国家审计机关绩效评估指标构建与分析

国家审计机关的绩效评估对于提高审计机关绩效管理有直接的促进功能,是整个审计机关绩效管理的基础环节和核心功能。通过真实有效的评估过程,可以全面客观地把握管理信息,为落实其它绩效环节、全面提高绩效水平提供依据。文章按照平衡计分卡理论建立国家审计机关绩效评估指标体系如表1所示:

一、审计成果维度

审计结果维度是审计机关绩效最直接,最重要的体现。这一维度的指标包括:完成审计计划的比例、审计建议得到执行的比例、重大审计发现和建议的数量、审计发现屡审屡犯事项的数量。

(一)完成审计计划的比例　这个指标反映了国家审计的工作效率和效果。此指标有效的前提是审计计划本身是科学合理的。但是实际执行时,也还需要对此指标灵活掌握,因为审计计划一般是每年年初,期初的审计计划有可能不符合变化了的环境。因此实务工作中要根据被评估对象的实际情况调整其权重。一般而言,完成审计计划的比例越高,审计机关的绩效也就越高。

(二)审计建议得到执行的百分比这个指标反映了国家审计机关所提出的审计建议的质量。一个好的审计建议被采纳、被应用、被推广,才更能显现审、帮、促的效果,使审计真正转化为生产力。审计建议要具体、详细、明确、切实可行,这样才有利于被审计单位所接受实施,一份再好的审计建议,若得不到被审计单位的采纳和应用,也是徒劳。这个评价指标能够促进国家审计机关充分关注军队领导者所关心的领域,提出高质量的审计建议,充分反映审计机关的绩效。审计建议得到执行的比例越高,审计机关绩效也就越高。,

(三)重大审计发现和建议的数量重大审计发现和建议的数量是衡量国家审计机关审计成果的指标之一。重大审计发现是指对组织运作有重要影响的事件,这个指标在一定程度上体现了国家审计对组织风险的关注程度。重大审计发现和建议的数量越多,审计机关绩效越高。

(四)审计发现屡审屡犯事项的数量屡审屡犯是指国家审计以前发现的问题重复出现。屡审屡犯说明国家审计虽然发现了国家经济管理中存在的问题,但是没有提出解决的方案,或者是提出的解决方案没有被有效地执行。屡审屡犯次数越多说明国家审计机关的效果越差,其绩效也越差。

二、审计业务流程维度

审计业务流程是审计服务质量的重要支撑,这一维度的绩效是从影响审计机关绩效水平的内部因素出发来衡量的,把审计机关的内部运行情况与外部反映状态,动态运行评估与静态结构评估。这一维度的指标包括:审计事项的重要程度、信息技术综合审计使用率、审计质量控制措施的应用情况、审计所耗时间、审计程序的符合程度、审计方案的执行程度。

(一)审计事项的重要程度审计事项的重要程度是对国家审计过程质量的度量。国家审计机关的资源有限,不可能对审计过程中每一个细节都关注。所以,为了有效地分配国家审计资源,审计机关应该关注重要的审计事项,切中要害。将有限的审计资源投入到重要的审计事项中去;使审计资源的使用价值达到最大化。审计事项的重要程度越高,审计机关的绩效也就越高。

(二)信息技术综合审计的运用

信息技术综合审计的开展程度体现了国家审计技术的先进程度,国家审计技术越是先进,国家审计绩效就越高。国家审计新的角色和使命要求国家审计采用信息技术综合审计,提高审计工作的效率和效果。

(三)审计质量控制措施的应用

审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准,对各项审计工作,或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动,借以提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率,它包括计划、制约、检查、分析和反馈等一系列的管理活动。审计质量控制措施的应用程度越高,在一定程度上表明审计机关审计质量越高。审计绩效也就越高。

(四)审计所耗用时间从现场工作结束到报告签发的天数反映了国家审计的工作效率。但是,本文认为这个指标不能用来单独的评价国家审计机关的绩效,因为,对这个指标的过度评价会影响其他重要的绩效指标。也就是说,即使审计所耗用时间很短,但如果审计质量不高,审计机关的绩效也不能算很高。只能在保证审计质量的前提下,提高审计效率,从而使审计所耗用时间缩短,才能真正算得上审计机关绩效高。

(五)审计程序的遵循程度审计程序是指审计工作的步骤和顺序,这里所讲的审计程序,相对于审计业务流程的大流程而言,指的是审计工作的小流程。审计程序是保证审计质量和实现审计目标的重要手段。审计人员一定要严格遵守审计法规中有关审计程序的规定。将遵循审计程序的规定贯穿于整个审计过程之中,避免由于审计程序不当而造成的审计风险,从而影响审计质量,降低审计机关绩效。一般而言,此比例越高,代表审计机关绩效越高。

