫生事业向科学化进程迈进的同时也进一步暴露出我国现行医院会计制度所存在的诸多难以适应形势的问题。

三、新型医院会计制度优越性分析

（一）权责发生制应用程度大大提升

财政部把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行。医院同一般的事业单位还不一样，它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。但事实是，尽管现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。

因此，在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。新医院会计制度取消了修购基金，对固定资产计提折旧，让资产负债更加清晰。

以前，修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的。这样其实就和固定资产本身的价值脱节了，计提的部分可能已经超过了固定资产的价值或者还计提得不足，对固定资产核算就产生了较大的影响。另外，固定资产此前不计提折旧，在账面上反映的永远是初始成本，这会使医院资产负债表有水分，资产负债率也不准确。

（二）一个会计系统同时体现预算和财务两种信息

“新出台的《医院会计制度》中非常大的一个亮点就是，在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。” 强调医院的公益性是一个热点话题，因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题。 目前，我国已经实行了国库集中支付改革，这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目。其实，此前的征求意见稿曾经把会计制度分成两个系统分别反映预算信息和财务信息，但考虑到医院财务人员工作量问题，新医院会计制度最终将两种信息在一个会计系统中同时进行反映。新会计制度最大的亮点之一就是创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。以前，用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。这样的话，医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。

（三）收支更全，会计科目更具实用性

这次出台的新医院会计制度，在规范会计核算的同时，也满足了实务工作的需要。新医院会计制度反映的收支更全、会计科目更具有实用性，医院的会计核算将因此发生翻天覆地的变化，医院其实是一个医、教、研三位一体的整体。在现行的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。 为满足医院管理的需要，新医院会计制度明确了“大收大支”的概念，将医、教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管理。

与此同时，随着医院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整了一些科目。业内人士敏锐地发现，新医院会计制度将医疗、药品放在一起进行会计核算，让他们感到这更加符合医院的实际需要。 药品管理是大医疗行为的一部分，不应该将医疗和药品分开核算，而且人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，为避免因数据处理不当造成误解，新医院会计制度的规定就显得更加合理一些，也更符合国际惯例。

参考文献：

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[2] 时孝春. 新会计准则下对医院会计制度完善的思考[J]. 工业审计与会计，2008.04

[3] 高志淦. 从医保管理谈如何健全医院内部会计控制制度[J]. 科技经济市场，2010.11