(六)审计实施方案的完备程度审计实施方案是审计质量控制的“龙头”。它是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档,通过统筹计划和安排,明确具体目标、细化内容、突出重点;实施方案是执行审计和质量检查的标准,好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂,是审计组的“作战计划”,是审计人员现场作业的“路线图”。一般而言,此比例越高,代表审计机关的绩效越高。

三、审计客户维度

国家审计的客户维度可以理解为国家审计报告的使用者。是指上级审计机关,被审计单位等。这一维度的指标包括:被审计单位对审计结果的满意度、上级审计机关对本级审计机关满意度、审计机关被投诉次数、被审计单位对审计机关的看法。

(一)被审计单位对审计结果的满意程度被审计单位既是审计机关监督的对象,同时也是国家审计机关提供服务的对象。现代国家审计职能由“监督型”向“服务型”转变,国家审计机关与被审计者之间除了监督关系,还要注重服务关系,被审计者对审计结果的满意程度是被审计者对国家审计机关提供的服务的认可程度。

(二)上级审计机关对本级审计机关的满意度审计法规定,地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主。上级审计机关主管审计机关的业务,因此上级审计机关对审计机关的工作是否满意,在一定程度上表明审计业务质量的高低,即审计业务质量是否达到上级审计机关的要求。

(三)审计机关被投诉的次数对国家审计机关投诉的数量反映了国家审计提供服务的态度。现代国家审计也强调服务,所以,服务的态度是衡量其绩效的重要指标之一。但是,本文认为,这个指标在使用的时候,应该对投诉的内容加以考虑,因为,被审计单位面对国家审计的监督检查可能会产生逆反心理,从而有可能对国家审计机关投诉的数量会增加,因此,这些数量并不是国家审计真正绩效的反映。

(四)被审计单位对国家审计机关的看法被审计者关于国家审计角色的看法反映了被审计者对国家审计职能定位的看法。现代国家审计的职能定位已经由单一的监督检查转变为向服务咨询职能拓展,因此,这个指标可以反映国家审计角色是否转换,是否

适应国家审计发展的新形势。

四、审计组织学习与成长

国家审计人员只有不断地学习与成长,才能更好地满足广大群众和国家发展建设的需要,才能服务于国家审计可持续发展的战略目标;面对信息社会的高速发展,审计机关也应该注重对审计人员的培训,注重提高审计人员的技能和创新能力,同时也要创造良好的组织氛围,使审计人员愿意为国家审计机关做出贡献。这～维度的指标包括:审计人员的受教育程度、审计人员经验(审计人员平均职龄)、拥有职业资格证书的审计人员比例、审计人员对所在审计机关工作环境的满意度、审计人员人均年培训时数。

(一)审计人员受教育程度新时期国家审计的职能范围的拓展和层次的提高对国家审计人员的综合素质提出了新的要求。国家审计人员的教育程度越高,一定程度上反映了其综合素质越高,学习的能力越强,审计质量越高。审计人员综合素质是国家审计绩效的重要支撑。

(二)审计人员经验(审计人员平均职龄)国家审计是一项专业性很强的工作,在许多环节需要国家审计人员根据以往的审计经验来判断,这个专业判断的水平就取决于审计人员经验的多少。国家审计人员的经验丰富,不仅可以节约国家审计资源和时间,而且可以提高国家审计的效果。一般来说,审计工作年限越长,审计人员经验越丰富。

(三)具有职业认证的审计人员比例通过了职业认证的国家审计人员从一定程度上来说具有很高的专业水平和业务能力。具有职业认证的审计人员比例越高,说明国家审计队伍的综合素质越高,就越有可能实施高水平的国家审计。

(四)审计人员对所在审计机关工作的满意度所谓审计工作满意度是指感觉到审计工作本身可以满足或有助于满足自己的工作价值观需要而产生的一种愉悦的感觉程度,是审计机关的一笔重要财富。只有重视审计人员满意度,才能增强审计组织凝聚力,培养审计人员对审计组织的认同感、归属感,不断增强审计人员对审计机关的向心力、凝聚力,才能不断提高审计组织绩效。

(五)审计人员人均培训时数审计是政策性强、层次高的综合性经济监督,是一种专家行为,是一种专业性很强的工作。它要求审计人员必须熟悉、并能合理地运用国家的各项法律法规和方针政策,必须熟悉多领域宽范围的经济活动,并掌握专门的高超的技能与方法去剖析、解决复杂多变的问题,必须有很强的分析问题、解决问题的能力。因此,比起其他行业来,它要求审计人员不断地接受后续培训。每名国家审计人员的培训时间越多,其接受的新技术就越多,国家审计就会产生越高的绩效。

参考文献:

[1]彭国甫:《地方政府绩效评估研究》,湖南人民出版社2005年版。

[2]保罗.R.尼文:《政府及非营利组织的平衡计分卡》,中国财政经济出版社2004年版。